第五章 审计技术与方法
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（1）详查法
概念、程序、优缺点、适用范围
（2）抽查法
概念、程序、优缺点、适用范围
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（二）财产物资审计方法 包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法 1、盘点法 实物证据 种类：直接盘点法 监督盘点法 方式：突击性盘点 抽查性盘点 2、调节法
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（1）选定被审计单位，签订业务约定书。 （2）获得被审计单位和被审计事项的相关资料。 （3）实施初步分析性程序，初步评估固有风险
（财务风险和经营风险）。
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第五章 审计技术与方法
•二、传统风险导向审计模型、程序和方法
1、审计计划和设计阶段
（4）了解内部控制，初步评估控制风险。 （5）确定重要性标准，初步评价可接受审计
二、传统风险导向审计模型、程序和方法
3、审计报告阶段
（1）开展特殊项目的审计。如：期初余额、或有负债、 期后事项、债务重组、非货币性交易、持续经营、 会计估计、会计政策变更的审计等
（2）整理和评价审计证据，复核审计工作底稿（三级） （3）撰写审计报告，提出管理建议书
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第五章 审计技术与方法
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。
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第五章 审计技术与方法
二、审计抽样的适用及类型
（一）审计抽样的意义
审计抽样对控制测试和实质性程序（主要 是细节测试）都适用，但并不是所有程序都 适用，通常不用于风险评估程序和实质性分 析程序
第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类： （1) 审阅法 （2）核对法 （3）查询法 （4）计算法
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法
1、按审查书面资料的技术分类
(1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能作为一种独
审计风险=重大错报风险×检查风险
(AR)
(MMR)
(DR)
l 核心思路：强调注册会计师分析企业的经营风 险
l 导向目标：以评估财务报表重大错报风险为新 的起点
l 围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程 序,将审计风险控制在可接受的水平内,并贯穿 于整个审计过程。
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第五章 审计技术与方法
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 （3）查询法
面询法 是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以
取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。 函询法
种类：肯定式函证和否定式函证两种。 肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后； 不论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认 为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认 为没有差异，则不必回函答复
二、账项导向审计的特征
账项导向审计具有以下特征：
1、审计导向：以会计事项为导向
2、审计目标：纠弊查错
3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段
4、审计方法
（1）书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括审阅
法、核对法、计算法。 （2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、
查询法。
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第五章 审计技术与方法
二、审计抽样的适用及类型
（二）审计抽样的种类
1、非统计抽样与统计抽样 2、属性抽样和变量抽样——按其了解总体特征的不同 l 属性抽样：指在精确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定 总体特征的发生频率而采用的一种方法。（用于控制测试） l 变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。（用于细 节测试） l 双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和 细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽 样。
风险和重要审计领域。 （6）编制总体审计计划和具体审计计划。
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第五章 审计技术与方法
二、传统风险导向审计模型、程序和方法
2、审计实施阶段 （1）实施控制测试
根据在计划阶段对控制风险的初步评价，确定采用 较低控制风险估计水平法还是主要证实法。
（2）实施实质性交易测试
实质性交易测试是以交易和业务循环为测试对象， 测试交易活动是否经过恰当的审批，交易的确认、计量、 记录和报告是否正确。
包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 （一）选取全部项目
l 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测 试（即进行详细审计） – （1）总体由少量的大额项目构成； – （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； – （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对 全部项目进行检查符合成本效益原则。
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第五章 审计技术与方法
一、账项导向审计的概念和形式
1、概念 账项导向审计，也叫账项基础审计是基于查错防弊
的审计目标对所有会计事项都加以审查的传统审计。 2、形式
（1）形式审计： （2）账簿审计： （3）详细审计 （4）资产负债表审计 （5）财务报表审计
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第五章 审计技术与方法
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第五章 审计技术与方法
三、审计抽样对审计风险的影响
l 审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重 大错报风险的评估和检查风险的确定。
l （一）抽样风险
– 抽样风险是指注册会计师根据样本得 出的结论，与对总体全部项目实施与 样本同样的审计程序得出的结论存在 差异的可能性。
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三、经营风险导向审计模型、程序和方法
（二）审计程序与方法 1、战略风险分析
l 是现代风险导向审计模式的核心环节 l 分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。
2、经营环节分析 l 包括经营环节问题分析 与经营业绩评价
3、剩余风险评估 l 注册会计师可以结合以上环节，合理评估会计报表中的
Baidu Nhomakorabea剩余风险水平； 4、实质性测试
第五章 审计技术与方法
三、审计抽样对审计风险的影响
•抽样风险的类型：
•审计程序 •控制测试 •细节测试
•抽样风险种类
•信赖不足风险 •信 赖 过 度 风 险 (5%-
