生产型增值税与消费型增值税比较分析
增值税的三大类型
增值税的三大类型增值税的三大类型现代意义的增值税是1954年法国首先实行的，之后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。
我国从1994年开始全面实施增值税。
增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，具体如下。
公式表示为：增值税应纳税额＝销项税额－进项税额其中：销项税额＝销售商品或劳务的销售额×规定税率进项税额＝取得该商品或劳务时所支付的增值税款以法定扣除项目为标准来划分，可将增值税划分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。
三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。
三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。
一般来说，消费型增值税较为有利于企业的生产发展，而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。
就增值税的实施情况来看，在世界上采用增值税的130多个国家中，采用消费型的约占90%以上，采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家，而采用生产型的国家更少，只有中国、印度尼西亚和巴基斯坦等国家。
从征收角度来看，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理。
而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。
其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而无法广泛使用。
消费型增值税对企业纳税影响及其会计处理
试论消费型增值税对企业的纳税影响及其会计处理摘要：自2009年1月1日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。
与生产型增值税相比，消费型增值税允许企业购入经营用固定资产交纳的增值税额在当期扣除。
由于此项税收政策的变更，引起了企业财务数据和财务指标的一系列变化。
本文分析了增值税转型后对企业的实际税负的影响，并对增值税转型后的固定资产的会计处理作了相应的分析。
关键词：增值税；消费型；会计处理中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0127-01为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。
从优化税制的角度出发，消费型增值税无疑是中国增值税转型的最佳选择，它不仅可以消除重复征税的问题，而且有利于中国产业结构的调整和升级。
但是在将生产型增值税转化为消费型增值税的过程中，可能面临很多的困难。
因此，我们要对增值税转型改革带来的一系列问题给予足够重视。
一、消费型增值税对企业实际税负的影响分析此次增值税转型改革方案的主要内容是自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内，不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。
增值税转型后允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。
房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
(一)消费型增值税对当期增值税税负的影响在实行生产型增值税条件下，由于纳税人购进固定资产所支付的进项税额不能抵扣，也就是当期外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。
我们知道，企业的增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
其中：销项税额=销售额×增值税税率；进项税额=购进额×增值税税率(或扣除率)。
对我国增值税类型选择的思考
对我国增值税类型选择的思考1994年我国进行了以增值税为核心的税制改革，新税制运行几年来取得了一定的成绩，初步达到了改革目标。
但是对新税制的改进与完善建议也从未间断，其中，新税制实行的生产型增值税更是颇受非议。
一些人主张进一步改革增值税制，把生产型增值税改为收入型增值税和消费型增值税。
本文仅就现阶段我国为什么要选用生产型而不能采用收入型增值税、消费型增值税谈些看法。
一增值税的类型及其根本区别从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。
