视同销售的会计处理

一、新旧增值税法的对比《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民XX国增值税暂行条例》(中华人民XX国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（中华人民XX国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“”业务主要有以下方面的变化：一是扩大了的对象。

新法将货物、财产、劳务均列入了的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。

尤其是将劳务也列入，解决了以前政策不明确带来的争议。

二是缩小了的X围。

将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入。

由于这部分的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。

三是强调了非货币性资产交换要。

这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民XX国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。

而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

二、的会计处理在会计上并不一定就要确认收入，和确认收入不是完全的等同关系，具体分析如下：1.上述第(4)条属于自产自用性质，分两种情况：（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

借：在建工程贷：库存商品（账面价值）（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。

借：在建工程贷：库存商品（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）2.上述(8)计入营业外支出并计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：借：营业外支出贷：库存商品（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）除此以上两种情况外，其他6种情况都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同时结转成本。

另外（1）将货物交付他人代销的会计处理：①视同买断方式，不涉及手续费的问题，委托方在交付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进商品处理，发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到汇款时：借：银行存款贷：应收账款②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时做会计处理。

在发出代销商品时：借：委托代销商品（成本）贷：库存商品收到代销清单时：借：银行存款(或应收账款等)销售费用贷：主营业务收入(或其他业务收入)应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：委托代销商品（2）销售代销货物的会计处理：①视同买断方式受托方的处理：收到代销商品时：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品按合同协议支付给委托代销方款项时：借：应付账款贷：银行存款②收取手续费方式，受托方的处理：收到代销商品时：借：受托代销商品（协议价格）贷：受托代销商品款实际销售商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费——应交增值税(销项税额)收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入(或其他业务收入)（5）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)同时：借：主营业务成本贷：库存商品三、进项税额转出《中华人民XX国增值税暂行条例》(中华人民XX国国务院令第538号)第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

根据所发生的具体业务可以判断应当是计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的情况。

和进项税额转出的原理：以原材料用于非应增值税项目为例：自产的原材料用于非增值税应税项目(即不应计算交纳增值税)，如果是用于生产经营用的动产，不计算销项税额，如果是用于不动产，计算应交增值税的销项税额。

外购的原材料用于生产经营用的动产，按照新增值税税法的规定，进项税额可以抵扣，所以不需要转出，如果是用于购建不动产，其进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。

即：（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；借：在建工程贷：原材料（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）外购的货物直接用于购建不动产，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出。

有一点需要注意：由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出，分录是：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。

【例题·计算及会计处理题】正保公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如下业务：（1）用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。

该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60万元。

正保公司取得了丁公司股权后，对丁公司无重大影响。

有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。

假设该批原材料的计税价格也为60万元。

（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。

（3）将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的不含税价格（购进价）为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。

（4）为建设办公楼领用外购生产用B材料50万元，其购入时支付的增值税为8.5万元；该工程同时领用自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。

（5）将自产C产品一批捐赠给希望工程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。

（6）因暴雨毁损库存D材料一批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。

【答案】（1）用A原材料对丁公司投资：借：长期股权投资70.2贷：其他业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2借：其他业务成本45存货跌价准备 5贷：原材料50（2）职工食堂补贴属于集体福利，领用的自产产品确认收入：借：应付职工薪酬——职工福利15.24贷：主营业务收入12应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04——应交消费税 1.2借：主营业务成本10贷：库存商品10（3）将外购的液晶电视用于发放给职工作为福利借：生产成本140.4（80×1.5×1.17）制造费用35.1（20×1.5×1.17）管理费用28.08（16×1.5×1.17）销售费用56.16（32×1.5×1.17）在建工程45.63（26×1.5×1.17）研发支出——资本化支出10.53（6×1.5×1.17）贷：应付职工薪酬——非货币性福利315.9实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利315.9贷：库存商品270（180×1.5）应交税费——应交增值税（进项税额转出）45.9（180×1.5×17%）（4）办公楼（不动产）建设领用外购原材料：借：在建工程58.5贷：原材料——B材料50应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5领用自产产品：借：在建工程90.3贷：库存商品——C产品75应交税费——应交增值税（销项税额）15.3（90*17%）（5）捐赠C产品：借：营业外支出38.5贷：库存商品30应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5（50*17%）（6）批准处理前：借：待处理财产损溢 2.34贷：原材料 2应交税费—应交增值税（进项税额转出）0.34批准处理后：借：原材料0.08贷：待处理财产损溢0.08借：其他应收款 1.16贷：待处理财产损溢 1.16借：营业外支出 1.1贷：待处理财产损溢 1.1【识记要点】①将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入，直接结转库存商品，但前者用于不动产工程项目和后者都要按照计税价格计算销项税额。