第八章 舞弊审计 《内部审计》PPT课件

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(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具有不良的动机或企图,都是为了获取不正当 的利益,在属性上均属于故意的行为。在结构上,两者都具有侵害性,它们的存在或发生,会损害和 侵犯他人的利益,但腐败影响面往往比舞弊更广。腐败是一种侵占行为,也是一种职务侵占行为。 舞弊中也有侵占资产的行为,也存在职务舞弊。
(2)舞弊与腐败的不同之处。就范围与时限而言,舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期,而 腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看,舞弊指公 司或企业故意错报、漏报财务报告的行为,以及雇员对公司资产的侵占行为。舞弊审计一般由社 会审计和内部审计实施。腐败与权力紧密相连,是权力的不正当运用,损害社会公平与正义,腐败 行为它不可能发生在无职无权的工作人员身上。反腐败审计一般上由国家审计力量介入,重点关 注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域,如行政审批、建设工程招投标、财政税收 管理、政府采购、资金拨付、管理和使用等是腐败的多发环节。
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8.1.1.3 舞弊的动因
1)舞弊冰山理论(二因素论)
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2)舞弊三角理论(三因素论)
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3)舞弊GONE理论(四因素论)
图8-2 舞弊三角理论
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4)舞弊风险因子理论
图8-3 舞弊GONE理论
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表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关系
舞弊风险因子理论
GONE理论
(3)形式不同,错误一般是原理性和技术性错误,形式比较明显;舞弊在形式上较为隐蔽,难以发现和 纠正;
(4)目的不同,错误不是故意行为,不以错误的结果为目的;舞弊则是为了实现舞弊的结果;
(5)结果不同,错误由于是无意行为,其结果往往有不确定性;舞弊由于有特定目的,其结果往往对核 算内容造成实质性错误,从而造成国家或他人的资产损失;
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表8-4舞弊审计与财务审计的区别
管理层舞弊与审计 8.2
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8.2 管理层舞弊与审计
8.2.1 管理层舞弊概况 20世纪末21世纪初国内外相继发生了一系列极具震撼力的舞弊丑闻。 8.2.2 管理层舞弊的三因素理论
8.2.2.1 管理层舞弊的第一因素:压力 8.2.2.2 管理层舞弊的第二因素:机会 8.2.2.3 管理层舞弊的第三因素:借口
一级章节
第8章 舞弊审计
8.1 舞弊审计概述
8.1.1 舞弊
8.1.1.1 舞弊的定义 8.1.1.2 舞弊相关概念辨析
1)错误与舞弊 (1)原因不同,错误形成的原因是客观的;而舞弊的原因是主观的、故意的;
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(2)手段不同,错误发生时没有故意的手段,发生后没有实施掩盖的手法;舞弊在发生时采取故意的 手段,发生后往往采取种种掩盖的手法;
首要责任
制系统适当性和有效性
来协助遏制舞弊
目标
建立和维持有效的控制 向组织提供被审计活动
系统
的分析、评估、建议、
咨询和信息,帮助其履
行职责
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8.1.2.4 舞弊审计与财务审计
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区别项 1.重要性原则
2.审计目标
3.审计动因
表8-4舞弊审计与财务审计的区别
舞弊审计
财务审计
无论数额多大的舞弊都 编制审计计划时,对审
存在筹资等巨大压力
财务方面出现了可能导致持续经营
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能力受到重大影响的迹象
8.2.4 管理层舞弊审计 舞弊审计的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序存 在。
8.2.4.1 始终保持职业怀疑精神 8.2.4.2 充分运用分析性复核程序
8.3 雇员舞弊与审计
8.3.1 雇员舞弊概况 雇员舞弊通常是企业管理当局下层雇员涉入。
使企业未取得商 品或服务支付款 项
未经适当核准将 企业资产作为个 人使用
…… 13
8.1.2 舞弊审计
8.1.2.1 舞弊审计的概念
1)内部控制审核(internal control review) 2)舞弊关注审计(fraud awareness auditing) 3)舞弊专门审计(fraud specific auditing)
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(12) 通过串通,增加供货商发票上的金额; (13) 通过不正确使用采购订单的办法,由组织为个人采购付款; (14) 将偷来的商品运到某员工或亲戚家; (15) 伪造库存商品以便掩盖偷窃行为或失职; (16) 将应付给组织或供货商的支票扣留下来; (17) 插入虚假的分类账账页; (18) 形成虚假错误的现金收入和支出账簿的脚注; (19) “卖掉”门钥匙或保险库及金库的密码; (20) 获得空白支票(未采取保护措施)并伪造签名; (21) 给予客户特定价格或特殊优惠,或将业务交给其偏向的供货商,目的是获得回扣。
(6)性质不同,错误属于过失行为;舞弊属于不法行为。
舞弊不同于无意的错误。区别错误与舞弊的关键是看造成行为是否故意。错误是非主观故意,舞 弊是主观故意。但在一定条件下,两者可能相互转化,要特别关注借“错误”之名行“舞弊”之实 的情形(如图8-1所示)。
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2)腐败与舞弊
图8-1 错误与舞弊
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被认为是重要的
计重要性评估,确定实
质性测试的可容忍误差
通过证据判断舞弊是否 通过证据支持关于财务
存在或是否正在发生, 报表是否合法及公允的
以及舞弊者
审计意见
确定舞弊已经、正在或 满足财务报表使用者的
将要发生
需求
