第11章纳税筹划案例
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他费用3000元，假设甲公司以利润最大化为目标，请为甲公司选择购 货对象。
•
2.小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划 小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑 购进货物含税价格的高低，选择价格最低的购货 对象即可。
•
三、折扣方式选择的纳税筹划 方法：净利润法，计算每种方式的净利润，选择净利
润最大的方案。 1.折扣折让方式
• 筹划思路：采取先销售应税消费品给对方，然后再以 现金进行入股（易物、抵债）的方式，从而降低消费 税税负。
复合征收组价公式 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－ 比例税率）
（6）《消费税暂行条例》委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳 消费税。
【案例分析五】教材
•
三、通过先销售来降低计税依据的纳税筹划
• 筹划依据： 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消
费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税 人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据
•
二、委托加工与自行加工选择的纳税筹划
• 白酒生产企业委托加工与自行加工选择的纳税筹划
筹划依据： （1）白酒的消费税应纳税额计算方法：从价从量复合计征 （2）税率：20%加0.5元/500克 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额 （3）销售数量规定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消 费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为 纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应 税消费品的进口数量。
•
• 可抵扣购进金额占销售额比重判别法(税负最低化)
•不含税购销金额比=不含税可抵扣购进金额/不含税销售额
一般纳税人 销货税率
17% 17% 13% 13%
一般纳税人 购货税率
17 % 13 % 13 % 17 %
小规模纳税人 征收率 3% 3% 3% 3%
纳税均衡点不 含税购销金额比
82.35 % 107.69 % 76.92 % 58.82 %
•
第二节 消费税纳税筹划案例
一、对于全额累进税率的应税消费品 • 筹划思路：临界点的税负变化较大，会出现税负增加大于
计税依据增加的情况。因此，巧妙运用临界点的规定适当 降低产品价格反而能够增加税后利润。
【案例分析四】 甲啤酒厂位于市区，2011年生产销售某品牌啤酒，每
吨出厂价格为3010元（不含增值税），与此相关的成本费 用为2500元。请对其消费税进行纳税筹划。
•Hale Waihona Puke Baidu
二、购货对象选择的纳税筹划
筹划依据： 一般纳税人按17%或13%税率计税，实行凭票抵扣或
者计算抵扣，计算应纳增值税 小规模纳税人按不含税销售额和3%的征收率简易征收
，不能抵扣进项税额，税务局代开的税票，购货单位按 3%的税率来抵扣进项税额
•
1.一般纳税人对购货对象的选择 筹划方法：净利润法，即比较选择不同购货
对象下的净利润的大小，来选择净利润最大的方 案。
净利润=（不含税销售额－不含税购进金额－其他费 用－城建税及附加）×（1 － 企业所得税税率）
或:净利润=（不含税销售额－含税购进金额－其他 费用－城建税及附加）×（1 － 企业所得税税率 ）
•
【案例分析二】 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买材料
• 结论：若该企业的不含税购销金额比大于纳税均衡点不含税购销金额比， 选择一般纳税人身份；若该企业的不含税购销金额比小于纳税均衡点不含税购 销金额比，选择小规模纳税人身份
•
【案例分析一】甲工业企业年不含税应征增值税销售 额为50万元，现为小规模纳税人。由于其会计核算制度比 较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进 金额为20万元，销货适用13%的增值税税率，购货适用税 率17%，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹 划。
•
（4）委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托
方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关 缴纳消费税。
（5）委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税
；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 从价征收组价公式为： 组价=成本+（1+消费税成本利润率）/1-消费税税率
• 折扣销售折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销 售额中减除折扣额，而需全额计征增值税，且折扣销售仅限于货物的价格 折扣，不适用于实物折扣。
•
2.组合销售方式 税法规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不 属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊 确认各项的销售收入。 分别以实际收取的价款按照赠品与卖品公允价值比例计算各自 增值税销项税额，且赠品部分取得的增值税进项税额可以抵扣。 3.返还现金方式 返还现金不得在税前扣除，加重了企业所得税税负。 【案例分析三】
第11章纳税筹划案例
2020年6月6日星期六
◆本章内容：5节 第一节 增值税纳税筹划案例 第二节 消费税纳税筹划案例 第三节 营业税纳税筹划案例 第四节 企业所得税纳税筹划案例 第五节 个人所得税纳税筹划案例
•
第一节 增值税纳税筹划案例
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
筹划依据： 一般纳税人（税率：17%或13%）：货物生产或者提供应 税劳务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售的纳税人 ，年应税销售额超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应 税销售额超过80万元 小规模纳税人（征收率：3%）：货物生产或者提供应税劳 务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售的纳税人，年 应税销售额不超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应税 销售额不超过80万元 只要企业会计核算健全，能按规定报送有关税务资料，年 应税销售额超过30万元，可以申请认定一般纳税人。
时，有以下几种方案可供选择： （1）从一般纳税人A公司（17%）购买，含税价11000元/吨； （2）从小规模纳税人B公司购买，则可取的税务局代开的税率为
3%的专用发票，含税价10000元/吨； （3）从小规模纳税人C公司购买，只取的普通发票，含税价9000
元/吨； 甲公司由此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20 000元，其
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2.小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划 小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑 购进货物含税价格的高低，选择价格最低的购货 对象即可。
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三、折扣方式选择的纳税筹划 方法：净利润法，计算每种方式的净利润，选择净利
