审计23章完整版本
2012年注册会计师《审计》基础讲义：第23章（1）
如果内部审计的结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：
1.在期末而非期中实施更多审计程序；
2.主要依赖实质性程序获取审计证据；
注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质时间安排和范围包括了解内部控制所采用的程序评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序
2012年注册会计师《审计》基础讲义：第23章（1）
第二十三章 注册会计师利用他人的工作
项目
内容
一、内部审计的目标
内部审计可能包括下列一项或多项活动：
1.对内部控制的监督；
2.对财务信息和经营信息的检查；
3.对经营活动的评价；
4.对遵守法律法规情况的评价；
5.风险管理；
6.治理。
二、内部审计和注册会计师审计的关系
（一）内部审计与注册会计师审计的联系
注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。
3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主管程度。
注册会计师应当就这些事项与内部审计人员协调
1.内部审计工作的时间安排；
2.内部审计覆盖的范围；
3.财务报表整体的重要性以及实际执行的重要性；
4.选取测试项目拟采用的方法；
5.对所执行工作的记录；
6.复核和报告程序。
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（3）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
注会CPA 审计 章节练习题：23
第二十三章审计业务对独立性的要求——概念、经济利益、与审计客户发生人员交流、长期存在业务关系一、单项选择题1、甲公司2012年财务报表拟由ABC会计师事务所进行审计，下列情况中，会影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务的是（）。
A、鉴证小组成员李明在甲公司中拥有5％的股份B、鉴证小组成员张帆的姐姐是甲公司的财务总监C、在2012年3月2日之前，鉴证小组成员徐敏曾是鉴证客户的财务经理D、会计师事务所的注册会计师刘刚兼任鉴证客户的董事2、以下说法中不恰当的是（）。
A、如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的董事或高级管理人员，则会计师事务所不应当承接该业务B、如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的公司秘书，则会计师事务所不应当承接该业务C、如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的董事或高级管理人员，则会计师事务所可以承接该业务，并将该合伙人排除在审计项目组外D、如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事，则会计师事务所应将该人员调离审计项目组3、假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。
A、审计项目组成员甲的叔叔持有被审计单位50股股票，现市值为500元人民币，接受委托前已经全部处置B、审计项目组成员乙将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组C、审计项目组成员丙持有被审计单位200股股票，现市值为1500元人民币D、审计项目组成员丁三年前是被审计单位出纳，现由丁审计被审计单位固定资产项目4、以下有关独立性的说法中不恰当的是（）。
A、在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响B、评价已识别不利影响的重要程度C、消除不利影响或将其降至可接受的低水平D、应完全消除对独立性的所有不利影响5、注册会计师在执行审计业务过程中，如果识别到对独立性的不利影响，在评估了不利影响后发现不能采取有效的防范措施消除或降低，则会计师事务所应当（）。
A、拒绝接受委托B、终止业务约定C、与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D、与审计客户治理层讨论独立性不利影响6、ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A注册会计师从2010年12月份开始连续对甲公司财务报表进行审计（第一年承接的是2010年财务报表审计业务），假设不考虑其他因素影响，A注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至（）。
2010年注册会计师考试《审计》教材-第二十三章.doc
第二十三章注册会计师利用他人的工作第一节利用其他注册会计师的工作注册会计师执行财务报表审计业务，尤其是对集团财务报表审计时，可能涉及对其他注册会计师工作的利用。
首先需要明确主审注册会计师、其他注册会计师和组成部分的含义。
主审注册会计师，是指被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。
对于主审注册会计师这一概念，可以从以下两方面来把握：（1）主审注册会计师受托对被审计单位财务报表进行审计，但该被审计单位的一个或多个组成部分的审计工作是有其他会计师事务所的注册会计师来执行的。
（2）主审注册会计师在对被审计单位财务报表出具审计报告时需要利用其他注册会计师的工作结果。
其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。
对于其他注册会计师这一概念，可以从以下三方面来把握：（1）其他注册会计师是相对于主审注册会计师而言的，是主审注册会计师所在会计师事务所以外的其他会计师事务所的注册会计师。
（2）其他注册会计师只负责对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息出具审计报告，对被审计单位财务报表出具审计报告的是主审注册会计师。
（3）其他注册会计师所审计的财务信息时被审计单位财务报表的一个或多个组成部分，这些组成部分对财务报表具有一定的重要性。
其他注册会计师对这些组成部分出具的审计报告，将对主审会计师对财务报表发表的审计意见带来一定影响。
