企业会计准则——现金流量表（讲解及应用）

企业会计准则——现金流量表（讲解及应用）

为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的现金流量信息，1995年4月21日财政部制定了《企业会计准则——现金流量表》（征求意见稿），公开征求意见。在充分听取全国各方面以及国内外专家的意见和建议基础上，1998年3月20日财政部发布了《企业会计准则——现金流量表》，并定于1998年1月1日起在所有企业施行。根据三年多的执行情况和经济环境的变化，财政部于2001年1月18日对该现金流量表准则进行了修订。为了完善我国会计准则体系，财政部于2006年2月15日发布了再次修订的现金流量表准则，并定名为《企业会计准则第31号——现金流量表》。

编制现金流量表的主要目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

一、现金流量表有关概念

（一）现金流量表

现金流量表，是指反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。在企业会计准则第30号-财务报表列报中，明确财务报表包括现金流量表。

（二）现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

1、库存现金：与“现金”帐户期末余额的内容基本一致。

2、银行存款：它是指企业存在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，即“银行

存款”帐户的期末余额剔除其中不能随时用于支付的存款，如企业存入银行约定到期前不能随时支取的定期存款等。但要注意的是那些提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，仍然包括在现

金流量表的现金概念中。在我国，定期存款通常都能提前支取。

3、其他货币资金：是企业存在银行有特定用途的资金，或在途中尚未收到的资金。

（三）现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

本准则提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。

（四）现金流量

现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量分为经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量。

1、经营活动现金流量

经营活动现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项

从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税款等等。

单独列示项目：

①销售商品、提供劳务收到的现金

②收到的税费返还

③收到其他与经营活动有关的现金

④购买商品、接受劳务支付的现金

⑤支付给职工以及为职工支付现金

⑥支付的各项税费

⑦支付的其他与经营活动有关的现金

【例题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金

流量的有（）。

A．取得交易性金融资产而支付的现金

B．取得长期股权投资而支付的手续费

C．为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

D．收到供货方未履行合同而支付的违约金

【答案】C、D

【解析】取得交易性金融资产而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量

2、投资活动现金流量

投资活动产生的现金流量是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

需要注意的是，这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资，还包括购建固定资产等投资活动，它与《企业会计准则第2号——长期股权投资》所讲的“投资”是两个不同的概念。

这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。

单独列示项目：

①收回投资收到的现金

②取得投资收益收到的现金

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

⑤收到其他与投资活动有关的现金

⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

⑦投资支付的现金

⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

⑨支付其他与投资活动有关现金

【例题】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生

的现金流量的有（）

A．为购建固定资产支付的耕地占用税

B．为购建固定资产支付的已资本化的利息费用

C．因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

D．最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

【答案】A、C

【解析】解析为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。

3、筹资活动现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。

筹资活动包括两个方面，即包括“资本”（接受现金投资），也包括债务（与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务）：筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。

单独列示的项目

1、吸收投资收到的现金

2、取得借款收到的现金

3、收到其他与筹资活动有关的现金

4、偿还债务支付的现金

5、分配股利、利润或偿还利息支付的现金

6、支付其他与筹资活动有关的现金

【例题】下列个项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）

A．支付的现金股利

B．取得的短期借款

C．增发股票收到的现金

D．偿还公司债券支付的现金

【答案】A、B、C、D

二、现金流量表的格式及编制方法