【成本管理】第六章盈亏平衡分析的成本模型
盈亏平衡分析成本模型
二、安全边际和安全边际分析(续)
三、经营杠杆分析
n 在销售收益增加时利润同时增大，而且利润 的相对增长率（变化百分比）大于销售收益 的相对增长率（变化百分比），二者的比值 称为经营杠杆系数
n 利润相对变化率大于销售收益相对变化率的 根本原因在于固定成本的存在
n 经营杠杆效应有时对企业有利，有时对企业 不利
一、盈亏平衡分析(续)
二、安全边际和安全边际分析
n 公司真正需要的不是不盈不亏而是盈利，因此借助 于盈亏平衡分析确定的盈亏平衡销量（或销售收益 ）只是必须超过的下限
n 公司更需要确定达到目标利润的销量（或销售收益 ）
n 计划销量超过盈亏平衡销量越多，一方面，如果能 达到则公司可以获得越大的利润，另一方面，在出 现不利因素时发生亏损的可能性也越小，也就是越 安全
一、盈亏平衡分析(续)
n 盈亏平衡销量的概念及其计算
❖两种概念
➢使边际贡献与固定成本达到平衡的销量 ➢使销售收益与总成本达到平衡的销量
❖计算方法
➢利用数学公式来计算 ➢利用灵敏度分析生成的销量-利润对照表,查表再加内
插计算的方法 ➢利用Solver 或Goal Seeking功能
一、盈亏平衡分析(续)
n 经营杠杆系数对企业利润的加速放大与缩 小的杠杆作用；
一、盈亏平衡分析
n 盈亏平衡销量与盈亏平衡销售收益
在销量增长的过程中，边际贡献逐步克服固 定成本，或者说：销售收益逐步克服总成本 ，从而使亏损逐步转为盈利
一、盈亏平衡分析(续)
n 盈亏平衡销量与盈亏平衡销售收益
在销量增长的过程中，边际贡献逐步克服固 定成本，或者说：销售收益逐步克服总成本 ，从而使亏损逐步转为盈利
三、经营杠杆分析(续)
盈亏平衡分析
盈亏平衡分析: 一、总成本与固定成本、可变成本根据成本费用与产量（或工程量）的关系可以将技术方案总成本费用分解为可变成本、固定成本和半可变（或半固定）成本。
（一）固定成本固定成本是指在技术方案一定的产量范围内不受产品产量影响的成本，即不随产品产量的增减发生变化的各项成本费用，如工资及福利费（计件工资除外）、折旧费、修理费、无形资产及其他资产摊销费、其他费用等。
（二）可变成本可变成本是随技术方案产品产量的增减而成正比例变化的各项成本，如原材料、燃料、动力费、包装费和计件工资等。
（三）半可变（或半固定）成本半可变（或半固定）成本是指介于固定成本和可变成本之间，随技术方案产量增长而增长，但不成正比例变化的成本，如与生产批量有关的某些消耗性材料费用、工模具费及运输费等，这部分可变成本随产量变动一般是呈阶梯形曲线。
由于半可变（或半固定）成本通常在总成本中所占比例很小，在技术方案经济效果分析中，为便于计算和分析，可以根据行业特点情况将产品半可变（或半固定）成本进一步分解成固定成本和可变成本。
长期借款利息应视为固定成本；流动资金借款和短期借款利息可能部分与产品产量相关，其利息可视为半可变（或半固定）成本，为简化计算，一般也将其作为固定成本。
综上所述，技术方案总成本是固定成本与可变成本之和，它与产品产量的关系也可以近似地认为是线性关系，即：C=C r+C u Q<121QL03M）式申C—本卩G—园定虜本*G——单位严品变力城本匸式中C_总成本；CF――固定成本；Cu ――单位产品变动成本；Q —产量（或工程量）。
二、销售收入与营业税金及附加（一）销售收人技术方案的销售收入与产品销量的关系有两种情况：（1）该技术方案的生产销售活动不会明显地影响市场供求状况，假定其他市场条件不变，产品价格不会随该技术方案的销量的变化而变化，可以看做一个常数，销售收入与销量呈线性关系。
（2）该技术方案的生产销售活动将明显地影响市场供求状况，随着该技术方案产品销量的增加，产品价格有所下降，这时销售收入与销量之间不再是线性关系。
成本模型概念
