中财金融企业会计第二章 负债业务的核算精品PPT课件
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学习情境十---负债的核算PPT课件
款时冲减当期财务费用。 • 教材169—170页例题
13
一、向购货单位预收款项的核算
借：银行存款
贷：预收账款
二、发货的核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
三、预收款多退少补的核算
多退：借：银行存款
少补：借：预收账款
贷：预收账款
贷：银行存款
14
• 教材171页例题 • 此外，在预收账款核算中值得注意的是， • 企业预收账款情况不多时，也可不设“预 • 收账款”科目，将预收的款项直接记入 • “应收账款”科目的贷方。
科目下设置“应交增值税”明细科目：
• “进项税额”借方栏目，反映购进货物或接受 应税劳务负担的增值税。
• “销项税额”贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税。
47
• “出口退税”贷方栏目，反映出口销售准予退 还增值税的税额。
• “进项税额转出”贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额。
学习情境十 负债的核算
学习目标 学习任务 课后习题
1
会对企业发生的债务重组业务进行核算 能计算借款利息资本化金额，并进行核算
能对企业的非流动负债进行核算 能对企业的流动负债进行核算
2
3
一、负债的特点 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债通常具有以下几个基本特征： （1）负债是由于企业过去的交易或事项 而产生的。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的发生往往伴随着资产或劳务 的取得，或者费用或损失的发生；并且负 债通常需要在未来某一特定时日，用资产 或劳务来偿付。
49
• 根据《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538 号）规定：
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一、向购货单位预收款项的核算
借：银行存款
贷：预收账款
二、发货的核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
三、预收款多退少补的核算
多退：借：银行存款
少补：借：预收账款
贷：预收账款
贷：银行存款
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• 教材171页例题 • 此外，在预收账款核算中值得注意的是， • 企业预收账款情况不多时，也可不设“预 • 收账款”科目，将预收的款项直接记入 • “应收账款”科目的贷方。
科目下设置“应交增值税”明细科目：
• “进项税额”借方栏目，反映购进货物或接受 应税劳务负担的增值税。
• “销项税额”贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税。
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• “出口退税”贷方栏目，反映出口销售准予退 还增值税的税额。
• “进项税额转出”贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额。
学习情境十 负债的核算
学习目标 学习任务 课后习题
1
会对企业发生的债务重组业务进行核算 能计算借款利息资本化金额，并进行核算
能对企业的非流动负债进行核算 能对企业的流动负债进行核算
2
3
一、负债的特点 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债通常具有以下几个基本特征： （1）负债是由于企业过去的交易或事项 而产生的。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的发生往往伴随着资产或劳务 的取得，或者费用或损失的发生；并且负 债通常需要在未来某一特定时日，用资产 或劳务来偿付。
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• 根据《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538 号）规定：
负债概述培训课件powerpoint75页
集体计件工资是以生产班组为单位，按其所完成产品的数量和计件单价计算班组计件工资总额，然后再按一定的标准进行分配。其分配方法一般可根据每个人的工资标准和实际工作时间的乘积比例进行分配。
2.账务处理程序（1）职工薪酬的分配借:生产成本（车间生产人员职工薪酬） 制造费用（车间管理人员职工薪酬） 管理费用（行政管理部门人员职工薪酬） 销售费用（销售人员职工薪酬） 在建工程（在建工程人员职工薪酬） 研发支出（无形资产开发人员职工薪酬） 贷:应付职工薪酬见P234，例7-8
（2）支付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:银行存款
1.货币性职工薪酬 例：见P234，例7-7.2.非货币性职工薪酬例：见P235，例7-9.
