案例六上海胜华(施贵宝)制药有限公司内部控制制度
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• （一）内部控制的五个构成要素（以前一直采 用三要素，1998年根据美国审计委员会《正式 公告.审计准则说明书第78号》将内部控制要素 五要素。 • 1.控制环境： • 管理风格（管理哲学与经营方式） 。 • 组织结构与权责分派方式。 • 董事会与财务、审计委员会 • 人力资源政策人事政策与实务 • 正直品行与价值观 • 胜任能力。
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• 公司质量部门和采购部之间在职责上同 样也是实行分离制约管理，采购部门无 权决定最终供货单位，他只有寻找三家 以上单位的权力，提供依据报质量部门， 由质量部门认定需要哪一家。其中质量 部门必须分别出几个问题，让三家供货 单位测试，挑选回答最为齐全的单位， 并到该单位察看现场后再谈妥价格成交， 而采购部门只负责到期去提货。
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• 2.风险评估： 识别、分析并监控各种风险。 （在这里主要指审计风险，审计风险是指会 计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师 审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计 风险包括固有风险（会计核算工作本身发生 重大错误的风险）、控制风险是被审计单位 内部控制未能发现或防止重大错误的风险和 检查风险指审计人员通过设计的审计程序未 能检查出会计报表中存在重大错误的风险。 三者之间的关系为： • 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
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• 内部控制有时看起来较抽象，实际上否 然。所以，要系统地构架内部控制制度， 一定要有可操作性，不能只应付审计和 证监会的检查。要实实在在地把好风险 控制点。另外，内部控制要不断地完善。 如预算既不能超支也不能节约，这样才 能提升控制力和判断力。
部控制制度
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• 教学目的与要求 • 通过本案例的学习，了解企业内部 控制的重要性（内部控制是财务管理中 的一个重点），内部控制体系建立和运 作的基本问题，并掌握内部控制点、内 部控制环节与内部牵制的建设要领。
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• 公司背景 • 中美合资Biblioteka Baidu海胜华制药有限公司于１９ ××年由中国××总公司、上海××公司， 美国艾瑞丝公司共同出资组建。公司董事会 有10人组成，中美双方各５人。中方一人任 董事长，—人任副总总经理，美方一人任总 经理，—人任副总经理。设立10多年来，中 美合资上海胜华制药有限公司建立健全了一 套完整的管理制度，并加以规范运作，从而 实现对企业各个环节、各个部门有效的控制， 确保生产经营的有序进行。
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4.信息与沟通。即信息交流从会计信息 系统到管理信息系统如及时详尽地描述 交易，计量交易的价值，并在财务报告 对其适当的分类和记录适当的货币价值 5. 监督 ： 持续监督、个别评估 应区别 会计监督（自查）与审计监督（第三者 检查）
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（1）预算管理的全面性。 公司对涉及与企业经济活动有关的内容， 例如销售、成本、固定资产投资、人员流动、 现金流量等全部纳入预算轨道，实行有效监 控。预算每年8月开始，年底董事会通过后， 第二年开始执行。企业每个部门以及总监以 上管理者都有一份预算表，预算执行情况纳 入考核，包括管理者的个人费用也专门设立 一个账户，既不能超支，也不能结余，否则 说明预算制定缺乏准确性。
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• 财务总监委派制是母公司向子公司委派 财务总监的一种制度，财务总监就是以 出资者的身份来监督、控制经营者的财 务活动和企业全部财务收支过程。
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• 内部审计与财务总监委派制的最终目的都是为 了维护作为所有者的母公司的权益，二者对减 少子公司投资失误，防范经营风险、避免资产 流失等方面均发挥着不可或缺的作用。但是， 内部审计中的审计人员仅对子公司的经营过程、 会计核算和财务管理工作进行审核、监督，并 不直接参与该公司的经营、会计核算和财务管 理等实际工作；而财务总监委派制的财务总监 作为母公司财务部门的编制人员，由母公司直 接委派到子公司，负责子公司的财务监督、参 与子公司的经营决策，并认真执行母公司制订 的资金财务管理制度。