国际上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。
显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。
从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定及时取得，但他在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象。
收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比。
它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但是增值税分子扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。
消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除，搬迁避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。
二生产型增值税是我国增值税类型的现实选择（一）我国实行生产型增值税的原因虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但为什么我国对其如此器重，虽倍受指责仍不改初衷呢？笔者认为这与我国90年代的经济形势和经济运行模式是分不开的，同时，在短时间内我国尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。
新旧增值税暂行条例及实施细则差异分析
新旧增值税暂行条例及实施细则差异分析作者：卢德湖来源：《经济师》2009年第07期摘要:新的增值税暂行条例和实施细则已于2009年1月1日起实行。
与1994年实行的增值税暂行条例和实施细则相比,新法实现了从生产型增值税向消费型增值税过渡的同时,降低了小规模纳税人适用税率,堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞,调整了纳税时限等。
文章就新旧增值税暂行条例及实施细则两者间在概念以及和实务操作两大方面的差异进行分析,充分肯定了新条例新细则的作用同时也提出商榷之处。
关键词:消费型增值税一般纳税人小规模纳税人税率中图分类号:F810.42 文献标识码:A文章编号:1004-4914(2009)07-172-03为进一步完善税制,积极应对国际金融危机对我国经济的影响,《中华人民共和国增值税暂行条例》已于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,并由温家宝总理于11月10日以国务院令第538号颁布,同时财政部、国家税务总局也于2008年12月15日颁布《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,以上两项法规均自2009年1月l日起施行。
新的增值税暂行条例及实施细则和1994年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税条例(草案)》及实施细则相比,时隔15年,在许多方面都作了重大修改。
这次增值税改革最大的变化是将原来生产型增值税改为消费型增值税。
生产型增值税,即企业购进的机器设备所含的增值税是不允许抵扣的,而改为消费型增值税后,企业购进设备所含的增值税可以抵扣,全国大概可以减轻纳税人负担1230多亿人民币。
这次增值税改革的主要内容包括五个方面:(1)允许抵扣固定资产进项税额,实现增值税由生产型向消费型的转换。
(2)为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞,修订后的增值税条例规定,与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的日用消费品(指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣。
(3)降低小规模纳税人的征收率。
消费型增值税与生产型增值税的区别
关于消费型增值税与生产型增值税的区别——牛现峰1、目前我国实行的是生产型增值税，它本身具有重复征税特点。
此外，现阶段我国依然依靠投资来拉动经济，这也带来了目前我国财政收入增长比较快的结果。
2、生产型增值税与消费型增值税根本区别在于，消费型增值税可以抵扣固定资产投资的进项税额，3、消费型增值税企业的税务会计处理根据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知”（财税[2004]156号），财政部制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》，现就有关税务会计处理归纳探讨如下：一、会计科目（一）实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。