六、应交税费（一）应交税费概述 企业根据税法规定应当缴纳各种税金，如：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。 其中，印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
2.销售产品一批，销售价格为80万元（不含税），实际成本64万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入的确认条件。3.月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额1.7万元。4.用银行存款交纳本月增值税。要求：编制上述业务相关的会计分录。
1.借:原材料 60 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 贷:银行存款 70.22.借:应收账款 93.6 贷:主营业务收入 80 应交税费—应交增值税（销项税额）13.6 借:主营业务成本 64 贷:库存商品 64
2.带息票据（1）企业开出、承兑商业汇票时借:在途物资（原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:应付票据（2）期末计提利息时借:财务费用 贷:应付票据（已计息）（3）到期偿还时借:应付票据（面值＋已计息） 财务费用 贷:银行存款（应付账款）
2.账务处理程序（1）职工薪酬的分配借:生产成本（车间生产人员职工薪酬） 制造费用（车间管理人员职工薪酬） 管理费用（行政管理部门人员职工薪酬） 销售费用（销售人员职工薪酬） 在建工程（在建工程人员职工薪酬） 研发支出（无形资产开发人员职工薪酬） 贷:应付职工薪酬见P234，例7-8
（2）支付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:银行存款
1.货币性职工薪酬 例：见P234，例7-7.2.非货币性职工薪酬例：见P235，例7-9.
六、应交税费（一）应交税费概述 企业根据税法规定应当缴纳各种税金，如：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。 其中，印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
2.销售产品一批，销售价格为80万元（不含税），实际成本64万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入的确认条件。3.月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额1.7万元。4.用银行存款交纳本月增值税。要求：编制上述业务相关的会计分录。
1.借:原材料 60 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 贷:银行存款 70.22.借:应收账款 93.6 贷:主营业务收入 80 应交税费—应交增值税（销项税额）13.6 借:主营业务成本 64 贷:库存商品 64
2.带息票据（1）企业开出、承兑商业汇票时借:在途物资（原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:应付票据（2）期末计提利息时借:财务费用 贷:应付票据（已计息）（3）到期偿还时借:应付票据（面值＋已计息） 财务费用 贷:银行存款（应付账款）
第二部分负债-资料.ppt
120000
120800 800
第一节文字小结： 1、短期借款的利息确认：每季付息，月末确认
第二章 负债
第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等
经营活动应支付的款项。 2、确认时间：所购货物与所有权相关的主要风险和
报酬已经转移、或劳务已经接受。 发票账单同时到达时，验收入库后确认； 货物已到，发票没到时，期末暂估入账，下月初冲回 3、科目设置：“应付账款” 4、核算：见下页
例2—15：前例中如果到期无力偿还： 借：应付票据 324800 贷：应付账款 324800
第二节 应付及预收款项
三、应付利息
核算内容 短期借款
分期付息的 长期借款 的应付利息
企业债券
科目设置：“应付利息”
例2—16：某企业借入5年期每年付息的长期借款 5000000，合同年利率3.5%。
应付利息 财务费用 长期借款 银行存款
29.25 29.25
应交税费—增(进)
8500 如果这是银行承兑汇票，交手续费29.25.则：
第二节 应付及预收款项 二、应付票据 （二）不带息应付票据的账务处理
2、偿还：借：应付票据 贷：银行存款
3、转销：商业承兑汇票到期，无力支付，转为应付 账款。：
借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票到期，无力支付，银行垫付，企业形成 短期借款：
分录见下页。
短期借款 银行存款
120000 120000
1200
1200
应付利息
400 400 800 400 400 800
财务费用
400 400 400 400 400 400
120000
120000
第二章 负债教学幻灯片
2.进项税额转出（外购物资对内改变用途）
a.材料改变用途——用于工程、职工福利 借：在建工程/应付职工薪酬 （总和） 贷：原材料 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
b.存货发生非常损失 借：待处理财产损溢（总和） 贷：原材料 等 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
2020/10/15
15
3、销项税
▪ 借：应付职工薪酬
▪ 贷： 银行存款/库存现金（支付）
▪
其他应收款（代扣）
▪
应交税费-应交个人所得税
▪ 注：
▪ 1.国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定
的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，合理预计
当期应付职工薪酬。
2020/120/.1实5 际发放与预计数差异的，应补提或冲回！
9
3
二、应付账款
▪ 有现金折扣的应付账款
商业折扣：不作账务处理；现金折扣：偿还时冲减财务费用
（1）赊购时→借：原材料等 （实际成本）
▪
应交税费——增(进) （增值税）
▪
贷：应付账款
（总和）
（2）折扣期内付款→借：应付账款 （总和）
贷：财务费用 （折扣额→注意增值税）