立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。它包 括：
会计凭证的审阅 账簿的审阅 报表的审阅 其它书面资料的审阅
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 （2）核对法
它适用于相互关联的资料的核对。 核对的种类包括：
帐实核对 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 表表核对
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第五章 审计技术与方法
•三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 2、按审查书面资料的顺序分类
（1）顺查法
概念、程序、优缺点、适用范围
（2）逆查法
概念、程序、优缺点、适用范围
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 3、按审查书面资料的范围分类
第五章 审计技术与方法
•三、账项导向审计的方法
计算公式：
被查日(书面
盘点 被查日至盘 被查日至盘
资料日期) 存量 = 日存量 +点日发出量 －点日收入量
举例:
3、观察法 4、鉴定法
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第五章 审计技术与方法
四、账项导向审计的局限性
1、详细审计：成本高，发现的是技 术性错误，审计风险高。
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第五章 审计技术与方法
一、选取测试项目的适当方法
（二）选取特定项目
l 选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。
l 对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测 试
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二、传统风险导向审计模型、程序和方法
该种模式的缺陷
l 注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险，进 而严重制约了它的实际应用效果。
l 不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为 l 在审计资源的分配上不合理
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第五章 审计技术与方法
三、经营风险导向审计模型、程序和方法
（一）审计风险模型：
务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计 模式。 2、审计目标
财务报表的公允性为主
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第五章 审计技术与方法
二、系统导向审计的审计程序和方法
1、初步了解被审单位的内部控制制度 2、调查和描述被审单位现行的内部控制制度。 3、初步评价被审单位现行的内部控制制度，确定符合 性测试的可行性 4、进行符合性测试。检查被审单位内部控制度的执行 情况。 5、评价被审计单位现行的内部控制制度的可信赖程度， 确定对实质性测试的影响 6、制定并实施实质性测试程序，结束审计的实施阶段
第五章 审计技术与方法
二、传统风险导向审计模型、程序和方法
（一）审计风险模型：
审计风险=固有风险×控制风险×检 查风险
（AR） （IR） （DR）
（CR）
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DR=AR / IR×CR
第五章 审计技术与方法
二、传统风险导向审计模型、程序和方法
（二）审计程序与方法 1、审计计划和设计阶段
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第五章 审计技术与方法
第四节 审计抽样
l 适用准则：《审计准则第1314号—审计抽样和其他选取 测试项目的方法》
一、选取测试项目的适当方法 二、审计抽样的适用及类型 三、审计抽样对审计风险的影响 四、审计抽样的主要步骤
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第五章 审计技术与方法
一、选取测试项目的适当方法
2、抽查技术：不是抽样审计，审计 结论的准确度不高
3、不易发现因会计控制系统本身所 导致的错误
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第五章 审计技术与方法
第二节 系统导向审计
一、概念和目标 二、系统导向审计的审计程序和方法 三、系统导向审计的局限性
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第五章 审计技术与方法
一、概念和目标
1．概念 系统导向审计，也叫制度基础审计，是为了证实财
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第五章 审计技术与方法
一、风险导向审计概念和目标
1、概念 风险导向审计模式是以对审计风险的评价做为一切
审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式。 将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，
风险评估贯穿于审计工作的全过程。 2、审计目标
公允性和将审计风险降低至可接受水平。
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第五章 审计技术与方法
二、传统风险导向审计模型、程序和方法
（3）实施分析性程序
分析性程序是评价交易和账户余额整体合理 性的一种方法。分析性程序在计划阶段和报告阶 段是必须的，在审计的实施阶段可以根据情况， 有选择的使用。
（4）实施关键项目余额的详细测试。
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第五章 审计技术与方法
第五章 审计技术与方法
一、选取测试项目的适当方法
（三）审计抽样 l 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余
额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所 有抽样单元都有被选取的机会。 – 抽样单元 – 总体
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第五章 审计技术与方法
一、选取测试项目的适当方法
（三）审计抽样 l 审计抽样必须符合三个基本特征:
第五章 审计技术与方法
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2020/12/11
第五章 审计技术与方法
第五章 审计技术与方法
学习目的和要求：
通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程序和 方法构成的审计导向模式。
审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险 导向审计模式阶段
审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程， 是不断寻求降低审计风险的过程。
审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。
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第五章 审计技术与方法
第五章 审计技术和方法的发展
•第一节 •第二节 •第三节 •第四节
账项导向审计 系统导向审计 风险导向审计 审计抽样
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第五章 审计技术与方法
第一节 账项导向审计
一、账项导向审计的概念和形式 二、账项导向审计的特征 三、账项导向审计的方法 四、账项导向审计的局限性
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第五章 审计技术与方法
三、系统导向审计的局限性
1、内部控制制度存在着固有的局限性 2、被审计单位管理层存在着提供虚假财务报 表的驱动
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第五章 审计技术与方法