第六章成本模型盈亏平衡模型概念与公式:销售收入：R=pQ 其中p为销售单价；Q为销量总成本：C=V+F 其中V为变动成本；F为固定成本变动成本V＝v×Q v为单位变动成本利润π=R-C =pQ - vQ-F =(p-v)Q-F其中(p-v)为单位边际贡献(p-v)Q边际贡献边际贡献率: k=(p-v)/p则有:π= kpQ-F = kR-Fπ=0称为盈亏平衡：盈亏平衡销量Q0=F/(p-v)盈亏平衡收入R0＝F/k=pQ0安全边际S=Q- Q0 =π0 /(p-v)安全边际率s=S/Q=(Q- Q0)/Q=(R- R0 )/R若目标利润π0,则Q=(F+π0)/ (p-v), R=(F+π0)/k成本决策模型：（决策方案的选择）相对盈亏平衡点: 两个备选决策方案的优劣随某个特定参数变化而交替变化,该参数在两方案优劣临界点处的值称为相对盈亏平衡点。
（通常是两个方案中成本或利润相等时的销量用作为相对盈亏平衡点）经济订货量模型概念与公式D为全年需求量、Q为一次订货量、h为单位存储成本、k为单位订货成本，则1）总成本C＝h•Q/2 +k•D/Q其中Q/2为年平均库存量，D/Q为年订货次数，h•Q/2是存储成本，k•D/Q是订货成本2）求导可得：经济订货量Q0=hkD/2实现经济订货量时有订货成本与存储成本相等：h•Q/2＝k•D/Q＝2/hkD3）年总成本极小值为C min=kDh24）订货周期为 Q0/D= T0=Dhk/2当订货单价超过订货量阈值时，单价可以优惠打折，则采购成本pD是订货量的函数（单价随Q的阈值会变化）总成本为：C＝pD + h•Q/2 + k•D/Q第八章投资决策模型基本概念：投资决策：指对投资项目的各种方案的收入支出进行对比分析，选择效益最佳的投资方案。
净现金流量：=现金流入量－现金流出量货币的时间价值：同一数额的货币在不同时间点价值是不同的。
资金的未来值：某一数额的货币将来某年的价值。
例6-1 盈亏平衡分析模型
预算模型——各产品盈亏平衡分析
预算模型——各产品盈亏平衡分析
一、背景知识
1、固定费用、变动费用
基于弹性假设，将费用区分成两种：一类费用随着总量的变化而变化，称为变动费用，如产量增加原材料也增加、销售增加2%业务提成增加2%；另一类费用不随总量的变化而变化，如产量增加折旧不变、销售增加底薪不变。
固定费用与变动费用是在特定时期内人为的一种区分，条件改变时分类办法会发生变化。
在一个相对比较长的时期内，所有的费用都是变动的，比如折旧随着机器的购买而改变，底薪随着人员的增加而改变。
2、盈亏平衡分析
基于弹性假设理论，计算边际效益、计算盈亏平衡点。
3、敏感性分析
各项因素对经营结果的影响力是不一样的，敏感性分析的目的就是为了发现最敏感的因素，并对之进行重点的监控
二、过程说明
1、确定经营目标
根据2009年1-10月数据，分析不足（A产品投入产出比为负数），提出2010年全年收入目标。
2、盈亏平衡分析
逐产品进行盈亏平衡分析，确定盈亏平衡点，确定为实现2010年收入目标需要投入的各项直接费用，并预测可能实现的毛利及利润贡献。
3、产品经营目标汇总表
将各个盈亏平衡分析结果反馈到经营目标总表之中（用简单的公式进行链接），实现经营情况纵览。
4、间接费用
确定间接费用投入计划。
5、利润表
汇总形成利润表，并进行预算检讨。
成本模型
37800.0
10800.00 300 600 900 1200 1500
一、盈亏平衡分析(续)
【例6-2】采用例 6-1提供的数据。假设 此公司最高生产能力为1500，且预测销 售量为900，试在Excel中建立盈亏平衡 模型，按如下要求操作：计算边际贡献 、销售收益、总成本、利润；计算盈亏 平衡销量；绘制反映盈利与亏损的堆积 面积图图表；在图表中添加一个微调项 控件，使得管理层薪酬从14000到50000 按步长 500 变化，且显示“盈利”、“ 保本”或“亏损”等结论文字。
第六章讲稿 第6页
F Q0 pv
一、盈亏平衡分析(续)
盈亏平衡销售收益的计算
由盈亏平衡销量
的计算转换过来
R0 pQ0
将销售收益作为
自变量独立计算
F R0 k
第六ห้องสมุดไป่ตู้讲稿 第7页
一、盈亏平衡分析(续)