银行存款 （实付款）
（3）无法支付的应付账款
▪ 借:应付账款
▪
贷:营业外收入
2020/10/15
5
▪ (08)企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（ ）。
▪ A.资本公积
B.营业外收入
▪ C.其他业务收入 D.其他应付款
2020/10/15
6
▪ 三、应付利息 ▪ 注：不包括带息商业汇票的应付未付利息。 ▪ 四、预收账款
2020/10/15
a.材料改变用途——用于工程、职工福利 借：在建工程/应付职工薪酬 （总和） 贷：原材料 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
b.存货发生非常损失 借：待处理财产损溢（总和） 贷：原材料 等 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
2020/10/15
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3、销项税
▪ 借：应付职工薪酬
▪ 贷： 银行存款/库存现金（支付）
▪
其他应收款（代扣）
▪
应交税费-应交个人所得税
▪ 注：
▪ 1.国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定
的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，合理预计
当期应付职工薪酬。
2020/120/.1实5 际发放与预计数差异的，应补提或冲回！
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二、应付账款
▪ 有现金折扣的应付账款
商业折扣：不作账务处理；现金折扣：偿还时冲减财务费用
（1）赊购时→借：原材料等 （实际成本）
▪
应交税费——增(进) （增值税）
▪
贷：应付账款
（总和）
（2）折扣期内付款→借：应付账款 （总和）
贷：财务费用 （折扣额→注意增值税）
银行存款 （实付款）
（3）无法支付的应付账款
▪ 借:应付账款
▪
贷:营业外收入
2020/10/15
5
▪ (08)企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（ ）。
▪ A.资本公积
B.营业外收入
▪ C.其他业务收入 D.其他应付款
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▪ 三、应付利息 ▪ 注：不包括带息商业汇票的应付未付利息。 ▪ 四、预收账款
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会计初级复习资料 第2章负债PPT课件
2.离职后福利
3.辞退福利
4.其它长期职工福利
11.08.2020
14
二、应付职工薪酬的账户及其确认
（一）账户：应付职工薪酬
（二）确认（结算）应付职工工资的核算
1.核算要点
准则规定：应付职工薪酬费用除因解除与职工的劳动关系 给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列
情况处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或
制造费用 （车间管理人员负担的职工薪酬） 在建工程 （计入建造固定资产的职工薪酬） 研发支出 （计入无形资产成本的职工薪酬） 管理费用 （企业行政管理、福利人员职工薪酬） 销售费用 （销售业务人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
11.08.2020
16
三、短期薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算 1.工资、奖金、津贴和补贴的核算
（二）核算方法
1.收到预收款 借：银行存款
贷：预收账款 P104【例2—9】（1） 2.按合同发货时
预收账款
1.向购货方发货 冲销的款项
2.将多余款退还 购货方
1.发生预收款
2.向购货方补 收的款项
借：预收账款 贷：主营业务收入
尚未转销的 预收款
尚未发货的 预收款
应交税费—应缴增值税（销项税）
【例2—9】（2）
（1）结算或确认的核算 例见P107【例2-11】
（2）以现金实际发放的核算 例见P107【例2-12】（2）
（3）发生各种代扣款的核算 例见P107【例2-12】（3）
2.计提和使用职工福利费的核算 例见P108 【例2—12】、【例2—13】
11.08.2020
17
3.国家规定计提标准的职工薪酬的核算
3.辞退福利
4.其它长期职工福利
11.08.2020
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二、应付职工薪酬的账户及其确认
（一）账户：应付职工薪酬
（二）确认（结算）应付职工工资的核算
1.核算要点
准则规定：应付职工薪酬费用除因解除与职工的劳动关系 给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列
情况处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或
制造费用 （车间管理人员负担的职工薪酬） 在建工程 （计入建造固定资产的职工薪酬） 研发支出 （计入无形资产成本的职工薪酬） 管理费用 （企业行政管理、福利人员职工薪酬） 销售费用 （销售业务人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
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三、短期薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算 1.工资、奖金、津贴和补贴的核算
（二）核算方法
1.收到预收款 借：银行存款
贷：预收账款 P104【例2—9】（1） 2.按合同发货时
预收账款
1.向购货方发货 冲销的款项
2.将多余款退还 购货方
1.发生预收款
2.向购货方补 收的款项
借：预收账款 贷：主营业务收入
尚未转销的 预收款
尚未发货的 预收款
应交税费—应缴增值税（销项税）
【例2—9】（2）
（1）结算或确认的核算 例见P107【例2-11】
（2）以现金实际发放的核算 例见P107【例2-12】（2）
（3）发生各种代扣款的核算 例见P107【例2-12】（3）
2.计提和使用职工福利费的核算 例见P108 【例2—12】、【例2—13】
