第三章+审计目标与审计过程总结

权利和义务
完整性
计价和分摊
与列报相关的认定4与审计目标
管理层认定 审计目标
发生及权利和义务 完整性 准确性和计价 分类和可理解性

发生及权利和义务 完整性 计价和分摊 分类和可理解性

表3-5 项目 发生及 权 利和义 务 完整性
与列报相关的认定与对应的具体审计目标 认定的含义 对应的具体审计目标的含义
发生-交易已发生 完整性-均已记录 准确性-记录准确无误 分类-已恰当分类 截止-已记入正确的期间

发生-是不是已发生 完整性-是不是均已记录 准确性-是不是准确无误 分类-是不是已恰当分类 截止-是不是是已记入正确的 期间

表3-3 与各类交易和事项相关的认定与对应 的具体审计目标 项目 各类认定的含义 对应的具体审计目标含义 发生 记录的交易和事项已发 生，且与被审计单位有 关 完整 所有应当记录的交易和 性 事项均已记录 准确 与交易和事项有关的金 性 额及其他数据已恰当记 录 截止 交易和事项已记录于正 确的会计期间 确认已记录的交易是否真 实 确认已发生的交易是否确 实已经记录 确认已记录的交易是按正 确金额反映
截止
分类
（一）与各类交易和事项相关的审计目标
1.发生：已记录的交易是真实的。 我们所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它 主要与财务报表组成要素的高估有关。
2.完整性：已发生的交易确实已经记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完 整性目标则针对漏记交易（低估）。 3.准确性：由已记录的交易是按正确金额反映的。 4.截止：接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交 易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 5.分类：被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊 销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误 ，违反了分类的目标。

财务报表审计的总目标就是对财务报表的合法性和 公允性发表意见
Hale Waihona Puke Baidu评价财务报表合法性(应考虑)
1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计
准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体
情况
2.管理层作出的会计估计是否合理
3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠 性、可比性和可理解性 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使 用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状 况、经营成果和现金流量的影响。
准确性和计价
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三、财务报表审计的一般原则
1.遵守职业道德规范
2.遵守质量控制准则
3.遵守审计准则
四、财务报表审计的目标的导向作用
１、界定了注册会计师的责任范围；
注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制， 而不对内部控制本身发表鉴证意见。 注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到 财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。
2.注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表 发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3.两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理 层的责任。 在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理 层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管 理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财 务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任 。
补充：存在或发生、完整性认定的不同检查线路 （1）存在或发生认定主要与财务报表项目的“高估” 错报有关（资产、收入、利润等）。对于该认定的检查， 主要采用“逆查法”（表→账→证→实物）。 （2）完整性认定主要与财务报表项目的“低估”错报 有关（负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，主要 采用“顺查法”（实物→证→账→表）。
完整性 所有应当记录的资产、负债和所 确认已存在的金额是否 有者权益均已记录 均已记录
确认资产、负债和所有 资产、负债和所有者权益以恰当 者权益是否以恰当的金 计 价 和 的金额包括在财务报表中，与之 额包括在财务报表中， 分摊 相关的计价或分摊调整已恰当记 与之相关的计价或分摊 调整是否已恰当记录 录
披露的交易、事项和其 确认财务报表列报的交易与事 他情况已发生，且与被 项是否已发生，且与被审计单位 审计单位有关 有关
所有应当包括在财务报 确认所有应当在财务报表中列 表中的披露均已包括 报的交易、事项与其它情况是否 均已包括 分类和 财务信息已被恰当地列 确认财务信息是否已被恰当地 可 报和描述，且披露内容 列报和描述，且披露内容表述清 理解性 表述清楚 楚 准确性 财务信息和其他信息已 确认财务信息和其他信息是否 和计价 公允披露，且金额恰当 已公允披露，且金额恰当
分类和可理解性
存货的主要类别已披露（原材料、材料 采购、库存商品、在产品、包装物、低 值易耗品等）； 财务信息已被恰当 地列报和描述，且 一年内到期的非流动资产、非流动负债 披露内容表述清楚 已进行重分类； 收入的确认原则（例如，收入确认的时 点）已得到准确、清晰地说明 按固定资产主要类别分别披露的固定资 财务信息和其他信 产原值、累计折旧以及减值准备的增减 息已公允披露，且 变动数据与审定后的明细账有关数据一 金额恰当 致
评价财务报表公允性

应当考虑以下内容： 1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计 师对被审计单位及其环境的了解一致。
2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。
3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济 实质。
回顾：管理层的责任 与注册会计师的责任 P305
1.管理层和治理层责任 （1）管理层和治理层 治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市 公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的 审计委员会）、监事会。 管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有 管理责任的人员或组织。
如:
资产负债表上存货:100万元
认定
存在
举例
被审计单位2008年12月31日所列100万存货 在当日确实存在 被审计单位2008年12月31日所列100万存货 确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存 的存货） 被审计单位2008年12月31日没有漏记任何归 其所有的存货（包括委托代销存货、存放外 地的存货等） 被审计单位2008年12月31日的存货余额采用 了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌 价准备。
二、审计的具体目标
审计 总目标
被审计单位管 理当局的认定
审计具体目标
审计具体目标--→ 审计程序 --→ 审计证据
--→ 审计工作底稿--→ 审计意见

