华工高级财务会计平时作业

高级财务会计平时作业

业务处理题：

一、所得税会计

1.星海公司对持有的交易性金融资产期末按公允价值计量，对持有的存货期末按成本与可变现净值孰低计量，而按照税法的规定，交易性金融资产和存货的计税基础均为取得成本；此外，星海公司按照履行产品质量保证所需支出的最佳估计数确认预计负债，而按照税法规定，与产品质量保证相关的费用，在未来期间发生时允许在所得税前据实扣除。2×16年至2×18年，星海公司交易性金融资产、存货以及预计负债的账面价值与计税基础资料见表1。

表1:资产、负债账面价值与计税基础比较表

单位：万元

假定除了表13-2所列事项外，星海公司在2×16年至2×18年期间不存在导致产生暂时性差异的其他事项；2×17年12月31日，递延所得税资产和递延所得税负债均无余额；星海公司每年的应纳税所得额均为1 000万元，所得税税率为25%。

要求：计算星海公司2×16年至2×18年各年年末应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，各年应确认的递延所得税负债与递延所得税资产，各年应确认的当期所得税、递延所得税与所得税费用，并编制相应的会计分录。

二、租赁会计

2. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月

31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

答：（ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。

（ 2）甲公司有关会计分录：

① 2002 年1 月1 日

借：长期待摊费用80

贷：银行存款80

② 2002 年12 月31 日

借：管理费用100（200÷2=100）

贷：长期待摊费用40 银行存款60

③ 2003 年12 月31 日

借：管理费用100

贷：长期待摊费用40 银行存款60

（ 3）乙公司有关会计分录：

① 2002 年1 月1 日

借：银行存款80 应收账款80

② 2002 年、2003 年12 月31 日

借：银行存款60 应收账款40

贷：租赁收入100（ 200/2=100）

3. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示）

答：（ 1）本租赁属于融资租赁。

理由：①该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15 （万元），占租赁资产公允价值的90% 以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时， A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。

（ 2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额=500×2+5=1005( 万元) 租赁资产的入账价值=921.15 （万元）

未确认的融资费用=1005－921.15=83.85 （万元）

借：在建工程 921.15 未确认融资费用 83.85

贷：长期应付款- 应付融资租赁款 1005

（ 3）①固定资产安装的会计分录：

借：在建工程150

贷：原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 应付职工薪酬33

借：固定资产—融资租入固定资产1071.15

贷：在建工程1071.15

②2001 年12 月31 日：支付租金：

借：长期应付款- 应付融资租赁款 500

贷：银行存款 500

确认当年应分摊的融资费用:

当年应分摊的融资费用=921. 15×6%=55.27（万元）

借：财务费用 55.27

贷：未确认融资费用 55.27

计提折旧：1071.15÷3×9/12=267.79( 万元) 借：制造费用- 折旧费 267.79 贷：累计折旧267.79 ③2002 年12 月31 日支付租金：

借：长期应付款- 应付融资租赁 500

贷：银行存款 500

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58 （万元）

借：财务费用 28.58

贷：未确认融资费用 28.58

计提折旧：1071.15÷3=357.05 （万元）

借：制造费用- 折旧费 357.05

贷：累计折旧 357.05 优惠购买：

借：长期应付款- 应付融资租赁款 5

贷：银行存款 5

借：固定资产- 生产用固定资产 1071.15

贷：固定资产- 融资租入固定资产 1071.15