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3.国家规定计提标准的职工薪酬的核算
负债与所有者权益的核算培训讲义powerpoint69页
例2 预收及应付款的核算
露营公司采材料到达并验收入库，购货款三个月后通过企业开出的转账支票支付。采购原材料并验收入库，货款尚未支付时，企业应作如下分录：
借：原材料 20 000
贷：银行存款 23 400
例3
如果例2中资料不变，只是在支付方式上，露营公司在收到所购买的原材料时，开出一张金额为23 400元，期限为3个月，不带息的商业承兑汇票进行货款结算。这时核算业务中的会计分录只需将例2各个分录中的“应付账款”改为“应付票据”。
4.1 负债的核算
4.1.1 负债核算概述
1、负债的含义和内容 1）含义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。要点：负债的本质是企业的现时义务；负债由具体的主体所承担，负债的清偿会导致企业或其他主体资产的减少；负债是企业资源的来源，负债的减少就意味着企业资源的减少。负债引起的未来流出的经济利益金额能够可靠地计量 。
例4
露营公司预收佳佳公司购货款5 000元，根据商品购销合同，后来露营公司发货给佳佳公司，商品的价格为10 000元，销项增值税为17 00，成本为7 500元。佳佳公司以银行存款补付剩余款项。露营公司预收款时，应作如下分录：
借：银行存款 5 000
贷：预收账款 5 000露营公司发出商品，补收货款，结转成本时，应作如下分录：
贷：短期借款 100 0004、5月底每月确认利息费用500元(100 000元X6%÷12)，并记录应付利息这项负债，应作如下分录：
借：财务费用 500
贷：应付利息 5006月底偿还本金，支付利息时，应作如下分录：
借：短期借款 100 000
应付利息 1 000
4.1.2 流动负债的核算
2、常见流动负债项目的核算 1）短期借款的核算短期借款是指企业根据生产经营对资金的需要，从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。短期借款的用途：用于补充流动资金，满足生产周转、季节性生产和结算对资金的需要。“短期借款”的账户结构 贷方：记录借入的本金 借方：记录偿还的本金总分类核算、根据债权人、借款种类和币种的明细核算
中级财务会计课件：负债
2024/2/5
33
8.3 非流动负债
8.3.1 长期借款
科目设置
长期借款——本金
长期借款——利息调整
账务处理
2024/2/5
借入时 资产负债表日计息时 还本付息时
名义利息 （A）
实际利息（ B）
•利息调整 （A、B之差）
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8.3 非流动负债
8.3.1 长期借款
[例8-19] 甲公司于某年1月1日从中国农业银行借入人民币 200万元，期限3年，用于建造厂房。年利率8%，该公司 与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每 年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计 算。厂房建造工程在第二年末达到预定使用状态。
8.2.8 其他应付款
➢企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等以外， 还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，如应付租入包装物 的租金、存入保证金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金 等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核 算中，设置“其他应付款”账户进行核算。
8.2 流动负债
8.2.6 应付职工薪酬
职工薪酬的确认与计 量
在职工为企业提供服务的期间，根据受益对象， 将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或 当期损益，辞退福利除外。
2024/2/5
具体……
15
8.2 流动负债
8.2.6 应付职工薪酬
职工薪酬的确认与计量
➢确认为哪些会计要素？
✓贷方：将应付职工薪酬确认为负债 ✓借方：根据提供的服务的受益对象分别处理
[例8-7]
2024/2/5
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8.2职工薪酬的确认与计量
➢ 非货币性职工薪酬
第2章负债
（4）6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业 无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入 “应付账款”科目。
（1）
借：应付账款-H公司
贷：应付票据
320 000 320 000
（2）
借：财务费用
贷：应付票据
1 600 1 600
3月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12 =1 600（元）
助理会计师培训课程
初级会计实务
世间自有公道 付出总有回报 授课教师：储 俊 2013年12月18日
温馨提示：
有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚； 苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！ 宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！ 不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成 功！
只有自己才能赋予生命最佳的诠释
备注：商业汇票的付款期限不超过6个月 按照承兑人的不同，分为：
商业承兑汇票 银行承兑汇票 按照是否带息，分为： 带息票据 不带息票据
二、应付票据
科目设置：应付票据 结构：
借方：登记到期已偿付金额； 贷方：登记①开出、承兑的应付票据面值；②带息
票据的预提利息； 余额：期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据
【答案】：B