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• （三）内部控制的内容 • 对货币资金、筹资、采购与付款、 实物资产、成本费用、销售与收款、工 程项目、对外投资、担保等经济业务的 控制。
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• （四）内部控制的方法 • 组织结构控制 • 授权批准控制 • 会计系统控制 • 预算控制 • 财产保全控制 • 人员素质控制 • 风险控制 • 内部报告控制 2018/8/30 案例六 上海胜华制药有限公司内 • 电子信息系统控制等
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3、职责分离管理。 在公司工程部，负责招投标的是物资采购 部。工程部没有决定承包工程的权力，他只 负责提供三家以上的承包方，以及与此相关 的资质证书，决定工程招标时，按照同价情 况下看质量，同质量情况下取最低价的原则 进行比较，除此之外，财务部还具有监督和 否决权力，即你认为这个工程的报价最低， 财务部认为在相同质量下还有比这一价格更 低的，就可否决你的方案。
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• （二）内部控制应当遵循以下基本原则： • ①内部控制应当涵盖单位内部的各项经 济业务、各个部门和各个岗位，并将内部控 制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环 节； • ②内部控制应当符合国家有关法律法规 和本单位的实际情况； • ③内部控制应当保证单位内部机构、岗 位及其职责权限的合理设置和分工，权责分 明、相互制约、相互监督； • ④内部控制应当正确处理成本与效益的 关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控 制效果。
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（2）预算管理的严肃性。 每年在制定预算时，对可能出现的预算增 减，部门经理必须站在讲台上，面对审查人 员的提问，说出预算升、降的根据，其中包 括要预计到下—个年度国家宏观经济的走向； 市场销售新产品的力度；广告费投入的数量 等等，所有这些内容都要有充足的依据。总 经理、财务总监和市场总监还要到总部汇报 预算制定和执行的情况，这一切既是监控预 算执行情况的需要，也是公司在实际工作中 测评考核管理人员业务能力的需要。
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5、总部审计管理。下面的五点非常有价值 审计的重点—是合法销售，公司产品的销售 是建立在质量服务、价格和其他合法的市场机 制上的；二是禁止贿赂，以贿赂获取销售在公 司无一席之地，将被完全杜绝；三是无政治性 捐助；四是公私分开，包括打电话上公私也要 严格分开，胜华公司认为如果一个人公私不分， 那么这个人的素质是有问题的；五是一切活动 都要有记录，因此总部每年来重点审计，且来 的人不可能重复出现，重复——效率高；不重 复——效率低，但对被审计单位和前面的审计 都有威慑力以后再来另一批人审计，专门找毛 病，对查出的问题必须严肃处理或辞退。
案例六：上海胜华(施贵宝)制 药有限公司内部控制制度
关于内部控制的建立是现代企业管理的 一项重要的内容，也是我们财务管理的一个 重要方面。在这里需要说明一个观点：目前 的一批教材仅仅把投资、融资和股利分配作 为财务管理的全部内容，好象就是一种价值 上的管理，它没有一个人的概念，没有一个 控制的概念，这是有问题的。财务管理一定 是价值管理与行为管理的统一，价值管理就 是对投资、融资和股利分配的管理，行为管 理就是谁作？凭什么作？就是谈制度背景， 案例一就是谈这个意思。案例六也是这个意 2018/8/30 案例六 上海胜华制药有限公司内 思。
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2、责任授权管理。没有被约束的权力，必然 产生腐败 该公司从总经理到部门主管，所有的权力 都是有限的，被约束的。授权管理的方法是 通过授权通知书来明确授权事项和使用资金 的限额。授权管理的原则是，对在授权范围 内的行为给予充分信任，但对授权之外的行 为不予认可。授权通知书除授权人持有外， 还下达公司相关的部门，这些部门一律按授 权范围严格执行。制度很明确，有余地就有 特区
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• （五）案例分析 • P96-98 • 上海胜华制药有限公司在实现内部 财务控制中，他们主要抓了以下几项管 理：此案例很有特色，很具有操作性
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1、预算监控管理。一个没有预算的企业 是一个没有规则的企业，所以，要对企 业的管理进行量化.