润最大的方案。 1.折扣折让方式
• 筹划思路：采取先销售应税消费品给对方，然后再以 现金进行入股（易物、抵债）的方式，从而降低消费 税税负。
复合征收组价公式 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－ 比例税率）
（6）《消费税暂行条例》委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳 消费税。
【案例分析五】教材
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三、通过先销售来降低计税依据的纳税筹划
• 筹划依据： 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消
费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税 人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据
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二、委托加工与自行加工选择的纳税筹划
• 白酒生产企业委托加工与自行加工选择的纳税筹划
筹划依据： （1）白酒的消费税应纳税额计算方法：从价从量复合计征 （2）税率：20%加0.5元/500克 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额 （3）销售数量规定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消 费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为 纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应 税消费品的进口数量。
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• 可抵扣购进金额占销售额比重判别法(税负最低化)
•不含税购销金额比=不含税可抵扣购进金额/不含税销售额
一般纳税人 销货税率
17% 17% 13% 13%
一般纳税人 购货税率
17 % 13 % 13 % 17 %
小规模纳税人 征收率 3% 3% 3% 3%
纳税均衡点不 含税购销金额比
82.35 % 107.69 % 76.92 % 58.82 %
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第二节 消费税纳税筹划案例
一、对于全额累进税率的应税消费品 • 筹划思路：临界点的税负变化较大，会出现税负增加大于
计税依据增加的情况。因此，巧妙运用临界点的规定适当 降低产品价格反而能够增加税后利润。
【案例分析四】 甲啤酒厂位于市区，2011年生产销售某品牌啤酒，每
吨出厂价格为3010元（不含增值税），与此相关的成本费 用为2500元。请对其消费税进行纳税筹划。
•Hale Waihona Puke Baidu
二、购货对象选择的纳税筹划
筹划依据： 一般纳税人按17%或13%税率计税，实行凭票抵扣或
者计算抵扣，计算应纳增值税 小规模纳税人按不含税销售额和3%的征收率简易征收
，不能抵扣进项税额，税务局代开的税票，购货单位按 3%的税率来抵扣进项税额
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1.一般纳税人对购货对象的选择 筹划方法：净利润法，即比较选择不同购货
对象下的净利润的大小，来选择净利润最大的方 案。
净利润=（不含税销售额－不含税购进金额－其他费 用－城建税及附加）×（1 － 企业所得税税率）
或:净利润=（不含税销售额－含税购进金额－其他 费用－城建税及附加）×（1 － 企业所得税税率 ）
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【案例分析二】 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买材料
• 结论：若该企业的不含税购销金额比大于纳税均衡点不含税购销金额比， 选择一般纳税人身份；若该企业的不含税购销金额比小于纳税均衡点不含税购 销金额比，选择小规模纳税人身份
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【案例分析一】甲工业企业年不含税应征增值税销售 额为50万元，现为小规模纳税人。由于其会计核算制度比 较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进 金额为20万元，销货适用13%的增值税税率，购货适用税 率17%，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹 划。
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（4）委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托
方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关 缴纳消费税。
（5）委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税
；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 从价征收组价公式为： 组价=成本+（1+消费税成本利润率）/1-消费税税率
• 折扣销售折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销 售额中减除折扣额，而需全额计征增值税，且折扣销售仅限于货物的价格 折扣，不适用于实物折扣。
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2.组合销售方式 税法规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不 属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊 确认各项的销售收入。 分别以实际收取的价款按照赠品与卖品公允价值比例计算各自 增值税销项税额，且赠品部分取得的增值税进项税额可以抵扣。 3.返还现金方式 返还现金不得在税前扣除，加重了企业所得税税负。 【案例分析三】
第11章纳税筹划案例
2020年6月6日星期六
◆本章内容：5节 第一节 增值税纳税筹划案例 第二节 消费税纳税筹划案例 第三节 营业税纳税筹划案例 第四节 企业所得税纳税筹划案例 第五节 个人所得税纳税筹划案例
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第一节 增值税纳税筹划案例
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
筹划依据： 一般纳税人（税率：17%或13%）：货物生产或者提供应 税劳务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售的纳税人 ，年应税销售额超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应 税销售额超过80万元 小规模纳税人（征收率：3%）：货物生产或者提供应税劳 务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售的纳税人，年 应税销售额不超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应税 销售额不超过80万元 只要企业会计核算健全，能按规定报送有关税务资料，年 应税销售额超过30万元，可以申请认定一般纳税人。
时，有以下几种方案可供选择： （1）从一般纳税人A公司（17%）购买，含税价11000元/吨； （2）从小规模纳税人B公司购买，则可取的税务局代开的税率为
3%的专用发票，含税价10000元/吨； （3）从小规模纳税人C公司购买，只取的普通发票，含税价9000
元/吨； 甲公司由此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20 000元，其