【解析】：赊销商品不影响负债总额的变动；赊 购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项 目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积 转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影 响负债总额。
二、应付票据
应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应 等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票。
票面金额和应计未付的利息。 企业应设置“应付票据备查簿“，登记每一票据的详
细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。
（1）
借：应付账款-H公司
贷：应付票据
320 000 320 000
（2）
借：财务费用
贷：应付票据
1 600 1 600
3月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12 =1 600（元）
助理会计师培训课程
初级会计实务
世间自有公道 付出总有回报 授课教师：储 俊 2013年12月18日
温馨提示：
有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚； 苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！ 宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！ 不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成 功！
只有自己才能赋予生命最佳的诠释
备注：商业汇票的付款期限不超过6个月 按照承兑人的不同，分为：
商业承兑汇票 银行承兑汇票 按照是否带息，分为： 带息票据 不带息票据
二、应付票据
科目设置：应付票据 结构：
借方：登记到期已偿付金额； 贷方：登记①开出、承兑的应付票据面值；②带息
票据的预提利息； 余额：期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据
【答案】：B
【解析】：赊销商品不影响负债总额的变动；赊 购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项 目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积 转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影 响负债总额。
二、应付票据
应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应 等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票。
票面金额和应计未付的利息。 企业应设置“应付票据备查簿“，登记每一票据的详
细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。
会计实务课件第二章PPT课件
初级会计实务
1
第二章 负 债
负债是指企业过去的交易或者事项形成 的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
2
特征包括： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企 （3）负债是由企业过去的交易或者事项 形成的
3
负债的分类
负债按其流动性分类，可划分为流动负债和长期 负债。
23
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计 入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用 贷：银行存款
企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的 ： 借：应付账款 贷：应付票据（面值）
【相关链接】涉及现金折扣，不管是享 受现金折扣的一方，还是负担现金折扣 的一方，均计入当期财务费用。
24
2.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款
的商业汇票的票面金额和应计未付的利 息。
22
（二）不带息应付票据的账务处理 1.发生应付票据
由于商业汇票时间短，一般按照开出 、承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）
商业汇票按照是否带息，分为带息票据和 不带息票据。不带息票据，其面值就是 企业到期时应支付的金额。带息票据的 票面金额仅仅表示本金，票据到期时除 面值支付外，还应支付利息。
21
企业应设置“应付票据”账户。 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值
，带息票据预提的利息（增加）； 借方登记：支付票据的金额（减少）。 余额：一般在贷方，表示企业尚未到期
（三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款
6
【例题】某公司2008年7月1日向银 行借入资金60万元，期限6个月， 年利率为6%，到期还本，按月计提 利息，按季付息。该企业7月31日 应计提的利息为（ ）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6
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第二章 负 债
负债是指企业过去的交易或者事项形成 的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
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特征包括： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企 （3）负债是由企业过去的交易或者事项 形成的
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负债的分类
负债按其流动性分类，可划分为流动负债和长期 负债。
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企业支付的银行承兑汇票手续费应当计 入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用 贷：银行存款