【例 6-1】某公司制造一种高质量运动鞋，平均每双销售价格 为90元，每双可变成本由下面四种费用组成：直接人工费用为 2.25元，直接材料费用为28.25元，可变制造费用为3.10元，可 变管理费用为2.40元；固定成本由下面四种费用组成：管理层 薪酬为 23000 元，保险费用为 1300 元，折旧费用为 5000 元，广 告费用为8500元。假设此公司最高生产能力为1500，且预测销 量为900，试在Excel中建立盈亏平衡分析模型，并且按如下要 求操作：计算边际贡献、销售收益、总成本、利润；计算盈亏 平衡销量；建立以销量为自变量，以边际贡献、固定成本、利 润为函数的 XY散点图；在图表中添加经过盈亏平衡销量的点 子和一条垂直参考线；在图表中添加经过预测销售量的垂直参 考线及相交点子；在图表中添加一个微调项控件，使得预测销 量从 100 到 1500 按步长 10 变化，垂直参考线随之而动，且显示 “盈利”、“保本”或“亏损”等结论文字；在图表中再添加 一个微调项控件，使得售价从70到100按步长0.5变化，观察盈 亏平衡垂直参考线的变化，并且显示结论文字。
盈亏平衡分析和成本模型
三、经营杠杆分析
在销售收益增加时利润同时增大，而且利润 的相对增长率（变化百分比）大于销售收益 的相对增长率（变化百分比），二者的比值 称为经营杠杆系数 利润相对变化率大于销售收益相对变化率的 根本原因在于固定成本的存在 经营杠杆效应有时对企业有利，有时对企业 不利
第六章讲稿 第17页
三、பைடு நூலகம்营杠杆分析(续)
第六章讲稿 第10页
一、盈亏平衡分析(续)
140000 120000 100000
80000 60000 40000 20000
0 0
盈亏平衡分析面积图
管理层薪酬=23000
盈亏平衡销量=700，利润=10800,盈利
盈利区
亏损区
300
600
盈利
900 亏损
1200
1500
第六章讲稿 第11页
二、安全边际和安全边际分析
第六章讲稿 第15页
二、安全边际和安全边际分析(续)
利润 40000 30000
20000 10000 20000
0 -10000 0
-20000 -30000 -40000
实现目标利润所需目标销量
目标利润=20000,目标销量=1070
销
1070
量
300
600
900
1200
1500
第六章讲稿 第16页
Q F 0 , R F 0 S 0
pv
k
pv
S Q Q0 ,
s S Q Q0 R R0
R
s kR F , s R V F R C
kR
R V R V
第六章讲稿 第18页
三、经营杠杆分析(续)
盈亏平衡分析
盈亏平衡分析: 一、总成本与固定成本、可变成本根据成本费用与产量（或工程量）的关系可以将技术方案总成本费用分解为可变成本、固定成本和半可变（或半固定）成本。
（一）固定成本固定成本是指在技术方案一定的产量范围内不受产品产量影响的成本，即不随产品产量的增减发生变化的各项成本费用，如工资及福利费（计件工资除外）、折旧费、修理费、无形资产及其他资产摊销费、其他费用等。
（二）可变成本可变成本是随技术方案产品产量的增减而成正比例变化的各项成本，如原材料、燃料、动力费、包装费和计件工资等。
（三）半可变（或半固定）成本半可变（或半固定）成本是指介于固定成本和可变成本之间，随技术方案产量增长而增长，但不成正比例变化的成本，如与生产批量有关的某些消耗性材料费用、工模具费及运输费等，这部分可变成本随产量变动一般是呈阶梯形曲线。
由于半可变（或半固定）成本通常在总成本中所占比例很小，在技术方案经济效果分析中，为便于计算和分析，可以根据行业特点情况将产品半可变（或半固定）成本进一步分解成固定成本和可变成本。
长期借款利息应视为固定成本；流动资金借款和短期借款利息可能部分与产品产量相关，其利息可视为半可变（或半固定）成本，为简化计算，一般也将其作为固定成本。
综上所述，技术方案总成本是固定成本与可变成本之和，它与产品产量的关系也可以近似地认为是线性关系，即：C=C r+C u Q<121QL03M）式申C—本卩G—园定虜本*G——单位严品变力城本匸式中C_总成本；CF――固定成本；Cu ――单位产品变动成本；Q —产量（或工程量）。
二、销售收入与营业税金及附加（一）销售收人技术方案的销售收入与产品销量的关系有两种情况：（1）该技术方案的生产销售活动不会明显地影响市场供求状况，假定其他市场条件不变，产品价格不会随该技术方案的销量的变化而变化，可以看做一个常数，销售收入与销量呈线性关系。