第三节 风险导向审计
一、风险导向审计概念和目标 二、传统风险导向审计模型、程序和方法 三、经营风险导向审计模型、程序和方法
概念、程序、优缺点、适用范围
（2）抽查法
概念、程序、优缺点、适用范围
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（二）财产物资审计方法 包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法 1、盘点法 实物证据 种类：直接盘点法 监督盘点法 方式：突击性盘点 抽查性盘点 2、调节法
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（1）选定被审计单位，签订业务约定书。 （2）获得被审计单位和被审计事项的相关资料。 （3）实施初步分析性程序，初步评估固有风险
（财务风险和经营风险）。
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第五章 审计技术与方法
•二、传统风险导向审计模型、程序和方法
1、审计计划和设计阶段
（4）了解内部控制，初步评估控制风险。 （5）确定重要性标准，初步评价可接受审计
二、传统风险导向审计模型、程序和方法
3、审计报告阶段
（1）开展特殊项目的审计。如：期初余额、或有负债、 期后事项、债务重组、非货币性交易、持续经营、 会计估计、会计政策变更的审计等
（2）整理和评价审计证据，复核审计工作底稿（三级） （3）撰写审计报告，提出管理建议书
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第五章 审计技术与方法
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。
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第五章 审计技术与方法
二、审计抽样的适用及类型
（一）审计抽样的意义
审计抽样对控制测试和实质性程序（主要 是细节测试）都适用，但并不是所有程序都 适用，通常不用于风险评估程序和实质性分 析程序
第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类： （1) 审阅法 （2）核对法 （3）查询法 （4）计算法
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法
1、按审查书面资料的技术分类
(1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能作为一种独
审计风险=重大错报风险×检查风险
(AR)
(MMR)
(DR)
l 核心思路：强调注册会计师分析企业的经营风 险
l 导向目标：以评估财务报表重大错报风险为新 的起点
l 围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程 序,将审计风险控制在可接受的水平内,并贯穿 于整个审计过程。
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第五章 审计技术与方法
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 （3）查询法
面询法 是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以
取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。 函询法
种类：肯定式函证和否定式函证两种。 肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后； 不论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认 为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认 为没有差异，则不必回函答复
二、账项导向审计的特征
账项导向审计具有以下特征：
1、审计导向：以会计事项为导向
2、审计目标：纠弊查错
3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段
4、审计方法
（1）书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括审阅
法、核对法、计算法。 （2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、
查询法。
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第五章 审计技术与方法
二、审计抽样的适用及类型
（二）审计抽样的种类
1、非统计抽样与统计抽样 2、属性抽样和变量抽样——按其了解总体特征的不同 l 属性抽样：指在精确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定 总体特征的发生频率而采用的一种方法。（用于控制测试） l 变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。（用于细 节测试） l 双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和 细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽 样。
风险和重要审计领域。 （6）编制总体审计计划和具体审计计划。
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二、传统风险导向审计模型、程序和方法
2、审计实施阶段 （1）实施控制测试
根据在计划阶段对控制风险的初步评价，确定采用 较低控制风险估计水平法还是主要证实法。
（2）实施实质性交易测试
实质性交易测试是以交易和业务循环为测试对象， 测试交易活动是否经过恰当的审批，交易的确认、计量、 记录和报告是否正确。
包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 （一）选取全部项目
l 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测 试（即进行详细审计） – （1）总体由少量的大额项目构成； – （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； – （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对 全部项目进行检查符合成本效益原则。
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第五章 审计技术与方法
一、账项导向审计的概念和形式
1、概念 账项导向审计，也叫账项基础审计是基于查错防弊
的审计目标对所有会计事项都加以审查的传统审计。 2、形式
（1）形式审计： （2）账簿审计： （3）详细审计 （4）资产负债表审计 （5）财务报表审计
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第五章 审计技术与方法
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第五章 审计技术与方法
三、审计抽样对审计风险的影响
l 审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重 大错报风险的评估和检查风险的确定。
l （一）抽样风险
– 抽样风险是指注册会计师根据样本得 出的结论，与对总体全部项目实施与 样本同样的审计程序得出的结论存在 差异的可能性。
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三、经营风险导向审计模型、程序和方法
（二）审计程序与方法 1、战略风险分析
l 是现代风险导向审计模式的核心环节 l 分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。
2、经营环节分析 l 包括经营环节问题分析 与经营业绩评价
3、剩余风险评估 l 注册会计师可以结合以上环节，合理评估会计报表中的
Baidu Nhomakorabea剩余风险水平； 4、实质性测试
第五章 审计技术与方法
三、审计抽样对审计风险的影响
•抽样风险的类型：
•审计程序 •控制测试 •细节测试
•抽样风险种类
•信赖不足风险 •信 赖 过 度 风 险 (5%-
立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。它包 括：
