我国税制结构、税收负担与

（3）
虽然在公式（3）中将影响经济增长的非税因素考虑进来，但在实证过程中，一个主要的问题是，非税向量Z难于量化。如果忽视向量Z，使其成为缺省变量，只要Z中的任何元素与和中的任何一个相关，估计结果将是有偏的和不一致的，所以需要首先量化非税向量Z对经济增长的影响。
基于以上分析，本文用税收的单位产出表示税收政策对经济增长率的影响度。用表示第t年直接税对产出的贡献度，用表示第t年间接税对产出的贡献度，其中为当年GDP值，和分别为当年直接税收入和间接税收入。需要注意的是，和的倒数分别就代表了直接税和间接税的税收负担，这样表示也间接体现了税收负担和税收结构对经济增长的影响。重写公式（1），如下：
通过这样的线性规划可以将非税向量Z对经济增长的影响用替代，我们建立这个规划的目的是需要在公式（4）中使非税向量Z对经济增长的影响得以量化，既然可以作为非税向量Z的代理变量，对公式（3）做两个修正。首先，用税收负担和税制结构替代和，这个转换并不会产生信息损失；第二，用计算出的作为每一年非税因素Z的代理变量，这两个修正产生了可以估计的表达式。因为求解规划的目标函数实际是与经济增长率相应的最小或最大税收负担，当转而用既作为目标函数又作为决策函数，实际上提供了一个经济表现信号，提供了在这样的非税环境下各年份所达到的经济增长率税收负担的大小，所以可以用修正，使对经济增长的真实影响反映出来，简化上式，并限制非税影响。
表1：1978-2004年经济增长率税收负担、税制结构表（%）
年份 经济增
长率GY 税收负担
B=（D+I）/Y 税制结构
M=（D/I） 年份 经济增
长率GY 税收负担
B=（D+I）/Y 税制结构
M=（D/I） 1978 11.7 12.7491 13.9096 1992 14.2 10.8141 41.493 1979 7.6 11.9387 10.817 1993 13.5 10.9582 28.9531 1980 7.8 11.2951 10.166 1994 12.6 10.8137 23.953 1981 5.2 11.2531 9.2265 1995 10.5 10.1671 25.401 1982 9.1 11.7642 8.9122 1996 9.6 10.3479 27.1 1983 10.9 18.5544 76.6014 1997 8.8 11.0104 29.984 1984 15.2 18.0145 78.7491 1998 7.8 11.6178 27.944 1985 13.5 19.0739 61.5331 1999 7.1 12.5689 29.5614 1986 8.8 17.454 57.196 2000 8 14.1568 35.7813 1987 11.6 15.3012 52.1854 2001 7.5 15.5839 43.4343 1988 11.3 14.2368 52.551 2002 8 16.1606 39.004 1989 4.1 14.2162 48.1544 2003 9.1 17.4549 38.099 1990 3.8 13.1951 45.153 2004 9.5 18.839 39.0463 1991 9.2 12.2981 44.3055 平均 9.4815 13.7718 37.006 图1：78-2004年经济增长率税收负担、税制结构图
采用对数形式重写，有：
（5）
则经济增长关于修正后税收负担和税制结构的弹性分别为和，通过比较这两个弹性可以看出在排除掉非税变量的影响之后，修正后税收负担和税制结构对经济增长影响的方向，同时还可以看出影响大小。
三、实证检验
在这一部分，通过运用中国1978-2004年数据，采用两阶段分析框架，进行实证检验。目的是确定一个与经济增长最大化相应的税制结构和税收负担。从78--2004年的观察数据来看，经济增长率在1994年前波动比较大，最高时达到15.2%，最低时达到3.8%；税制结构的主要转变出现在了1983年，从1978年到1982年间接税收入平均是直接税收入的8倍多，1983年通过两步利改税，所得税制度得以重新建立起来，从1983年至今，间接税收入基本维持在直接税收入的2倍左右；税收负担则呈现W型，从19后又开始回落一直持续到96年左右，从1996年开始税收负担再一次上升，到2004年达到18.8%。如表1和图1所示所示：
（4）
subject to
上面这个线性规划共有T+4个约束条件，可以满足求解要求，对于T年的每一年可以求解一个值，同时求解出。开始的两个限制需要在年"i"增加的税收负担不超过其他年份税收负担的线性组合，第三个限制需要在年"i"的经济增长率不超过其他年份经济增长率的线性组合，也就是保证了值在可行域之内，最后的约束条件保证了的非负性和以及线性组合为凸函数。