企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的 ： 借：应付账款 贷：应付票据（面值）
【相关链接】涉及现金折扣，不管是享 受现金折扣的一方，还是负担现金折扣 的一方，均计入当期财务费用。
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2.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款
的商业汇票的票面金额和应计未付的利 息。
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（二）不带息应付票据的账务处理 1.发生应付票据
由于商业汇票时间短，一般按照开出 、承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）
商业汇票按照是否带息，分为带息票据和 不带息票据。不带息票据，其面值就是 企业到期时应支付的金额。带息票据的 票面金额仅仅表示本金，票据到期时除 面值支付外，还应支付利息。
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企业应设置“应付票据”账户。 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值
，带息票据预提的利息（增加）； 借方登记：支付票据的金额（减少）。 余额：一般在贷方，表示企业尚未到期
（三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款
6
【例题】某公司2008年7月1日向银 行借入资金60万元，期限6个月， 年利率为6%，到期还本，按月计提 利息，按季付息。该企业7月31日 应计提的利息为（ ）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6
负债知识课程讲义(ppt 98页)
（1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才 按发票账单确认应付账款；
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的 负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初 再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。
在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损 益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。
•应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 •应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
•应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” •应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 •应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
账户设置——“应付票据”
偿付票据 金额
面值 带息票据 预提利息
未到期票据 （面值 利息）
发生
商业承兑汇票
借：原材料或材料采购 应交税费——XX 贷：应付票据
带息票据计 借：财务费用
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票据 贷：银行存款
到期无力偿 借：应付票据
还
贷：应付账款
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的 负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初 再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。
在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损 益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。
•应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 •应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
•应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” •应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 •应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
账户设置——“应付票据”
偿付票据 金额
面值 带息票据 预提利息
未到期票据 （面值 利息）
发生
商业承兑汇票
借：原材料或材料采购 应交税费——XX 贷：应付票据
带息票据计 借：财务费用
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票据 贷：银行存款
到期无力偿 借：应付票据
还
贷：应付账款
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
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金融企业会计
〈二〉定期存款的核算
• 1.存入款项的核算 • 会计分录为： • 借：活期存款——XX单位 • 贷：定期存款——XX单位 • 如果是以现金存入定期存款，会计分录为： • 借：现金 • 贷：定期存款----XX单位
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金融企业会计
2.支取款项的核算
•
单位持到期的存单到银行支取款项时，
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金融企业会计
(2)定期存款利息的账务处理
• 定期存款应按期（一般是按季）计算应付 利息，会计分录为：