“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。
企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。
“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。
“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。
（二）实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
二、账务处理（一）进项税额1、企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。
浅议消费型增值税
随着我 国经济发展 ， 原采用 的生产型增值税 越来越 不适应市场发展 的需要 ， 改革 的条件 日趋成熟 。２ ０ 年 ０８
１ 月５ 国务院 已经批准新增值税条例 ， ０９ 月１ １ 日， 自２０ 年１ 日 起施行 ， 标志着我国生产 型增值税全 面向消费型增值
税转型 。 这次增值税转 型改革方案 的核心是允许企业新 购人 的机器设 备所含进项税额在销项税 额中抵扣 。 从新的增值税条例与原条例 的区别来看 ， 主要有五 点不 同。１自２０ 年１ 日起 ， ． ０ ９ 月１ 在维持现 行增 值税税率
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（ 作者单位 ： 华广播 电视大学 ） 金
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将起到重要 的拉动作用 ， 财政收入总量也会随之增长。 从管理的角度看 ， 实行消费型增值税将使 非抵扣 项 目大为减少 ， 有助于减少偷逃税行为 的发生 。征收和缴 纳将变得相对 简便易行 ， 适合 凭发票扣税 ， 利于纳税人 操作 ， 方便税 务机关 管理 ， 有利于降低税 收管理 成本 ， 提 高征收管理的效率。 三、 消费型增值税账务处理 （ ） 一 会计科 目 １ ． 企业应在 “ 应交税 费” 目下增设 “ 科 应抵 扣 固定资
浅议消 费
王武蓉
一
、
生产型增值税 与消费型增值税
不变 的前提下 ， 允许全国范围内（ 不分地 区和行业 ） 的所
生产 型增值税 ， 不允 许将外 购 固定资产 的价款 （ 包 括 年度折 旧） 从商 品和劳务 的销 售额 中抵扣 ， 由于作 为 增值税课税对象的增值额相 当于国民生产 总值 ， 因此将 这种类型的增值税称为 “ 生产型增值税” 消费型增值税 。 是指允许纳税人在计算增值税额时 ， 从商 品和劳务销售 额 中扣除 当期 购进 的固定资产总额 的一种增值税 。 从全 社会的角度来看 ，其税基总值与全部消费 品总值一致 ， 故称消费型增值税 。
生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策
生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策引言增值税是一种重要的税收方式，在许多国家和地区被广泛采用。
随着经济的发展和变革，从生产型增值税向消费型增值税的转型变得日益重要。
本文将探讨生产型增值税向消费型增值税转型的意义，并提出相关对策。
生产型增值税的特点生产型增值税是指在生产和流通环节中逐步增加价值的一种税收方式。
其特点主要有： - 从生产环节到销售环节的增值都被纳税。
- 纳税主体为生产和流通环节的企业。
- 生产型增值税以货物和服务的购买价为基础，逐步增值并计税。
消费型增值税的意义生产型增值税在某些情况下可能会对经济发展和市场运行产生负面影响。
因此，转向消费型增值税具有以下意义：1. 鼓励消费消费型增值税直接对最终消费品征税，可以提高消费品的价格，从而抑制消费。
然而，在转向消费型增值税之后，纳税重点将从生产环节转移到消费环节，税负将更加公平地分配给消费者。
这有助于鼓励消费，促进经济增长。
2. 促进行业升级生产型增值税可能对企业的生产决策产生负面影响。
由于在生产环节征税，企业可能会过度追求生产规模而忽视产品质量和创新，导致产业结构单一和低质量产品过剩。
转向消费型增值税后，企业将更加注重产品质量和创新，促进产业升级。
3. 优化税收结构生产型增值税主要依靠生产和流通环节的征税来收取税款。
这种税收结构可能导致税收收入的不稳定和波动。
而转向消费型增值税可以更好地平衡收入来源，减少税收收入的波动性，提高财政稳定性。
生产型增值税向消费型增值税转型的对策要实现生产型增值税向消费型增值税的转型，需要考虑以下对策：1. 渐进式转变将生产型增值税逐步转变为消费型增值税，避免过度冲击。
在实施过程中，可以逐步增加对最终消费品的征税比例，并逐步降低对生产环节的征税比例，以确保转型的平稳进行。