现有国内一些研究更多的集中在了税制结构与税收负担研究上，将经济增长因素引入这两者关系的研究还很少，国内可以查阅到的文献并不多，如马拴友（2001，2002），魏润水（2003），国家税务总局科研所课题组（2004），王亮（2004）等。国外将这三者联系的实证研究比较多，基本确定了税收负担和经济增长率的负相关关系，税制结构与经济增长率之间不很明确的相关关系，如Engen and Skinner(1996), Tanzi and Zee(1997), Branson and Lovell(2001)。结合以上研究成果，本文利用中国1978-2004年的经济和税收数据，就上面提出的一些问题进行分析。本文的结构安排如下：第二部分提供有关经济增长率与税收负担和税制结构的分析基础。这个基础包含两个步骤。首先使用线性规划技术量化非税因素对经济增长率的影响。第二采用OSL方法回归排除掉非税因素的影响后修正的税收负担与税制结构对经济增长率的影响，文章的第三部分通过运用78-2004年的中国经济数据，对模型做实证检验。最后，是本文的简要结论。
我国税制结构、税收负担与
经济增长的实证分析
陕西省税务学会课题组
【摘要】：影响经济增长的因素很多，税收起到什么作用？本文通过引入一个线性规划模型量化出非税环境对经济增长的影响，然后剔除掉这样一个影响后，采用OSL模型就税收负担和税制结构对经济增长的影响进行回归，认为税制结构对经济增长的影响比较小，弹性系数仅为0.6%；修正后的税收负担则对经济增长的影响比较大，弹性系数为3.866%。同时指出，税收对经济增长的影响现在越来越小，进行税制改革是必需的。
关键词 经济增长 税制结构 税收负担
An empirical study on taxation structure, burden
and economical growth of china
Taxation academy of shaan'xi province
Abstract: There are very much factors that influence economical growth. Which effect have tax on economical growth? In this paper we formulate a linear programming model whose objective is to quantify the influence of the unobserved non-tax variables, and then filter out the influence. We use OSL methods to regress the influence on real economical growth and taxation structure, burden. Taxation structure have few influence on economical growth, elasticity coefficient is 0.6%; Tax burden have more influence on economical growth, elasticity coefficient is 3.866%. In this paper, we also point out the influence of tax on economical growth is weaken now. The reform of tax is very needed.
量化非税向量Z对经济增长的影响是一项困难的工作，这里采用Branson and Lovell(2001)的研究成果，通过建立一个线性规划模型量化非税向量Z对经济增长的影响。我们可以观察到的是、、、（），对于每一年来说非税环境的影响是不同的，设变量为非税环境在第i年以及其他T个年份对经济增长的影响。线性规划的目标函数是寻求与观察到的经济增长率相应的最小或最大的和或者说最大或最小直接税与间接税负担的倒数。那么，和则表明了第i年在非税环境的影响下，直接税与间接税对产出的贡献。设定，在观察到的经济增长率下，较重的税收负担或者说较小的和，应趋于1，也就是说在第i年的经济增长率下，在较重的税收负担下，非税环境将发挥更多的作用，对经济增长产生更大的贡献。反之，在较轻的税收负担或较大的和，应趋于0，非税环境对经济增长的贡献变弱。因此，可以将作为非税环境的一个年度代理变量。线性规划的目标函数最小或最大的和同样可以转换为求解最大或最小的，同时在规划中又为决策变量，对于每一年来说共有T+1个决策变量，设定规划如下：
二、理论分析
评价一国的经济是否持续、稳定的增长，一个重要的理论基础是索罗(Solow,1956)经济增长模型。在该模型中，一国的真实GDP增长率或者说产出是由资本和劳动力投入以及技术水平所决定的，如下式：
（1）
其中是真实GDP增长率，代表技术水平增长率，和是输入劳动力和资本的增长率，和分别代表GDP关于劳动力和资本的产出弹性或者说产出贡献。由于一国的税收政策会对、、、、均产生影响，如税收政策的差异，会造成资本和劳动力的流动和转移，影响到资本和劳动力在该国的投入；税收政策可能影响到资本和劳动力的分配，从而影响到两者的产出弹性；税收政策对研发项目的优惠，会鼓励研发活动，提高技术水平。所以，税收政策可以通过这五个要素，间接的影响到经济增长率。