• 借：利息支出——XX利息支出
• 贷：应付利息——XX利息
• 定期存款到期，单位支取本息时，计算出 到期利息额，并冲减已计算的应付利息， 对于实付利息大于应付利息的差额，再列 支利息支出，将本息之和全部转入该单位 活期存款账户。
• 5.“利息支出”科目，属损益类科目，用于核算银 行吸收存款及借款中发生的利息支出。
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金融企业会计
三、单位存款的核算
• <一>活期存款 • 1.支票户存取款的核算 • (1)单位交存现金的核算： • 会计分录为： • 借：现金 • 贷：活期存款——XX单位
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金融企业会计
• 利息=本金×存期×利率 • 由于活期存款可以随时存取，其余额（即本金）
经常变化，因此活期存款一般都采用累计日积 数计算应付利息。积数是每次存款余额与其实 际存期的乘积，积数相加之和为累计积数，积 数按日计算的叫日积数，其计算公式为： • 积数=每次余额×存期（天数） • 应付利息=季度累计日积数×日利率
• 一、单位存款账户的开立与管理
• 〈一〉单位存款账户的分类
• 1、单位存款帐户按照资金性质和管理要求 分为结算账户和辅助账户
（1）结算账户
• 结算帐户是各单位在商业银行必须开立的 账户，开立结算账户的单位，必须是编报 预决算报表的独立预算单位或实行独立核 算、自负盈亏的企业单位。
16.10.2020
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金融企业会计
二、会计科目
• 1.“现金”科目，属于资产科目，用于核算库存现 金的增减变动情况。
• 2.“活期存款”科目，属于负债类科目，用于核算 单位活期存款的增减变动情况。
• 3.“定期存款”科目，属于负债类科目，用于核算 单位定期存款的增减变动情况。
• 4.“应付利息”科目，属负债类科目，用于核算存 款利息的计提与支付。
会计分录如下：
• 借：定期存款——XX单位
• 借：应付利息——定期存款利息
• 借：利息支出——定期存款利息支出
•
贷：活期存款——XX单位
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金融企业会计
3.定期存款利息的计算
• (1)定期存款利息计算的规定和方法 • 定期存款的利息采用逐笔对年对月的计算
方法，对年按360天，对月按30天，零头 天数按实际天数计算。实际存期的计算， 采用“算头不算尾”的方法。定期存款到 期不取，其过期部分按活期存款利率计算 利息。
• 存折户是使用存折办理存取手续的存款户。 对规模较小，经济往来较少，或生产经营 不正常和财务制度不健全的集体所有制企 业，以及持有营业执照的个体摊贩等开立 存折户。
• 人民币银行结算账户管理办法
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金融企业会计
〈二〉单位存款账户的开立
• 单位开立存款账户时，应向商业银行提交 开户申请书，说明其单位性质及申请开户 的理由；提交工商行政管理部门颁发的营 业执照或上级主管部门批准的证明，以及 有权签章人的名章、单位公章的印鉴卡片， 作为审查结算凭证合法性的依据。经开户 银行审查同意后，就可以办理开户手续， 登记“开销户登记簿”，根据单位性质确 定会计科目，编排账号，设立分户帐，发 售银行统一印制的各种专用凭证等。
第二章 负债业务的核算
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金融企业会计
• 在银行会计实务中，通常所说的负债 是指狭义的负债，即银行欠债权人的 那部分债务。具体说来，银行负债包 括各项存款、借款、金融机构往来和 其他负债。
• 本章主要介绍单位存款、储蓄存款和 金融债券的核算。
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金融企业会计
第一节 单位存款的核算
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金融企业会计
• 例：某单位于19XX年5月21日存入定期存 款5万元，存期1年，利率1.78‰，则：
• 6月20日第1次结息：应付利息=50， 000×1.78‰=89（元）
• （2）单位支取现金的核算会计分录为： • 借：活期存款——XX单位 • 贷：现金
• 2.存折户存取款的核算
• 会计部门除参照支票户存取款办法进行账 务处理外，还应登记存折。
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3.活期存款利息的计算
• 活期存款利息的计算，采用定期（每季末月20 日）结算利息的办法。计息的基本公式是：
金融企业会计
• （2）辅助账户
• 辅助账户是距离主管单位较远的非独立核 算单位或预算报账单位，通过其主管单位 的基本账户办理资金收付有困难，经主管 单位开户银行审查同意，在附属单位所在 地银行开立的账户。辅助账户除与主管单 位的基本帐户发生款项往来外，一般只收 不付或只付不收。
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金融企业会计
活期存款利息的帐务处理
每季度的结息日计算出各帐户存款利息以后， 应编制一式三联存款利息通知单，第一联 代转帐贷方传票，第二联代转帐借方传票， 第三联代收帐通知交存款单位。会计分录 为：
• 借：利息支出——活期存款利息支出
•
贷:活期存款——XX单位
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16.10.2020
金融企业会计
〈三〉单位存款账户的管理
• 各单位在商业银行开立的存款账户，只能 用于本单位的转帐结算和支取现金，以及 办理银行信贷业务。不得将账户出租、出 借或转让给其他单位或个人使用；各种结 算凭证必须做到要素齐全，不得涂改和伪 造结算凭证；各单位的存款账户必须存足 资金保证支付，不得签发空头或远期支付 凭证。
金融企业会计
• 2、单位存款帐户按照存取款方式分为支票 户和存折户。
• （1）支票户
• 支票户是使用支票办理存取手续的存款户。 按照有关制度的规定，全民所有制的各单 位和规模较大、生产经营正常、财务制度 健全的集体所有制企业，一般均应开立支 票户。
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金融企业会计
• （2）存折户