(一)管理层的认定 认定是指管理当局对财务报表各组成要素的确 认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。 小张：你身上带了钱吗？ 明示性认定 小李：我身上有50元。

五、审计程序

审计程序的性质是指明审计程序的目的和类型 审计程序的目的：

通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报
风险；

通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； 通过实施实质性程序，发现认定导次的重大错报。 审计程序的类型：检查记录或文件、检查有形资产、
２、直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、
时间和范围。 ３、决定了注册会计师如何发表审计意见。
审计范围 开展审计工作在空间上所达到的广度
审计范围的确定 1、将综合性评价所认定的失去控制和控制薄弱 的业务系统或业务环节列入审计范围。 2、将特定时间内未得到良好控制的业务系统和 业务环节，列入审计范围。 3、固有风险较大的经济业务。
认定 发生 完整性 准确性
各类认定的含义
举例
记录的交易和事项已发 生，且与被审计单位有 被审计单位2008年度记录的销货交易确实均已发生。 关 所有应当记录的交易和 被审计单位在2008年已经发生的销货交易均已记录。 事项均已记录 与交易和事项有关的金 被审计单位2008年发生的销货交易均以正确的金额加 额及其他数据已恰当记 以记录（本案例中，根据新企业会计准则规定，应当 录 按720万确认收入） 被审计单位应在2008年确认的销售交易未推迟至2009 交易和事项已记录于正 年，应在2009年确认的销售交易未提前至2008年。 确的会计期间 （本案例中，由于错误的截止日，导致将2008年最后 两天的收入确认为2009年的收入） 被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入 ”，将固定资产的销售计入“营业外收入”。（本案 交易和事项已记录于恰 例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外 当的账户 收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业 务成本。）
认定 发生及权利和义务
各类认定的含义 披露的交易、事项 和其他情况已发生， 且与被审计单位有 关 所有应当包括在财 务报表中的披露均 已包括
举例 新产品开发计划属实； 可能获得的政府补贴属实；
完整性
所有的关联方及关联方交易均已在财务 报表附注中进行了披露； 所有重要的或有负债均已披露； 所有对外提供担保的事项均已披露
(二)我国财务报表审计的总目标

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表 审计的目标和一般原则》规定:
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 ，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 合法性 制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量。 公允性
暗示性认定
如货币资金 1000万 明确表达： 有、1000 隐含表达：被审计单位的、随时可用的。
管理层认定
财务报表审计 目标
财务报表
财务报表 合法性 公允性
总目标：
各类交易 账户余额 列报的认定
各类交易 账户余额 列报的认定的 再认定
具体审 计目标
与交易和事项相关的认定5与审计目标
管理层认定 审计目标
确认接近于资产负债表日 的交易是否记录于恰当的 期间 分类 交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交 当的账户 易是否经过适当分类
与交易有关的认定：
例子：
1、注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上 市公司2008年年末以分期收款方式销售一批商品，合同 总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比 发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万 元。 2、2008年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处 置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司 确认营业外收入50万元。 此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年 末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销 售商品收入35万元，均记在2009年1月的账簿中。（假 定均不考虑增值税、营业税等相关税费）
第三章审计目标与审计过程
总目标 审计目标 具体审计目标 第三章审计目 标与审计过程
计划审计
审计过程
实施审计
审计目标 的实现
终结审计
一、审计总目标

（一）审计总目标的演变
表3-1 审计总目标的演变 时 间 审计总目标
发 展 阶 段
详 细 审 1844～20世 查错防弊，保护企业资产的安 纪初 计 全和完整 资 产 负 20 世 纪 初 ～ 通过对资产负债表所有数据检 债 表 审 20 世 纪 30 年 查，判断企业财务状况和偿债 计 代 能力 会 计 报 20世纪 对会计报表合法性、公允性等 表审计 30~80年代 发表审计意见 舞 弊 审 20世纪80年 查错、防弊，合法性公允性并 计 代以来 重。
与账户余额相关的认定4与审计目标
管理层认定 审计目标
存在 权利和义务 完整 计价和分摊

存在？ 权利和义务？ 完整？ 计价和分摊？

表3-4 项目
与期末账户余额相关的认定与对应的具体审计目标 认定的含义
对应的具体审计目标含 义 存在 记录的资产、负债和所有者权益 确认记录的金额是否确 是存在的 实存在 权 利 和 记录的资产由被审计单位拥有或 确认资产是否归属于被 义务 控制，记录的负债是被审计单位 审计单位，负债是否属 应当履行的偿还义务 于被审计单位的义务