（2）该技术方案的生产销售活动将明显地影响市场供求状况，随着该技术方案产品销量的增加，产品价格有所下降，这时销售收入与销量之间不再是线性关系。
盈亏平衡分析
盈亏平衡分析: 一、总成本与固定成本、可变成本根据成本费用与产量（或工程量）的关系可以将技术方案总成本费用分解为可变成本、固定成本和半可变（或半固定）成本。
（一）固定成本固定成本是指在技术方案一定的产量范围内不受产品产量影响的成本，即不随产品产量的增减发生变化的各项成本费用，如工资及福利费（计件工资除外）、折旧费、修理费、无形资产及其他资产摊销费、其他费用等。
（二）可变成本可变成本是随技术方案产品产量的增减而成正比例变化的各项成本，如原材料、燃料、动力费、包装费和计件工资等。
（三）半可变（或半固定）成本半可变（或半固定）成本是指介于固定成本和可变成本之间，随技术方案产量增长而增长，但不成正比例变化的成本，如与生产批量有关的某些消耗性材料费用、工模具费及运输费等，这部分可变成本随产量变动一般是呈阶梯形曲线。
由于半可变（或半固定）成本通常在总成本中所占比例很小，在技术方案经济效果分析中，为便于计算和分析，可以根据行业特点情况将产品半可变（或半固定）成本进一步分解成固定成本和可变成本。
长期借款利息应视为固定成本；流动资金借款和短期借款利息可能部分与产品产量相关，其利息可视为半可变（或半固定）成本，为简化计算，一般也将其作为固定成本。
综上所述，技术方案总成本是固定成本与可变成本之和，它与产品产量的关系也可以近似地认为是线性关系，即：C=C r+C u Q<121QL03M）式申C—本卩G—园定虜本*G——单位严品变力城本匸式中C_总成本；CF――固定成本；Cu ――单位产品变动成本；Q —产量（或工程量）。
二、销售收入与营业税金及附加（一）销售收人技术方案的销售收入与产品销量的关系有两种情况：（1）该技术方案的生产销售活动不会明显地影响市场供求状况，假定其他市场条件不变，产品价格不会随该技术方案的销量的变化而变化，可以看做一个常数，销售收入与销量呈线性关系。
（2）该技术方案的生产销售活动将明显地影响市场供求状况，随着该技术方案产品销量的增加，产品价格有所下降，这时销售收入与销量之间不再是线性关系。
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第二章讲稿 第1页
内容简介
盈亏平衡分析模型 成本决策 经济订货量
第六章讲稿 第2页
第一节 盈亏平衡分析模型
Excel电子表格建立盈亏平衡分析模型的方 法，公式计算、查表加内插值和目标求解 等寻找盈亏平衡点的多种方法，各种管理 参数的变化对盈亏平衡点的影响
安全边际和安全边际率的概念，扩展的盈 亏平衡分析模型的建立方法，以图形方式 直观地反映目标利润与达到该目标利润所 对应的目标销量之间勾稽关系的方法；
公司真正需要的不是不盈不亏而是盈利，因此借助 于盈亏平衡分析确定的盈亏平衡销量（或销售收益 ）只是必须超过的下限
公司更需要确定达到目标利润的销量（或销售收益 ）
计划销量超过盈亏平衡销量越多，一方面，如果能 达到则公司可以获得越大的利润，另一方面，在出 现不利因素时发生亏损的可能性也越小，也就是越 安全
第六章讲稿 第15页
二、安全边际和安全边际分析(续)
利润 40000 30000
20000 10000 20000
0 -10000 0
-20000 -30000 -40000
实现目标利润所需目标销量
目标利润=20000,目标销量=1070
销
1070
第六章讲稿 第10页
一、盈亏平衡分析(续)
140000 120000 100000
80000 60000 40000 20000
0 0
盈亏平衡分析面积图
管理层薪酬=23000
盈亏平衡销量=700，利润=10800,盈利
盈利区
亏损区
300
600
盈利
900 亏损
1200
1500
第六章讲稿 第11页
二、安全边际和安全边际分析
pv
R
F
0
k
，S
Q
Q0
S 0 , s S Q Q0 R R0
