视同销售的会计处理

一、新旧增值税法的对比

《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，货物：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民XX国增值税暂行条例》(中华人民XX国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（中华人民XX国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，货物：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“”业务主要有以下方面的变化：

一是扩大了的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入，解决了以前政策不明确带来的争议。

二是缩小了的X围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入。由于这部分的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。

三是强调了非货币性资产交换要。这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民XX国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

二、的会计处理

在会计上并不一定就要确认收入，和确认收入不是完全的等同关系，具体分析如下：

1.上述第(4)条属于自产自用性质，分两种情况：

（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

借：在建工程

贷：库存商品（账面价值）

（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。

借：在建工程

贷：库存商品（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

2.上述(8)计入营业外支出并计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：

借：营业外支出

贷：库存商品（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

除此以上两种情况外，其他6种情况都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同时结转成本。

另外

（1）将货物交付他人代销的会计处理：

①视同买断方式，不涉及手续费的问题，委托方在交付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进商品处理，发出商品时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

收到汇款时：

借：银行存款

贷：应收账款

②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时做会计处理。

在发出代销商品时：

借：委托代销商品（成本）

贷：库存商品

收到代销清单时：

借：银行存款(或应收账款等)

销售费用

贷：主营业务收入(或其他业务收入)

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本（或其他业务成本）

贷：委托代销商品

（2）销售代销货物的会计处理：

①视同买断方式受托方的处理：

收到代销商品时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

实际销售商品时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

按合同协议支付给委托代销方款项时：

借：应付账款

贷：银行存款

②收取手续费方式，受托方的处理：

收到代销商品时：

借：受托代销商品（协议价格）

贷：受托代销商品款

实际销售商品时：

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费——应交增值税(销项税额)

收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：受托代销商品

将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入(或其他业务收入)

（5）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本