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• 一个健全的公司财务控制体系，除预算 监控、责任授权、职责分离、信息记录 等四方面的内容外，还应包括责任制度、 定额标准控制、实物控制、财务结算中 心与财务公司和财务总监委派制等。
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• 4、信息记录管理。 • 国外跨国公司强调所有经济活动都要有记 录，公司在信息管理上要求做到完整性、准确 性、及时性和安全性。要求的非常到位，许多 企业的及时性不到位，如支票的签发信息的完 整性就是禁止账外账，并做到有始有终；信息 的准确性就是保持账与账之间的真实，并定期 核对，信息的及时性就是经济业务发生后及时 入账，无论什么财务账，必须在规定时间入账； 信息的安全性，就是将所有的客户建立档案， 输入电脑，按业务量和信用情况给予不同的信 用额度。公司设立了黑名单，如果欠账未付清， 黑名单就会出现，绝对输不进销售单。
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• 3.控制活动。为切实保证各管理阶层所 制定的政策与程序得以贯彻执行。如业 绩检查（绩效评估）、信息处理程序、 实物控制其目的是在于保护资产的安全 完整，所以要规定禁止无关人员接触的 主要物品：现金、支票、发票、合同、 账簿、报表、客户名录、职责分工不相 容职务分工。
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• 思考题：结合本教材案例六谈谈内部审 计与财务总监委派制的关系。（见2005 年7月试卷）
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• （一）内部控制的五个构成要素（以前一直采 用三要素，1998年根据美国审计委员会《正式 公告.审计准则说明书第78号》将内部控制要素 五要素。 • 1.控制环境： • 管理风格（管理哲学与经营方式） 。 • 组织结构与权责分派方式。 • 董事会与财务、审计委员会 • 人力资源政策人事政策与实务 • 正直品行与价值观 • 胜任能力。
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• 公司质量部门和采购部之间在职责上同 样也是实行分离制约管理，采购部门无 权决定最终供货单位，他只有寻找三家 以上单位的权力，提供依据报质量部门， 由质量部门认定需要哪一家。其中质量 部门必须分别出几个问题，让三家供货 单位测试，挑选回答最为齐全的单位， 并到该单位察看现场后再谈妥价格成交， 而采购部门只负责到期去提货。
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• 2.风险评估： 识别、分析并监控各种风险。 （在这里主要指审计风险，审计风险是指会 计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师 审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计 风险包括固有风险（会计核算工作本身发生 重大错误的风险）、控制风险是被审计单位 内部控制未能发现或防止重大错误的风险和 检查风险指审计人员通过设计的审计程序未 能检查出会计报表中存在重大错误的风险。 三者之间的关系为： • 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
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• 内部控制有时看起来较抽象，实际上否 然。所以，要系统地构架内部控制制度， 一定要有可操作性，不能只应付审计和 证监会的检查。要实实在在地把好风险 控制点。另外，内部控制要不断地完善。 如预算既不能超支也不能节约，这样才 能提升控制力和判断力。
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• 教学目的与要求 • 通过本案例的学习，了解企业内部 控制的重要性（内部控制是财务管理中 的一个重点），内部控制体系建立和运 作的基本问题，并掌握内部控制点、内 部控制环节与内部牵制的建设要领。
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• 公司背景 • 中美合资Biblioteka Baidu海胜华制药有限公司于１９ ××年由中国××总公司、上海××公司， 美国艾瑞丝公司共同出资组建。公司董事会 有10人组成，中美双方各５人。中方一人任 董事长，—人任副总总经理，美方一人任总 经理，—人任副总经理。设立10多年来，中 美合资上海胜华制药有限公司建立健全了一 套完整的管理制度，并加以规范运作，从而 实现对企业各个环节、各个部门有效的控制， 确保生产经营的有序进行。
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4.信息与沟通。即信息交流从会计信息 系统到管理信息系统如及时详尽地描述 交易，计量交易的价值，并在财务报告 对其适当的分类和记录适当的货币价值 5. 监督 ： 持续监督、个别评估 应区别 会计监督（自查）与审计监督（第三者 检查）
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（1）预算管理的全面性。 公司对涉及与企业经济活动有关的内容， 例如销售、成本、固定资产投资、人员流动、 现金流量等全部纳入预算轨道，实行有效监 控。预算每年8月开始，年底董事会通过后， 第二年开始执行。企业每个部门以及总监以 上管理者都有一份预算表，预算执行情况纳 入考核，包括管理者的个人费用也专门设立 一个账户，既不能超支，也不能结余，否则 说明预算制定缺乏准确性。
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• 财务总监委派制是母公司向子公司委派 财务总监的一种制度，财务总监就是以 出资者的身份来监督、控制经营者的财 务活动和企业全部财务收支过程。