2. 降低税率在转向消费型增值税之后，降低税率是必要的。
通过降低税率，可以减少消费者的税负，促进消费，刺激经济增长。
3. 改革税收征管机制转型过程中，需要改革税收征管机制，确保纳税人的合规性和税收的公平性。
生产型增值税改为消费型增值税的利弊
生产型增值税改为消费型增值税的利弊摘要本文将探讨将生产型增值税改为消费型增值税的利弊。
首先，将介绍增值税的定义和功能，然后分析现行生产型增值税的弊端，接着讨论将其改为消费型增值税的潜在好处和可能带来的挑战。
最后，通过综合分析，得出关于生产型增值税改革的结论。
前言增值税是一种广泛使用的税收模式，被许多国家用于增加财政收入和管理经济活动。
目前，许多国家采用的是生产型增值税，即在生产过程中的每一个生产阶段征税。
然而，随着经济发展和市场需求变化，一些国家开始考虑将增值税从生产型改为消费型。
增值税的定义和功能增值税是一种间接税，通过对商品和服务的销售征收一定比例的税款。
增值税的征税方式有两种：生产型增值税和消费型增值税。
生产型增值税是在生产过程中的不同阶段收取税款，并且在最终消费阶段减少税款。
消费型增值税则是在最终消费阶段收取税款，而生产过程中的阶段性税款减少或取消。
增值税的主要功能有三个方面：一是增加财政收入，为政府提供资金来源；二是调节经济活动，通过税率的调整来影响消费和生产行为；三是促进公平纳税，因为增值税可以避免重复征税，即每个阶段只征收新增部分的税款。
现行生产型增值税的弊端尽管生产型增值税在很多国家运行良好，但也存在一些弊端。
首先，生产型增值税可能导致税负过重，对企业的生产和投资造成不利影响。
由于每个生产阶段都要缴纳增值税，企业需要承担较高的税负，从而降低了生产效率和竞争力。
其次，生产型增值税容易产生成本溢价和税务流失问题。
由于在每个生产阶段都要征收税款，企业可能会将税款转嫁给消费者，导致商品价格上涨。
此外，一些企业可能通过跨国转移定价等手段来逃避高额税收，从而导致税务流失问题。
将生产型增值税改为消费型增值税的潜在好处将生产型增值税改为消费型增值税可能有以下潜在好处。
首先，消费型增值税可以降低企业的税负，提高其生产效率和竞争力。
由于消费型增值税只在最终消费阶段征税，相比于生产型增值税降低了企业的税务成本。
增值税由生产型转为消费型对企业的影响研究
消 费 型 增 值 税 下 的 会 计 核 算
（ ）固定资产增加的核 算 一 １外购 固定资产 的核算 。在 消费型增
值 税 下 ，企 业 外 购 固定 资 产 时 所 支 付 的 增
值税取得增值税专用发票的业务 ，可采用
与购买存货一致的会计处理方法。对于随 固定资产购置发生的运费 ，在取 得货物运
国 增值 税 收 入 约 １ ０ ２ ０亿 元 、城 市 维 护 建
的核 算。对于通过 非货 币性资产交换 、债
务重 组、接受投资 、接 受捐赠等形式取得 固定 资产 时的交易 ，按 照专 用发票上注 明
设税 收入约 ６ ０亿 元 、教育 费附加收入 约 ３ ６亿元 ，增加企业 所得税 约 ６ ３亿 元 ，增 减相 抵 后将 减轻 企 业税 负 共约 １ ３ ３亿 ２ 元 。从税率 看 ， 生产 型增值税 的 １ ％相 当 ７ 于消 费型 的 ２ ％。 中国社 科院财 贸所 有 ３ 关人 士分析 ， 从微观 领域来 看 ， 增值税 的 转 型可 以对企 业 固定 资产 投 资 、机 械 设 备产销 等产生 影响。首先 ， 有固定 资产 对 投 资的企 业 来说 ，增 值税 转型 将 直接 增 加企 业 当期增 值税 进项 税 额 ，减 少企 业 的增 值税 负担 ，并减 少城 建税 及教 育 费 附 加等 附加税 费 的负 担。 而且 固定 资 产
固定资产过程 中领用本企业外购原材料 ， 购 买原材料时发生的进项税额需要转 出， 不计
入固定资产成本 ， 而是可以抵扣。借记固定 资产 （ 或在建工程 ） ，借记应交税费— —应 交增值税 （ 进项税额 ） ，贷：原材料 ，应交 税费——应交增值税 （ 进项税额转出 ） 。 若企业 自制固定资产过程中领用本企业
从不同视角探讨增值税到底由谁承担
从不同视角探讨增值税到底由谁承担@增值税作为价外税，理论上是代收代缴，消费者买单最终承担者是不能再次流转的消费者（可以是个人，也可以是企业）。
不能流转的情形：企业，采用简易计税的小规模纳税人不能抵扣进项税额；个人，商品的最终消费者，无法再次把增值税链条流转下去，这时，个人就是最终的承担者，这种情况很多。
因此，理论上，增值税链条断在谁的手里，谁就承担了增值税。
但是，现实生活中，整个商业流程并不是一瞬间就完成的，分摊到每一个生产流程的增值税都会带给生产者风险。
就某一生产者来说，本来购买原材料只需要100元，现在我要花费117元，这就对我的资金链要求高，毕竟生产者还没有把产品销售出去。
生产完成后，若产品增值100元，即价格200元，卖给下游的开票价格是234元。
对下家来说，本来200元的产品如果直接出售要卖234元，需求自然会减少。
即生产者卖的少了，收入也自然减少了。