组成部分，是指被审计单位的fenugreek、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。
这些组成部分的共同特点是，在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息。
其中，分部通常是直属被审计单位本部的事业部；分支机构通常是被审计单位下属的分公司、办事处等；子公司是由被审计单位直接或间接控股的公司；合资公司和联营公司是被审计单位对其出自、对其财务和经营决策具有重要影响但不构成控股的公司。
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求[单选题]1.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期的说法中，正确的是()。
A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年B（江南博哥）.关键审计合伙人任职时间不应超过三年C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目质量复核人员继续参与该项目D.关键审计合伙人任职时间不应超过六年正确答案：A参考解析：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。
此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。
[单选题]2.A注册会计师为甲公司2017、2018年度财务报表审计的签字注册会计师，2019年晋升为合伙人后担任甲公司2019、2020年度财务报表审计项目合伙人。
则A注册会计师可以继续审计的年限为()。
A.5年B.3年C.2年D.1年正确答案：D参考解析：如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。
在考虑公众利益实体的审计客户的关键审计合伙人的任职期限时，签字注册会计师等同于项目合伙人。
A注册会计师作为签字注册会计师负责审计了2017年和2018年，又作为项目合伙人审计了2019年和2020年，应该合并计算，已连续服务了4年，还可以继续服务的年限为1年。
[单选题]3.ABC会计师事务所的员工王某同时兼任审计客户的执行董事，下列有关说法正确的是()。
A.将王某调离审计项目团队后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行项目质量复核D.未承接业务前拒绝接受审计业务委托，已经承接的应解除业务约定正确答案：D参考解析：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
注册会计师-《审计》习题-第二十三章 审计业务对独立性的要求(9页)
第二十三章审计业务对独立性的要求考情分析本章2016年～2018年累计考了37.2分，年均12.4分，排在各章第4位，属于绝对重要的章。
本章迄今为止所有题型都是简答题。
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，涉及到注册会计师的内心状态。
判断具体事项或情况是否符合独立性相关的要求，常常涉及到高度的职业判断。
1.[简答/真题荟萃/经济利益]ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计的项目合伙人。
ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。
审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）[经济利益/员买股]A注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。
2018年7月，好友通过该股票账户买入甲公司股票2000股，2018年9月卖出，亏损1000元。
（2）[经济利益/员妻持股]A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2019年1月1日起可以行权。
A注册会计师的妻子于2019年1月2日行权后立即处置了该股票。
（3）[经济利益/员妻买卖股]2018年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。
B注册会计师的妻子于2018年6月购买了甲公司的股票，12月卖出。
（4）[经济利益/他父持有股票]C注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，但不是甲公司审计项目组成员。
其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
（5）[经济利益/员父在关联实体有重大间接经济利益]乙公司是甲公司的重要联营公司，审计项目组成员D的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公司的项目。
（6）[经济利益/他妻买卖股票]XYZ公司合伙人E注册会计师的妻子于2018年9月7日购买甲公司股票1000股，次日卖出。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
2023注会审计(轻四高清版)参考答案及解析.pdf
2023注会审计（轻四高清版）参考答案及解析.pdf简介本文档是对2023年注册会计师（CPA）考试中的审计科目（轻四高清版）的参考答案及解析进行整理和总结。
本文档旨在帮助考生更好地理解和掌握审计知识，提高考试成绩。
目录1.第一章审计基础2.第二章审计风险评估3.第三章审计程序4.第四章内部控制审计5.第五章综合审计6.第六章专项审计7.第七章其他审计与鉴证业务第一章审计基础在本章中，我们将重点关注审计的基本概念和原则，以帮助考生建立起审计的框架和思维方式。
1.1 审计的定义和目标审计是指以独立的立场，通过对企业的财务信息进行收集、核实和分析，发表意见的一种活动。
其主要目标是保障财务信息的真实性和完整性，为财务报告的使用者提供可靠的依据。
1.2 审计的基本原则审计的基本原则包括：•独立性原则：审计师应该保持独立的立场，不受任何利益、压力或干扰的影响。
•适度性原则：审计师应该根据实际情况，选择和使用适当的审计方法和程序。
•证据充分性原则：审计师应该收集充分的审计证据，以便对财务信息进行合理的评估和判断。
•保密性原则：审计师应该妥善保管和处理企业的机密信息，不泄露给未经授权的人员。
1.3 审计的程序和方法审计的程序和方法包括：•审计计划：根据企业的特点和需要，制定审计工作的具体计划和安排。