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• 内部审计与财务总监委派制的最终目的都是为 了维护作为所有者的母公司的权益，二者对减 少子公司投资失误，防范经营风险、避免资产 流失等方面均发挥着不可或缺的作用。但是， 内部审计中的审计人员仅对子公司的经营过程、 会计核算和财务管理工作进行审核、监督，并 不直接参与该公司的经营、会计核算和财务管 理等实际工作；而财务总监委派制的财务总监 作为母公司财务部门的编制人员，由母公司直 接委派到子公司，负责子公司的财务监督、参 与子公司的经营决策，并认真执行母公司制订 的资金财务管理制度。
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• （三）内部控制的内容 • 对货币资金、筹资、采购与付款、 实物资产、成本费用、销售与收款、工 程项目、对外投资、担保等经济业务的 控制。
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3、职责分离管理。 在公司工程部，负责招投标的是物资采购 部。工程部没有决定承包工程的权力，他只 负责提供三家以上的承包方，以及与此相关 的资质证书，决定工程招标时，按照同价情 况下看质量，同质量情况下取最低价的原则 进行比较，除此之外，财务部还具有监督和 否决权力，即你认为这个工程的报价最低， 财务部认为在相同质量下还有比这一价格更 低的，就可否决你的方案。
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• （二）内部控制应当遵循以下基本原则： • ①内部控制应当涵盖单位内部的各项经 济业务、各个部门和各个岗位，并将内部控 制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环 节； • ②内部控制应当符合国家有关法律法规 和本单位的实际情况； • ③内部控制应当保证单位内部机构、岗 位及其职责权限的合理设置和分工，权责分 明、相互制约、相互监督； • ④内部控制应当正确处理成本与效益的 关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控 制效果。
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（2）预算管理的严肃性。 每年在制定预算时，对可能出现的预算增 减，部门经理必须站在讲台上，面对审查人 员的提问，说出预算升、降的根据，其中包 括要预计到下—个年度国家宏观经济的走向； 市场销售新产品的力度；广告费投入的数量 等等，所有这些内容都要有充足的依据。总 经理、财务总监和市场总监还要到总部汇报 预算制定和执行的情况，这一切既是监控预 算执行情况的需要，也是公司在实际工作中 测评考核管理人员业务能力的需要。
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5、总部审计管理。下面的五点非常有价值 审计的重点—是合法销售，公司产品的销售 是建立在质量服务、价格和其他合法的市场机 制上的；二是禁止贿赂，以贿赂获取销售在公 司无一席之地，将被完全杜绝；三是无政治性 捐助；四是公私分开，包括打电话上公私也要 严格分开，胜华公司认为如果一个人公私不分， 那么这个人的素质是有问题的；五是一切活动 都要有记录，因此总部每年来重点审计，且来 的人不可能重复出现，重复——效率高；不重 复——效率低，但对被审计单位和前面的审计 都有威慑力以后再来另一批人审计，专门找毛 病，对查出的问题必须严肃处理或辞退。
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关于内部控制的建立是现代企业管理的 一项重要的内容，也是我们财务管理的一个 重要方面。在这里需要说明一个观点：目前 的一批教材仅仅把投资、融资和股利分配作 为财务管理的全部内容，好象就是一种价值 上的管理，它没有一个人的概念，没有一个 控制的概念，这是有问题的。财务管理一定 是价值管理与行为管理的统一，价值管理就 是对投资、融资和股利分配的管理，行为管 理就是谁作？凭什么作？就是谈制度背景， 案例一就是谈这个意思。案例六也是这个意 2018/8/30 案例六 上海胜华制药有限公司内 思。
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• （五）案例分析 • P96-98 • 上海胜华制药有限公司在实现内部 财务控制中，他们主要抓了以下几项管 理：此案例很有特色，很具有操作性
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1、预算监控管理。一个没有预算的企业 是一个没有规则的企业，所以，要对企 业的管理进行量化.
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• 一个健全的公司财务控制体系，除预算 监控、责任授权、职责分离、信息记录 等四方面的内容外，还应包括责任制度、 定额标准控制、实物控制、财务结算中 心与财务公司和财务总监委派制等。
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• 4、信息记录管理。 • 国外跨国公司强调所有经济活动都要有记 录，公司在信息管理上要求做到完整性、准确 性、及时性和安全性。要求的非常到位，许多 企业的及时性不到位，如支票的签发信息的完 整性就是禁止账外账，并做到有始有终；信息 的准确性就是保持账与账之间的真实，并定期 核对，信息的及时性就是经济业务发生后及时 入账，无论什么财务账，必须在规定时间入账； 信息的安全性，就是将所有的客户建立档案， 输入电脑，按业务量和信用情况给予不同的信 用额度。公司设立了黑名单，如果欠账未付清， 黑名单就会出现，绝对输不进销售单。
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• 3.控制活动。为切实保证各管理阶层所 制定的政策与程序得以贯彻执行。如业 绩检查（绩效评估）、信息处理程序、 实物控制其目的是在于保护资产的安全 完整，所以要规定禁止无关人员接触的 主要物品：现金、支票、发票、合同、 账簿、报表、客户名录、职责分工不相 容职务分工。
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• 思考题：结合本教材案例六谈谈内部审 计与财务总监委派制的关系。（见2005 年7月试卷）
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