纵观增值税，虽然理论上消费者是最终的买单者。
但是，每个流程代收代缴的设计其实已经影响到生产者的实际营业情况，已经影响到企业实际的利润了。
所以，在理论上，在会计上，增值税是消费者买单。
实际上，是整个生产流程和消费者一起买单。
只要学过经济学基本原理，税收在买者与卖者之间的分摊，就会知道，绝大部分商品的税收都是由买者与卖者共同承担，因为税收会改变需求量和供给量，只要供给弹性和需求弹性不是0或者正无穷，税收就不可能由单一一方承担。
或者说，对于一个静态过程，即一个已经存在的既定的交易，为消费者承担。
对于一个动态的过程，即从未征税到征税的过程，为经济学上共同承担。
@增值税有别于其他税项的计税方式（所谓的「价外税」）和财务核算方法（仅通过资产负债类科目借贷流转，不直接影响损益表），会给我们带来一种错觉，似乎增值税只是代收代付，对企业的经营业绩没有什么影响。
在阅读财务报表时，很容易对一家公司当期的各项税负有一个直观的印象，无论是消费税、房产税还是企业所得税；但是对于增值税，我们看到的往往只是一个应交余额而已。
浅议生产型增值税到消费型增值税的改革
浅议生产型增值税到消费型增值税的改革引言增值税是一种现代化的税种，其在许多国家都被广泛应用。
然而，随着经济的发展和税收体系的演变，传统的生产型增值税正在逐渐面临一些问题，这也促使了许多国家考虑将其转变为消费型增值税。
本文将浅议生产型增值税到消费型增值税的改革，探讨其原因、优势和可能面临的挑战。
1. 改革背景传统的生产型增值税主要依靠对生产环节的征税，这意味着在每个生产环节中都会产生一定的增值税。
这种方式在初期的税制设计中非常适用，但随着经济的发展和产业结构的变化，它逐渐暴露出一些问题。
首先，生产型增值税存在“税负瀑布效应”。
这是由于在每个生产环节中都要征税，税负会逐渐堆积，导致最终产品价格的上涨。
这给消费者带来了负担，并对经济发展产生了一定的阻碍。
其次，生产型增值税存在一定的扭曲效应。
由于对生产环节征税，这种税制对生产者的成本和产品定价产生了影响。
在某些情况下，生产者可能将税负转嫁给消费者，从而导致产品价格上涨。
这使得生产者和消费者之间的经济利益失衡。
2. 消费型增值税的优势相较于生产型增值税，消费型增值税有其独特的优势和潜在的改革方向。
首先，消费型增值税可以更好地减轻税负。
相比于生产环节，消费环节征税可以更加直接地向最终消费者征收税款。
这样一来，可以减少或避免税负的堆积效应，从而减轻消费者的负担。
其次，消费型增值税可以促进消费和经济增长。
由于征税的对象是最终消费者，这意味着减少了对生产环节的税务成本，从而鼓励企业进行生产和投资，并促进了经济增长。
此外，消费型增值税还可以提高税收的公平性。
在当前的生产型增值税中，由于税负的堆积效应，往往会对低收入群体和中小企业造成不公平的负担。
而消费型增值税则可以通过在高消费品上加大税率，从而弥补这种不公平性。
3. 消费型增值税改革的挑战然而，消费型增值税的改革也面临一些挑战。
首先，应与现有税收体系相适应。
现有的增值税税制是生产型的，改革到消费型增值税需要全面的制度变革和政策调整。
增值税概述
新编税法教程
三、增值税的类型
3. 消费型增值税
消费型增值税是指在计算增值税应纳税额时，允许将购置物资资料的价 值和用于生产经营的固定资产（有形动产，下同）价值中的增值税税款， 在购置当期全部一次抵扣。消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间 产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。
实行消费型增值税，有利于鼓励投资，从而促进产业结构的调整和技术 升级，提高我国产品在市场中的竞争力；有利于消除重复征税；有利于公 平内外资企业和国内外产品的税负；有利于税制优化，对经济的增长将起 到重要的拉动作用。实行消费型增值税将使不能抵扣的进项税的项目减少， 征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有于减少偷漏税行为的发生，有 利于降低税收管理成本，提高税收征管的效率。
二、增值税的特征
6
具有税负转嫁性
3
征收面广
5
采用比例税率
2
属于价外税
4
对一般纳税人实行税款抵扣制
1
多环节征收
三、增值税的类型
1．生产型增值税
生产型增值税是指纳税人在计算应纳税 额时，只允许从当期销项税额中扣除外购 原材料、燃料、动力等劳动对象的进项税 额，不允许抵扣购入固定资产的进项税额。 生产型增值税是以销售收入总额减去所购 中间产品价值后的余额为税基。
三、增值税的类型
2. 收入型增值税
收入型增值税是指纳税人的货物销售收入（或应税劳务 收入），除可以减去用于增值税应税项目的外购原材料、 燃料、动力等物资的价值外，还可以减去用于增值税应税 项目的属于有形动产的固定资产计提的折旧额。即在计算 增值税应纳税额时，除允许从当期销项税额中扣除外购原 材料、燃料、动力等劳动对象的进项税额外，还允许抵扣 固定资产计提的折旧价值所对应的进项税额。收入型增值 税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折 旧额后的余额为税基。