•审计证据的收集：通过对企业的财务记录、会计凭证、报表等进行调查和分析，收集相应的审计证据。
•审计程序的执行：按照预定的计划和方法，进行审计程序的具体执行和检查。
•审计发现和异常处理：对于审计中发现的异常情况，审计师应该进行详细的分析和处理，并及时向企业报告。
第二章审计风险评估在本章中，我们将学习如何评估审计风险，以及如何根据审计风险进行审计计划的制定和实施。
2.1 审计风险的概念和分类审计风险是指在进行审计过程中可能发生的错误或不准确性的风险。
根据发生的可能性和影响的程度，审计风险可以分为高、中、低三个等级。
2.2 审计风险评估的方法审计风险评估的方法包括：•风险识别：收集和分析企业的财务信息，识别可能存在的风险和问题。
【图文】审计学(第23章 审计报告)
2.增加强调事项段的情形（P515） (1 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
(2提前应用(在允许的情况下对财务报表有广泛影响的新会计准则。
(3存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性；与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 第 21页3.在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施（1）增加强调事项段时应当采取的措施（P515）①将强调事项段紧接在审计意见段之后；②使用“强调事项”或其他适当标题；③明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；④指出审计意见没有因该强调事项而改变。
（2）增加强调事项段不能代替的情形（P515）①根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见；②适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 第 22页4.例示（P515）我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日。
XYZ 公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。
本段内容不影响已发表的审计意见。
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 第 23页审计报告综合练习 NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 第24页。
第二十三章 审计报告(完整版)
第七编 完成审计工作与出具审计报告第二十三章 审计报告本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下三个问题：1.不考虑重要性情况下，提出审计调整分录的建议；2.考虑重要性情况下，分别针对每一种情形判断审计意见类型；3.续写每一种意见类型下的审计报告相关段落。
2012年教材主要变化本章内容教材在2011年基础上基本未变。
本章重难点精讲第二十三章 审计报告第一节 审计报告概述一、审计报告定义及特征 二、审计报告的作用一、审计报告定义及特征(教材P493)（一）审计报告含义的理解（二）审计报告的特征（一）审计报告含义的理解（教材P493-494）1.审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。
2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。
（二）审计报告的特征（教材P493）1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
二、审计报告的作用(教材P494)（一）鉴证作用（二）保护作用（三）证明作用（一）鉴证作用1.注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见；2.注册会计师签发的审计意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可；3.政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表，财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断；审计报告 概述 含有已审计 财务报表的 文件中的其他信息 比较信息 非保准 审计报告审计报告的 基本内容 审计意见的 形成和审计 报告的类型4.股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。
审计学课件——第23章_审计报告N
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第四节 非标审计报告
标准审计报告： 非标准审计报告：
无保留意见 除无保留意见以外
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一、无保留意见 —肯定评价
（一）条件 1.合法、公允 2.审计范围未受限 3.没用必要增加强调事项段或任何修饰性用语
（二）格式 标准三段式，无说明段或强调事项段 意见段：我们认为，A公司财务报表已经按照《企业会计准则》和《××会计制度》的规定
4.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
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七、审计意见段 审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编 制，公允反映了……”的措辞。 八、注册会计师的签名和盖章
审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 （一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名 负责该项目的注册会计师签名盖章。 （二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任 会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
