华工高级财务会计平时作业教学内容

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高级财务会计平时作业

业务处理题：

一、所得税会计

1.星海公司对持有的交易性金融资产期末按公允价值计量，对持有的存货期末

按成本与可变现净值孰低计量，而按照税法的规定，交易性金融资产和存货的

计税基础均为取得成本；此外，星海公司按照履行产品质量保证所需支出的最

佳估计数确认预计负债，而按照税法规定，与产品质量保证相关的费用，在未

来期间发生时允许在所得税前据实扣除。2×16年至2×18年，星海公司交易性

金融资产、存货以及预计负债的账面价值与计税基础资料见表1。

表1:资产、负债账面价值与计税基础比较表

单位：万元

假定除了表13-2所列事项外，星海公司在2×16年至2×18年期间不存在导致产生暂时性差异的其他事项；2×17年12月31日，递延所得税资产和递延所得税负债均无余额；星海公司每年的应纳税所得额均为1 000万元，所得税税率为25%。

要求：计算星海公司2×16年至2×18年各年年末应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，各年应确认的递延所得税负债与递延所得税资产，各年应确认的当期所得税、递延所得税与所得税费用，并编制相应的会计分录。

二、租赁会计

2. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年

1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

答：（ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。

（ 2）甲公司有关会计分录：

① 2002 年1 月1 日

借：长期待摊费用80

贷：银行存款80

② 2002 年12 月31 日

借：管理费用100（200÷2=100）

贷：长期待摊费用40 银行存款60

③ 2003 年12 月31 日

借：管理费用100

贷：长期待摊费用40 银行存款60

（ 3）乙公司有关会计分录：

① 2002 年1 月1 日

借：银行存款80 应收账款80

② 2002 年、2003 年12 月31 日

借：银行存款60 应收账款40

贷：租赁收入100（ 200/2=100）

3. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生

产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示）

答：（ 1）本租赁属于融资租赁。

理由：①该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15 （万元），占租赁资产公允价值的90% 以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时， A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。

（ 2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额=500×2+5=1005( 万元) 租赁资产的入账价值=921.15 （万元）

未确认的融资费用=1005－921.15=83.85 （万元）

借：在建工程 921.15 未确认融资费用 83.85

贷：长期应付款- 应付融资租赁款 1005

（ 3）①固定资产安装的会计分录：

借：在建工程150

贷：原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 应付职工薪酬33 借：固定资产—融资租入固定资产1071.15

贷：在建工程1071.15

②2001 年12 月31 日：支付租金：

借：长期应付款- 应付融资租赁款 500

贷：银行存款 500

确认当年应分摊的融资费用:

当年应分摊的融资费用=921. 15×6%=55.27（万元）

借：财务费用 55.27

贷：未确认融资费用 55.27