生产型增值税与消费型增值税比较分析
国家 ， 采用 消费型 的占大多数 ． 因为这 种形式 除可避 免对资
本 品的重复征税 外 ， 还适 于采 取发票 扣税 法。我 国在 １ ９ ９４
少缴所得税 １ １ ３ ％ ＝０ ３６ ． ７ｘ ３ ． ８ １万元 ， 算成 年金 现值 为 折
底 会有什 么影 响？ 种影 响是 否仅涉及 到增值税？ 这 对于这些 问题 的 回答需依 耪于对 生产型增值税 和消费 型增值税税基
进 行 比较 。
１ｘ ３ ＝０ ３ ％ ３ ３万元 ，折算成 年金现值 为 ０ ３ ６ １４ ． ３ｘ ． ４ ６＝
２。７ ．２ ７万元 。 由于 在购入 时增值税 已作 为进项税 额抵 扣 ，
０ ３ ６ ６ １ ４ ｛ ． ８ １ｘ ． ４ ６ 年金现值 系数 ） ７ ４万元 。随着机 器 ＝２ ３ ２
年税 制改革时 ． 出于保 证财政 收入的考虑 ． 采用 了生 产型增 值税税 基 。 这种形式对 资本 品的增值税不予 抵扣 ， 资本密 对
集和技 术密集型 企业 的重 复征税 问题 比较突 出 ，对技术进 步 和设 备更 新 换代 有 抑制 作用 ，也会 妨碍 出 口产 品的升 级 。我国 目前 的经济环境 与 １ ９ ９４年相 比已有很大的 变化 ，
设备的使用 ， 它的价值转 移到产 品当中去 ． 并随 产品的销售
而形成销 项税额 。这部 分销项 税额虽 然不是 由甲企 业负担 而是 由甲企业 产品的购买方负 担 ．但税 务机关确 实对该机 器设备重 复计征 了增值 税 。 的看来 ， 总 甲企业购 买机 器设备 实 际上缴 的税款 为增值税 １ ７万元 ．折 旧抵减收 入共少缴 ．
生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策
生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策一、增值税概念及类型我国增值税是对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。
对增值税可以按不同的标准进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
1.生产型增值税。
是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。
从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。
此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。
这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。
2.收入型增值税。
是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。
从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。
此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。
3.消费型增值税。
是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。
从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。
此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。
生产型增值税和消费型增值税的区别是什么？
⽣产型增值税和消费型增值税的区别是什么？⽣产型增值税和消费型增值税的区别有：1、包括范围不同。
2、税率不同。
3、税率计算⽅法不同。
⽣产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于⾮固定资产项⽬的那部分⽣产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。
该类型增值税的征税对象⼤体上相当于国民⽣产总值，因此称为⽣产型增值税。
⾃从国家对国民⽣产以及经营所需要缴纳的进⾏改⾰之后，为了更好地管理相应的税收秩序以及⽅便社会主体主动缴纳增值税就将增值税根据实际的效⽤分为了好⼏种，但分类完的税种却容易让⽼百姓难以区别。
下⾯来看看⽣产型增值税和消费型增值税的区别是什么?⼀、⽣产型增值税和消费型增值税的区别是什么?⽣产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民⽣产总值，因此将这种类型的增值税称作“⽣产型增值税”。