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二、保留意见 —有所保留
（一）条件 前提：报表整体是公允的 1.个别事项不合法，拒绝调整或披露 2.审计范围局部受限
（三）格式 （注册会计师的责任段） 说明段—原因及影响报表的程度 意见段：“我们认为，除……的影响外”
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（三）举例（审计范围局部受限） 说明段：A公司2010年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于A公司未能提
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九、会计师事务所的名称、地址和盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。
注册会计师考试《审计》word讲义第二十三章 审计报告(完整版)word精品文档28页
第二十三章审计报告本章命题思路及备考策略在过去的三年中,本章仅在2009年试题的综合题里考核了6分,而2019年及2019年连续两年1分未考，三年平均分值仅为2分。
在2019年以前，本章一直属于“最重要的章”之一，分值很少低于10分,且总是考综合题。
从2019年起，本章分值急剧下降(当年仅考核了一个客观题)，短短的几年间，竟成为“分值低且不稳定”的章。
但从知识性、专业性、综合性、可考性以及审计报告在审计工作中的地位等方面来看，将本章过去几年的考试情况称为“睡狮”可能更为贴切。
在2019年，要作好这头“睡狮”变成“醒狮”的准备。
传统的“审计报告综合题”结构基本稳定(见本章轻二考点一的经典例题)，通常都是在介绍被审计单位的背景或环境之后给出若干资料和事项(资料和事项的涉及范围非常广泛，可以是收入确认，未决诉讼，审计范围受限，也可以是持续经营问题)，然后针对这些事项提出几个方面的要求：1.逐个审查所述的事项，在不考虑重要性水平的前提下得出审计结论(可能要求列示调整分录)；2.单独针对每个事项确定审计意见类型，一般至少涉及三种意见类型，包括带强调事项段的无保留意见；3.针对一至两个特定事项(比较信息、其他信息)，确定如何在审计报告中反映(可能需要增加强调事项段或其他事项段)；4.综合确定审计意见类型，编写审计报告。
遗憾的是，在开始新制度考试三年以来，还没有考过一个真正意义上的审计报告综合题。
我们认为，除了上述传统考法以外，也可能在诸如监盘、函证等程序为主的综合题(一般是综合题2)中针对所发现的问题确定意见类型、续写审计报告(见本章轻二考点二的经典例题)。
需要强调的是：在任何年份，包括2019年，都应将审计意见与审计报告相关的内容作为学习审计的重中之重。
就题型而言，考核主观题的可能性很高。
第一节审计报告概述一、审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。
【CPA审计】第23章 审计业务对独立性的要求知识点总结
【CPA-审计】第23章审计业务对独立性的要求知识点总结第二十三章审计业务对独立性的要求【知识点1］网络所【知识点2］公众利益实体公众利益实体包括：①上市公司；②法律法规界定的公众利益实体；③法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求审计的实体。
【知识点3］关联实体1.关联实体是指与客户存在下列关系之一的实体对独立性影响：采取防范措施时，应将关联实体包括在内.【知识点4］保持独立性的期间业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之H起，至出具审计报告之日止(2010.3.1-2011.4.6)β连续审计时，截止日为一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者孰晚(如2011年3月30出报告，但9月份通知解除，则结束日为9月)审计期间(2010∙Ll-201L4∙6)>业务期间(201031-20n.4.6).1.独立性要求：CPA应当在审计期间仁财报涵盖的期间+业务期间)独立于客户(原则性要求)。
2.评价对独立性的影响：”报收涵盖期间或之后"至"执行审计之前"，提供了非鉴证业务，且该业务审计期间不允许提供，应当评价不利膨响，未承接时，考虑是否承接.应对措施如下：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的CPA复核审计和非鉴证工作：(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务。
【知识点5】经济利益对自身利益的影响1只有间接经济利益才讨论重大与否，如果是直接经济利益，不重大也要讨论对独立性的影响.若ABC在客户的上级（客户对上级重要）拥有直接或重大间接经济利益，同1处理.2.与审计客户拥有共同利益（ABC与客户同在非客户（甲公司）中拥有经济利益）3.无意中获取的经济利益ABC及事务所其他员工及其近亲属通过继承、馈赠或因企业合并等，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益，应当采取下列措施：4.ABC与客户的董高、控股股东在非客户（甲公司）拥有经济利益（1）评价：①B在项目组中角色；②甲公司所有权由多数人持有还是少数人持有；④经济利益能否控制或重大影响甲公司；④经济利益重要性.（2）防范：调离+外核。
第23章 审计业务对独立性的要求
第二十三章审计业务对独立性的要求一、单项选择题1.ABC会计师事务所2018年3月1日开始执行甲公司2018年度的财务报表审计业务，2019年4月6日出具审计报告，下列各项中，列示的业务期间正确的是（）。
A.2018年1月1日-2018年12月31日B.2018年1月1日-2019年4月6日C.2018年3月1日-2018年12月31日D.2018年3月1日-2019年4月6日2.在对甲上市公司的2017年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列事项，其中不违反中国注册会计师职业道德守则的是（）。
A.甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。
在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周B.审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。