会计凭证的审阅 账簿的审阅 报表的审阅 其它书面资料的审阅
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三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 （2）核对法
它适用于相互关联的资料的核对。 核对的种类包括：
帐实核对 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 表表核对
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•三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 2、按审查书面资料的顺序分类
（1）顺查法
概念、程序、优缺点、适用范围
（2）逆查法
概念、程序、优缺点、适用范围
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 3、按审查书面资料的范围分类
第五章 审计技术与方法
•三、账项导向审计的方法
计算公式：
被查日(书面
盘点 被查日至盘 被查日至盘
资料日期) 存量 = 日存量 +点日发出量 －点日收入量
举例:
3、观察法 4、鉴定法
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四、账项导向审计的局限性
1、详细审计：成本高，发现的是技 术性错误，审计风险高。
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一、选取测试项目的适当方法
（二）选取特定项目
l 选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。
l 对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测 试
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二、传统风险导向审计模型、程序和方法
该种模式的缺陷
l 注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险，进 而严重制约了它的实际应用效果。
l 不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为 l 在审计资源的分配上不合理
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三、经营风险导向审计模型、程序和方法
（一）审计风险模型：
务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计 模式。 2、审计目标
财务报表的公允性为主
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二、系统导向审计的审计程序和方法
1、初步了解被审单位的内部控制制度 2、调查和描述被审单位现行的内部控制制度。 3、初步评价被审单位现行的内部控制制度，确定符合 性测试的可行性 4、进行符合性测试。检查被审单位内部控制度的执行 情况。 5、评价被审计单位现行的内部控制制度的可信赖程度， 确定对实质性测试的影响 6、制定并实施实质性测试程序，结束审计的实施阶段
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二、传统风险导向审计模型、程序和方法
（一）审计风险模型：
审计风险=固有风险×控制风险×检 查风险
（AR） （IR） （DR）
（CR）
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DR=AR / IR×CR
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二、传统风险导向审计模型、程序和方法
（二）审计程序与方法 1、审计计划和设计阶段
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第四节 审计抽样
l 适用准则：《审计准则第1314号—审计抽样和其他选取 测试项目的方法》
一、选取测试项目的适当方法 二、审计抽样的适用及类型 三、审计抽样对审计风险的影响 四、审计抽样的主要步骤
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一、选取测试项目的适当方法
2、抽查技术：不是抽样审计，审计 结论的准确度不高
3、不易发现因会计控制系统本身所 导致的错误
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第二节 系统导向审计
一、概念和目标 二、系统导向审计的审计程序和方法 三、系统导向审计的局限性
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一、概念和目标
1．概念 系统导向审计，也叫制度基础审计，是为了证实财
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一、风险导向审计概念和目标
1、概念 风险导向审计模式是以对审计风险的评价做为一切
审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式。 将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，
风险评估贯穿于审计工作的全过程。 2、审计目标
公允性和将审计风险降低至可接受水平。
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二、传统风险导向审计模型、程序和方法
（3）实施分析性程序
分析性程序是评价交易和账户余额整体合理 性的一种方法。分析性程序在计划阶段和报告阶 段是必须的，在审计的实施阶段可以根据情况， 有选择的使用。
（4）实施关键项目余额的详细测试。
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第五章 审计技术与方法
第五章 审计技术与方法
一、选取测试项目的适当方法
（三）审计抽样 l 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余
额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所 有抽样单元都有被选取的机会。 – 抽样单元 – 总体
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一、选取测试项目的适当方法
（三）审计抽样 l 审计抽样必须符合三个基本特征:
第五章 审计技术与方法
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第五章 审计技术与方法
第五章 审计技术与方法
学习目的和要求：
通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程序和 方法构成的审计导向模式。
审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险 导向审计模式阶段
审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程， 是不断寻求降低审计风险的过程。
审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。
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第五章 审计技术和方法的发展
•第一节 •第二节 •第三节 •第四节
账项导向审计 系统导向审计 风险导向审计 审计抽样
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第五章 审计技术与方法
第一节 账项导向审计
一、账项导向审计的概念和形式 二、账项导向审计的特征 三、账项导向审计的方法 四、账项导向审计的局限性
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三、系统导向审计的局限性
1、内部控制制度存在着固有的局限性 2、被审计单位管理层存在着提供虚假财务报 表的驱动
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第五章 审计技术与方法
第三节 风险导向审计
一、风险导向审计概念和目标 二、传统风险导向审计模型、程序和方法 三、经营风险导向审计模型、程序和方法