pv
QQRLeabharlann 第六章讲稿 第14页二、安全边际和安全边际分析(续)
【例6-3】采用例6-1的假设和数据，完成 下列操作：若目标利润为20000时，计算 目标销量、盈亏平衡点、安全边际、安 全边际率；绘制销量-利润图；在图中添 加一个微调器控件，当目标利润按步长 2000 从 10000 变 化 到 40000 时 ， 折 角 参 考 线及结论文字随之变化。
固定成本
利润
系列5
系列6
第六章讲稿 第9页
一、盈亏平衡分析(续)
【例6-2】采用例6-1提供的数据。假设 此公司最高生产能力为1500，且预测销 售量为900，试在Excel中建立盈亏平衡 模型，按如下要求操作：计算边际贡献 、销售收益、总成本、利润；计算盈亏 平衡销量；绘制反映盈利与亏损的堆积 面积图图表；在图表中添加一个微调项 控件，使得管理层薪酬从14000到50000 按步长500变化，且显示“盈利”、“ 保本”或“亏损”等结论文字。
计划销量超过盈亏平衡销量的部分称为安全边际
第六章讲稿 第12页
二、安全边际和安全边际分析(续)
目标利润与安全边际
把目标销量规定得超过盈亏平衡点以便达到目 标利润
把目标销量规定得超过盈亏平衡点以便具有足 够的安全边际润
第六章讲稿 第13页
二、安全边际和安全边际分析(续)
Q F 0 ,
第六章讲稿 第8页
一、盈亏平衡分析(续)
140000 120000 100000
80000 60000 40000 20000
0 -20000 0 -40000
盈亏平衡分析图形
销量=900时,盈利
售价=90元，盈亏平衡销量=700
37800.0
10800.00
300
600
900
1200
1500
边际贡献
经营杠杆系数对企业利润的加速放大与缩 小的杠杆作用；
第六章讲稿 第3页
一、盈亏平衡分析
盈亏平衡销量与盈亏平衡销售收益
在销量增长的过程中，边际贡献逐步克服固 定成本，或者说：销售收益逐步克服总成本 ，从而使亏损逐步转为盈利
R pQ ( p v)Q F
C F vQ
RC
(1 v )R F kR F p
第六章讲稿 第4页
一、盈亏平衡分析(续)
盈亏平衡销量与盈亏平衡销售收益
在销量增长的过程中，边际贡献逐步克服固 定成本，或者说：销售收益逐步克服总成本 ，从而使亏损逐步转为盈利
R pQ ( p v)Q F
C F vQ
利用Solver 或Goal Seeking功能
第六章讲稿 第6页
一、盈亏平衡分析(续)
盈亏平衡销售收益的计算
由盈亏平衡销量
的计算转换过来
R0 pQ0
将销售收益作为 自变量独立计算
R0
F k
第六章讲稿 第7页
一、盈亏平衡分析(续)
【例6-1】某公司制造一种高质量运动鞋，平均每双销售价格 为90元，每双可变成本由下面四种费用组成：直接人工费用为 2.25元，直接材料费用为28.25元，可变制造费用为3.10元，可 变管理费用为2.40元；固定成本由下面四种费用组成：管理层 薪酬为23000元，保险费用为1300元，折旧费用为5000元，广 告费用为8500元。假设此公司最高生产能力为1500，且预测销 量为900，试在Excel中建立盈亏平衡分析模型，并且按如下要 求操作：计算边际贡献、销售收益、总成本、利润；计算盈亏 平衡销量；建立以销量为自变量，以边际贡献、固定成本、利 润为函数的XY散点图；在图表中添加经过盈亏平衡销量的点 子和一条垂直参考线；在图表中添加经过预测销售量的垂直参 考线及相交点子；在图表中添加一个微调项控件，使得预测销 量从100到1500按步长10变化，垂直参考线随之而动，且显示 “盈利”、“保本”或“亏损”等结论文字；在图表中再添加 一个微调项控件，使得售价从70到100按步长0.5变化，观察盈 亏平衡垂直参考线的变化，并且显示结论文字。
RC
(1 v )R F kR F p
第六章讲稿 第5页
一、盈亏平衡分析(续)
盈亏平衡销量的概念及其计算
两种概念
使边际贡献与固定成本达到平衡的销量 使销售收益与总成本达到平衡的销量
计算方法
利用数学公式来计算
Q0
F pv
利用灵敏度分析生成的销量-利润对照表,查表再加内 插计算的方法