在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截至2017年12月31日，这些股票市值合计为500元C.审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2014年3月离职D.经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元3.ABC会计师事务所承接了甲公司（投资银行）2017年度财务报表审计业务。
在涉及甲公司的下列商业关系中，（）最可能对审计独立性产生严重的不利影响。
A.项目组成员A注册会计师购买甲公司小额的固定收益的理财产品B.ABC会计师事务所与甲公司共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务C.项目组成员的妻子按照正常业务条件向甲公司某咨询员进行小额债券类产品投资咨询D.会计师事务所通过中介机构将自有房屋出租给甲公司4.ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2017年度财务报表，A注册会计师于2018年4月15日离职，甲上市公司2018年度财务报表审计A注册会计师未参与，2018年的审计报告于2019年3月10日发布，则“冷却期”期间为（）。
第二十三章审计总结报告
第二十三章审计报告一、单项选择题1、下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（）。
A.“选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估”B.“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”C.“审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报”D.“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据”2、审计报告的收件人应该是（）。
A.审计业务的委托人B.社会公众C.被审计单位的治理层D.被审计单位管理层3、注册会计师于2011年1月28日开始对被审计单位2010年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计，2月21日管理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是（）。
A.2011年1月28日B.2011年2月18日C.2011年2月21日D.2011年2月22日4、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（）。
A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明5、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（）。
A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明6、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。
A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D.外国子公司的存货无法监盘7、下列有关审计报告的说法中正确的是（）。
注册会计师考试《审计》教材 第二十三章
第二十三章注册会计师利用他人的工作第一节利用其他注册会计师的工作注册会计师执行财务报表审计业务，尤其是对集团财务报表审计时，可能涉及对其他注册会计师工作的利用。
首先需要明确主审注册会计师、其他注册会计师和组成部分的含义。
主审注册会计师，是指被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。
对于主审注册会计师这一概念，可以从以下两方面来把握：（1）主审注册会计师受托对被审计单位财务报表进行审计，但该被审计单位的一个或多个组成部分的审计工作是有其他会计师事务所的注册会计师来执行的。
（2）主审注册会计师在对被审计单位财务报表出具审计报告时需要利用其他注册会计师的工作结果。
其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。
对于其他注册会计师这一概念，可以从以下三方面来把握：（1）其他注册会计师是相对于主审注册会计师而言的，是主审注册会计师所在会计师事务所以外的其他会计师事务所的注册会计师。
（2）其他注册会计师只负责对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息出具审计报告，对被审计单位财务报表出具审计报告的是主审注册会计师。
（3）其他注册会计师所审计的财务信息时被审计单位财务报表的一个或多个组成部分，这些组成部分对财务报表具有一定的重要性。
其他注册会计师对这些组成部分出具的审计报告，将对主审会计师对财务报表发表的审计意见带来一定影响。
组成部分，是指被审计单位的fenugreek、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。
这些组成部分的共同特点是，在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息。
其中，分部通常是直属被审计单位本部的事业部；分支机构通常是被审计单位下属的分公司、办事处等；子公司是由被审计单位直接或间接控股的公司；合资公司和联营公司是被审计单位对其出自、对其财务和经营决策具有重要影响但不构成控股的公司。
【仁H】2021年CPA《审计》第23章
第八编职业道德第二十三章审计业务对独立性的要求【考情分析】本章介绍了注册会计师在执行相关业务时对独立性的要求，属于职业道德守则中的重点内容，近几年主要考核分析性简答题，应重点掌握对独立性产生的不利影响的情形及防范措施，介绍遵守独立性的各项要求，2021年根据中国注册会计师职业道德守则对本章内容进行了重新编写，预计分值6分。
第一节基本概念和要求一、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义网络网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：①共享收益或分担成本；②共享所有权、控制权或管理权；③共享统一的质量控制政策和程序；④共享同一经营战略；⑤使用同一品牌；⑥共享重要的专业资源。