消费型增值税是指允许纳税⼈在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的⼀种增值税。
也就是说，⼚商的资本投⼊品不算⼊产品增加值，这样，从全社会的⾓度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值⼀致，故称消费型增值税。
1、包括范围不同⽣产型增值税包括20款，即电⼒建设基⾦收⼊、三峡⼯程建设基⾦收⼊、养路费收⼊、附加费收⼊、铁路建设基⾦收⼊、公路建设基⾦收⼊、民航基础设施建设基⾦收⼊、邮电附加费基⾦收⼊、港⼝建设费收⼊、市话初装基⾦收⼊、民航机场管理建设费收⼊、下放港⼝以港养港收⼊、烟草商业专营利润收⼊、碘盐基⾦收⼊、散装⽔泥专项资⾦收⼊、贴费收⼊、邮政补贴专项资⾦收⼊、墙体材料专项基⾦收⼊、铁路建设附加费收⼊和适航基⾦收⼊。
⽽消费型增值税包括企业依法交纳的增值税、、企业所得税、资源税、、城市维护建设税、、、、教育费附加等税费、矿产资源补偿费、、耕地占⽤税等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的等。
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生产型增值税与消费型增值税
1.中国的增值税是生产型而非消费型的原因，在于是在生产环节对销售征税（即销项税），但要扣除购买生产投入缴纳的税收（即进项税），因此是销项税扣除进项税的余额。
理论上，如果销项税、进项税的税率相同，可以证明增值税的税基就等于销售额扣除投入的余额，而销售额扣除投入的余额也就是生产法增加值，增值税理论上是对生产环节的增加值征税。
但我们知道，增加值如果按支出法计算，等于消费加投资，因此对增加值征税意味着既对购买消费征税，也对投资征税。
国外标准的增值税是消费税，因此在生产环节购置的固定资产投资要作为生产投入从税基中扣除，或要将在生产环节购置固定资产投资品缴纳的税收完全抵扣。
中国的增值税在生产环节征税，但并不允许将在生产环节购置的固定资产投资作为生产投入从税基中扣除，或者说，也不允许将在生产环节购置固定资产投资缴纳的税收作为进项税完全抵扣，因此中国的增值税本质上既对消费征税，也对投资征税，是生产型的，而非消费型的。
2.根据税法，一般纳税人的增值税税率为17％；相应的税基相当于消费加投资等。
如果改生产型增值税为消费型增值税，那么，假设不考虑对固定资产投资税收抵扣引起的投资和消费的间接和动态影响，就可以在保持具体年度增值税收入（比如，2005年）不变的条件下简单地换算成消费税率(比如，23％)。
但是，如果考虑对
固定资产投资实施税收低扣引起的投资和消费的间接影响和动态影响，换算成的消费税率则很可能要低于23%，甚至低于17%。
这是因为对固定资产投资实施税收低扣会刺激投资、扩大收入、进而扩大消费，在一些条件下从而使消费税率低于17%。
当然，现实中消费可能不会在短时间内迅速增长到比上期的增加值还大；但理论上存在增值税转型会使消费的有效税率低于17％的可能性。
增值税类型及其特点
增值税自20世纪50年代产生于法国后，就理论而言，有三种类型：生产型增值税；消费型增值税；收入型增值税。
三种类型增值税的区别点在于税基增值额的扣除范围的不同。
生产型：增值额＝当期收入－当期外购的流动资产；消费型：增值额＝当期收入－当期外购的流动资产、固定资产；收入型：增值额＝当期收入－当期外购的流动资产、固定资产折旧。
由于扣除范围不同，实行不同类型的增值税对生产发展带来的结果是截然不同的。
首先，生产型由于外购固定资产价值不予扣除，导致增值额基数增大，纳税人设备更新速度越快，科技含量越高，税负越重。
特点是：抑制投资，不鼓励设备更新，实行的结果自然是全社会生产力水平相对下降，特别是对代表先进生产力的资本密集型、技术密集型的高新技术企业的发展极为不利。
其次，消费型增值税由于允许将当期外购的固定资产一次扣除，纳税人外购的设备越先进、科技含量越高，其当期税负越轻，设备更新的价值额、更新的次数与当期税负成反比效应。
因而消费型增值税与生产型的特点大不相同，它极力鼓励纳税人更新技术装备，促进生产力水平的提高和全社会经济效益水平的提升，这是消费型增值税的优势所在。
第三，收入型增值税和消费型增值税特点相似，差别在于扣除的时间不同。
综上所述，消费型增值税和收入型增值税更适应现代化、专业化的工业生产。
而生产型增值税具有抑制投资的作用，在投资过热、固定资产建设规模过大的经济时期，生产型增值税
的作用非常明显。
如1994年新税法之所以选择生产型增值税，其历史背景就是80年代末～90年代初，全国固定资产投资增长过快，年增长率达到20%左右。
为控制重复建设、投资过热，新税法选择了生产型，结果投资热逐渐降温，至1996年投资增长率降至14.8%，过热问题得到了适度的缓解。
所以，在不同的经济环境下，适时选择不同的类型有助于经济稳定发展。
二、开征消费型增值税的必要性及其影响
（一）实行消费型增值税的必要性。