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4.管理者价值 5.证据来源
6.成本效益原则
表8-4舞弊审计与财务审计的区别
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(2) 从现金和现金登记簿中转移小额资金; (3) 没有记录商品销售,同时将现金据为己有; (4) 通过少记使现金和现金登记簿发生溢余; (5) 扩大费用账户范围或将货品预付款变为个人使用; (6) 从某账户中收款,将钱据为己有,同时将该账户冲销;从已核销的账户中收款,但是不报告; (7) 为虚假的客户做索赔申请并返还款项; (8) 没有每日将现金存入银行,或只将部分现金存入银行; (9) 在工薪表上填制虚假的额外帮工,或提高工资率或增加小时数; (10) 员工实际离职日期后的很长时间内,还将员工保留在工薪表上; (11) 在工薪表上伪造其他名字,将无人索要的工资留下来;
管理层与当前或前任审计师关系紧 张,频繁更换审计师
管理层诚信存在明显问题。诉讼案
及不诚实记录、业界声誉不佳28
经营、 财务
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表8-6 管理层舞弊的舞弊信号
组织机构复杂或不稳定,复杂程度不 合理
存在重大异常交易。如关联方交易 、资产重组等业务
与同行业相比,增长异常快或存在非 常收益
经营净现金流量为负,净收益为正或 持续上升
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8.3.2 雇员舞弊三因素理论
8.3.2.1 雇员舞弊压力 8.3.2.2 雇员舞弊机会 8.3.2.3 雇员舞弊借口
8.3.3 雇员舞弊手段和信号 大多数雇员舞弊一开始金额都比较小,如果没有被发现,则后来舞弊的金 额就变得越来越大。
8.3.3.1 雇员舞的手段
(1) 偷窃商品、工具、存货和其他设备;
表8-2舞弊的种类
财务报告舞弊 组织舞弊
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伪造或篡改会计 记录或相关文件
故意作不实声明 或故意漏列交易 、事件或其他重 大资讯
故意误用与评价 、分类、表达或 揭露有关会计原 则
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雇员舞弊
表8-2舞弊的种类
挪用、侵占资产 职务舞弊 舞弊
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贪污、窃取、挪 用等侵占款项
偷取实体资产或 智慧财产
个别风险因子
道德品质
G(贪婪)因子
动机
N(需求)因子
一般风险因子
舞弊机会
O(机会)因子
发现可能性
E(暴露)因子
受处罚的性质与程度
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8.1.1.4 舞弊的危害 8.1.1.5 舞弊的种类
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舞弊的 行为主体
表8-2舞弊的种类
舞弊的行为对象 舞弊的 性质
表现形式
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管理舞弊
判定舞弊是否存在以及 给第三者的财务信息提
谁是责任者
供信用保障
更加宽泛,不仅来源于 财务审计证据的主体 财务数据,更多来源于 非财务数据,如内部文 件审查、公共文件审查 和会见当事人等
一般不考虑成本效益 考虑成本效益
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7.证据充分性
表8-4舞弊审计与财务审计的区别
获取充分的证据保证自 依赖审计师有说服力的 己所做的舞弊结论免受 证据 指责
8.1.2.2 舞弊审计特征
1)目标的局限性 2)性质的重要性 3)舞弊审计时间上随机性、灵活性
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4)范围的广泛性 5)过程的风险性
8.1.2.3 舞弊审计责任
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责任内容
表8-3 管理层和内部审计师在发现舞弊方面的责任
管理层
内部审计师
内部控制制度
负有建立并维护控制的 通过检查和评估内部控
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8.4.1.2 保证信息的及时、准确的沟通,减少信息不对称
8.4.2 雇员舞弊防范 几乎所有的企业都存在这样或那样的舞弊现象。
8.4.2.1 强调“德”防范 8.4.2.2 评估舞弊风险并明确具体的对策以降低风险、消除机会
8.4.3 开展舞弊审计急需解决的问题 防范舞弊的内外部环境尚待优化。
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8.2.3.2 管理层舞弊信号
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表8-6 管理层舞弊的舞弊信号
舞弊信号
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管理层
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表8-6 管理层舞弊的舞弊信号
管理层过度关注保持或提高公司股 价或收益趋势,焦点在利润或股价上 而不是企业核心竞争力上
管理层对内控认识不足,决策的制度 由一个人或少数几个人垄断或把持, 公司治理结构流于形式,管理层约束 机制失效
8.2.3 管理层舞弊的主要手段和信号
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8.2.3.1 管理层舞弊主要手段
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舞弊的主要手段 虚构经济业务
表8-5 虚构经济业务和交易事项
舞弊的主要手段的操作 伪造、篡改、制假单据、虚开发票 虚构合同、协议、文件
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交易事项
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表8-5 虚构经济业务和交易事项
采用大大高于或低于市场价格的方 式,进行购销活动、资产转换和股权 置换 低息或高息发生资金往来,调节财务 费用 收取或支付管理费用或分摊共同费 用调节利润 关联交易的非关联化 非货币性交易的货币化
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8.3.3.2 雇员舞弊的信号
8.3.4 雇员舞弊审计 不论是管理舞弊,还是雇员舞弊,最终都会导致企业财务报表有重大不实 表述,产生不实财务报告、虚假财务报告或舞弊财务报告。
8.4 舞弊防范
8.4.1 管理层舞弊防范 内部控制是防止和发现舞弊的第一道防线。
8.4.1.1 内控的建立、执行、评估、完善