网络事务所网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
【提示】有关对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，而无论该实体本身是否为会计师事务所。
（事务所＋其他实体）二、公众利益实体——独立性的要求更高（电信、保险、银行、上市公司等）（一）公众利益实体包括上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
（二）公共利益实体不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业。
对于其债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或是在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，也应当作为公众利益实体对待。
（三）如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待，需要考虑的因素包括：1.该实体业务的性质；（如：金融业务、保险业务）2.实体的规模；3.员工的数量等。
三、关联实体（一）在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。
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23.5 非无保留意见审计报告
➢无法表示意见与否定意见不同
无法表示意见——注册会计师因审计范围受限等原因 ，无法获取充分、恰当的审计证据的情况下发表；
否定意见——必须在获得充分、恰当的审计证据的基 础上。
否定意见与无法表示意见都只有在非常严重的情况下 才会采用，因此在审计实务中，注册会计师发表这两 种意见的情况比较少见。
▪ 保留意见 ▪ 否定意见 ▪ 无法表示意见
23.2 重要性水平与审计意见类型
➢ 重要性水平与审计意见类型的关系
如果财务报表中的一项错报会影响到财务报表使用者的决
策，那么这个错报就是重要的。
当一项错报其金额不重要，不会影响报表使用者的决策 ——可发表无保留意见
当一项错报的金额重要，可能会影响特定报表使用者的决策或者 是报表使用者的特定决策，但财务报表仍然是公允表达 ——可发表保留意见
➢ 例：P414
23.5 非无保留意见审计报告
➢否定意见审计报告的基本内容与专业术语
➢ 除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见 均应包含的内容外，还包括：
➢ （1）在审计意见段之前增加一个说明导致发表否定意 见的事项的段落。并使用“导致否定意见的事项”
➢ （2）在导致否定意见的事项段中说明注意到的、将导 致发表否定意见的所有其他事项及其影响
➢ （4）如因无法获取充分、适当的审计证据而导致发表 非无保留意见，注册会计师应当在导致非无保留意见 的事项段中说明无法获取审计证据的原因。
23.5 非无保留意见审计报告
非无保留意 见的类型
发表此类型意见的条件
保留意见 否定意见
（1）获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独 或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； （2）无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审 计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财 务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
23.3审计报告的基本内容
➢7、按照相关法律法规的要求报告的事项段
若注册会计师在审计报告中履行了审计准则规定的责 任的同时，也履行了其他相关法律法规设定的责任， 应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照 相关法律法规的要求报告的事项”为标题。
若审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事 项”部分，审计报告应当区分“对财务报告出具的审 计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项” 两部分。
23.4 无保留意见审计报告
4、被审计单位的财务报表是否公允地反映了被审 计者的财务状况、经营成果和现金流量。
应考虑：①报表的整体列报、结构和内容是否合 理；②报表（包括相关附注）是否公允地反映了 相关交易和事项。
23.4 无保留意见审计报告
➢如果认为财务报表在所有重大方面已按照 适用的财务报告编制基础编制并实现公允 反映，注册会计师应当发表无保留意见。
23.5 非无保留意见审计报告
➢保留意见审计报告的基本内容与专业术语
➢ 除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见 均应包含的内容外，还包括：
➢ （4）如是由于无法获取充分、恰当的审计证据而导致 发表保留意见的，注册会计师应当在审计意见段中适 用“除…可能产生的影响外”等措辞
➢ （5）修改对注册会计师责任的描述，以说明：注册会 计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、恰 当的，为发表非无保留意见提供了基础。
年12月31日……的经营成果和现金流量。
XXX会计师事务所 中国 北京
中国注册会计师 张三
2013年3月8日
报告日期
23.3审计报告的基本内容
➢6、审计意见段
如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不 是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共 部门会计准则或其他国家或地区的财务报告准则，注 册会计师应当在审计意见段中指明准则，或指明准则 所属国家或地区。
者的财务状况、经营成果和现金流量。
23.4 无保留意见审计报告
3、被审计单位的财务报表在所有重大方面是否已 按照适用的财务报告编制基础进行编制；
应考虑：①财报是否充分披露了选择和运用了重要会
计政策；②选择和运用的会计政策是否符合适用的财 务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；③ 管理层做出的会计估计是否合理；④财报列报的信息 是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；⑤财 报是否做出充分披露，使报表使用者能够理解重大交 易和事项对财报所传递信息的影响；⑥使用的术语是 否适当。
➢无保留意见包含:
标准无保留意见 带强调事项段或其他事项段的无保留意见
23.4.1 标准无保留意见审计报告
➢标准无保留意见审计报告:
指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任 何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 以“我们认为”开头，使用“在所有重大方面公允反 映了”的术语 例：P410
23.4.2 带强调事项段的无保留意见审计报告
23.5 非无保留意见审计报告
➢保留意见审计报告的基本内容与专业术语
➢ 除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意
见均应包含的内容外，还包括：
➢ （1）在审计意见段之前增加一个说明导致发表保留意 见的事项的段落。并使用“导致保留意见的事项”
➢ （2）对审计意见段使用恰当的标题，如“保留意见”
➢ （3）如由于财报在重大错报而发表保留意见的，注册 会计师应当根据使用的财报编制基础在审计意见段中 说明：注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段 所述事项产生的影响外，财报在所有重大方面按照适 用的财报编制基础编制，并实现公允反映
23.1 审计报告的涵义与作用
➢审计报告的作用
保护作用 注册会计师可通过出具不同审计意见类型的审计报告 ，让审计报告利用者获取到被审计单位财务报表的可 依赖程度的信息，在一定程度上，能降低审计报告利 用的风险，并对其起到了保护作用。
23.1 审计报告的涵义与作用
➢审计报告的作用
证明作用 对社会审计而言，注册会计师出具的审计报告具有法 定证明效力，可以对注册会计师审计责任的履行情况 以及已经审计工作的质量起到证明作用。
Байду номын сангаас
23.5 非无保留意见审计报告
➢保留意见、否定意见、无法表示意见
➢存在下列情形之一时，注册会计师在审计 报告中发表非无保留意见：
1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错 报的结论；
2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表 整体不存在重大错报的结论。
23.5 非无保留意见审计报告
性发表审计意见的书面文件。
23.1 审计报告的涵义与作用
➢审计报告的作用
鉴证作用
注册会计师以独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合 法性和公允性发表的审计意见，具有法律效力和鉴证作用。投 资者、债权人、监督机构等财务报表利用者主要依据注册会计 师的审计报告判断被审计单位财报的合法性和公允性。
➢三种类型的非无保留意见审计报告均应包 含的内容：
➢ （1）若财报中存在与具体金额（包括定量披露）相关 的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的 事项段中说明并量化该错报的财务影响。若无法量化 财务影响，注册会计师应当在导致非无保留意见的事 项段中说明这一情况。
➢ （2）若财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报 ，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中解 释该错报错在何处。
第3编 审计程序与技术
第15章 审计目标与审计范围 第16章 审计证据和审计工作底稿
第17章 审计方法 第18章 审计计划与审计初步策略
第19章 内部控制理论
第20章 风险评估 第21章 风险应对 第22章 审计抽样
第23章 审计报告
引例
23.1 审计报告的涵义与作用
➢审计报告的涵义
是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工 作的基础上，对被审计单位财务报表的合法性和公允
23.4.2 带强调事项段的无保留意见审计报告
➢ 若在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采 取下列措施:
（1）将强调事项段紧接在审计意见段之后； （2）使用“强调事项”或其他适当标题； （3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财
务报表中找到对该事项的详细描述； （4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。
23.5 非无保留意见审计报告
➢三种类型的非无保留意见审计报告均应包 含的内容：
➢ （3）若存在应披露而未披露的信息相关的重大错报， 注册会计师应：①与治理层讨论未披露信息的情况； ②在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的 性质；③如果可行并已针对未披露信息获取了充分、 适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包 含对未披露信息的披露，除非法律禁止。
错报的金额重要，会影响绝大部分报表使用者的决策，且对财务 报表的整体公允性有影响 ——根据具体情况，发表否定意见或无法表示意见
ABC股份有限标2公3题.司3 全审体计股审报东计告：报的告基本收内件容人
我们审计了后附的ABC股份有限公司的财务报表，包括2012年12 月31日的合并及公司的资产负债表，2012年度合并及公司的利润表 、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
23.2 重要性水平与审计意见类型
➢审计意见类型划分方式
划分类型
标准意见 第一
种 划分 非标准意见 方式
审计意见类型
▪ 标准无保留意见
▪ 带强调事项段或其他事项段的无保留意见 ▪ 保留意见 ▪ 否定意见 ▪ 无法表示意见
第二 无保留意见
种
划分 方式
非标准意见
▪ 标准无保留意见 ▪ 带强调事项段或其他事项段的无保留意见
➢ （3）对审计意见段使用恰当标题，如“否定意见”
23.5 非无保留意见审计报告
➢否定意见审计报告的基本内容与专业术语
➢ 除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见 均应包含的内容外，还包括：