反避税发展与工作重点国家税务总局国际税务司反避税处王晓悦1.ppt
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反避税发展与工作重点
反避税发展与工作重点反避税这事啊，说起来可真不简单。
在咱们如今的经济社会里，它的发展那是相当重要，而且工作重点也得抓得稳稳的。
就拿我之前遇到的一件事来说吧。
有一家企业，表面上看起来经营得风风火火，各种报表也做得漂漂亮亮的。
但我总觉得哪儿不对劲，于是就深入去调查了一番。
结果发现，他们在账目上做了不少手脚，通过各种复杂的关联交易把利润转移到了低税率地区，这就是典型的避税行为。
咱们先来说说反避税的发展。
过去啊，反避税可能就是简单地查查账，看看有没有明显的违规操作。
但现在可不一样了，随着经济全球化和企业经营模式的日益复杂，反避税工作也变得越来越精细和专业化。
各种先进的数据分析技术、国际间的税收合作都被运用到了反避税当中。
比如说，税务部门可以通过大数据分析，对企业的资金流向、成本构成、利润分布等进行全面的监控和分析。
一旦发现异常，就能迅速采取行动。
而且，国际间的税收信息交换也越来越频繁，那些想在不同国家之间钻空子避税的企业，可没那么容易得逞了。
再说说反避税工作的重点。
首先，得加强对跨国企业的监管。
这些企业规模大、业务复杂，避税的手段也更加高明。
所以要密切关注他们的全球价值链布局，防止利润的不合理转移。
其次，要强化对新兴行业和商业模式的研究。
像电商、共享经济这些领域，发展速度快，税收规则有时候跟不上。
这就给了一些企业避税的空间，咱们得及时跟上，制定出合理的税收政策和监管措施。
还有啊，要提高税务人员的专业素质。
反避税可不是一件容易的事，需要税务人员懂财务、懂法律、懂经济，还得熟悉国际税收规则。
所以，得不断加强培训，让他们能够应对各种复杂的避税手段。
另外，加强税收宣传和教育也很重要。
让企业和个人都知道避税的危害和后果，自觉遵守税收法规。
回到我开头说的那家企业，经过我们深入的调查和分析，最终让他们补齐了应缴的税款。
这件事也让我深刻体会到，反避税工作任重道远，需要我们不断努力，不断完善制度和方法，才能确保税收的公平和公正，为国家的经济发展保驾护航。
第七章 反国际避税 《国际税收》PPT课件
• 税务当局和纳税人对综合与全面性的反避税条款的评价，因为其立足点不同 而各执一词。税务当局认为，这种条款具有的广泛性是其优点，它可以扩大 税务当局的处理权。纳税人则认为综合性条款的原则过于广泛，包括的内容 太多，具有不确定性，究竟哪项交易会遭到税务当局的反对，纳税人心中无 数。
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
新企业所得税法中反避税立法(ppt 99页)
2002-2006年自由港合计比重趋势图
25.00% 20.00% 15.00% 10.00% 5.00% 0.00%
2002年 2003年 2004年 2005年 2006年
合计比重
（一）结合我国转让定价实践 －－管理实践
3、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距
维护本国税收主权的重要手段
（一）转让定价
第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款 的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达 成成本分摊协议。
企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的 原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要 求报送有关资料。
企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其 自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
（一）转让定价
3、预约定价
第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来 的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预 约定价安排。
第一百一十三条 企业所得税法第四十二条所称预约定 价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计 算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易 原则协商、确认后达成的协议。
我国企业与避税港地区的联系更加密切
2002-2006年自由港合计比重趋势图
实际使用外资金额
占全国比重合计
2002年
81.76 15.50%
2003年
76.29 14.26%
2004年
99.02 16.33%
2005年
123.22 17.02%
2006年
148.81 21.42%
资料来源：＜中国统计年鉴2006＞
严厉打击逃税漏税宣传PPT授课课件
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04
背景及解读
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量刑标准
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01
忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。 忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。
本罪的主观要件是故意和过失。 进行
虚假纳税申报行为是在故意的心理状
态下进行的。不进行纳税申 报一般也
是故意的行为，有时也存在过失的可
能，对于确因疏忽而没 有纳税申报，
属于漏税，依法补缴即可，其行为不
构成犯罪。因此，
忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。
第二章
立案标准
忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。 忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。
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MULU
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01
忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。 忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。
本罪的主观要件是故意和过失。 进行
虚假纳税申报行为是在故意的心理状
态下进行的。不进行纳税申 报一般也
是故意的行为，有时也存在过失的可
能，对于确因疏忽而没 有纳税申报，
属于漏税，依法补缴即可，其行为不
构成犯罪。因此，
忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。
第二章
立案标准
忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。 忙碌的一天的人们以各自的方式奔向 那个让 人休憩 被人们 赋予了 太多温 情的地 方—— 家。而 我却朝 着与家 相反的 方向， 也因此 看到了 在两点 一线的 惯常中 不一样 的'画面 ，至今 不肯忘 怀。
目录
MULU
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86页)
▪ 国际避税地的类型 ▪ 国际避税地的特点 ▪ 避税地模式对经济的积极作用 ▪ 避税地模式的局限性
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
国际避税地的类型
▪ 不征所得税和一般财产税 ▪ 所得税和一般财产税的税负远低于国际一
般水平 ▪ 对境外所得免税，只对来源于境内的收入
按较低税率征税 ▪ 在制定和执行正常税制时，提供某些特殊
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
▪ 母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
➢ 中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入 一个中间环节 （图4－1）
在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
▪ 基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
股息、利息、特许 权使用费等所得
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
国际避税地的类型
▪ 不征所得税和一般财产税 ▪ 所得税和一般财产税的税负远低于国际一
般水平 ▪ 对境外所得免税，只对来源于境内的收入
按较低税率征税 ▪ 在制定和执行正常税制时，提供某些特殊
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
▪ 母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
➢ 中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入 一个中间环节 （图4－1）
在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
▪ 基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
股息、利息、特许 权使用费等所得
企业所得税法ppt课件1反避税立法
〔一〕转让定价
可比非受控价格法： 进展是一指样按或照没有关联关系的交易各方
者类似业务往来的价格进展定价的方法 、交--易有的形可财比产性的购销：产品的可比性
1、地购点、销交过货程条的件可、比性，交易的时间、 手续、支付条件等 2、零购售、销出环口节等的可比性，出厂、批发、
考评项目赋标准分，对照考评内容和 考评办 法对考 评项目 进行考 评，评 出各考 评项目 的考评 实际得 分，考 评类目 下各考 评项目 考评实 际得分 之和为 该考评 类目的 考评实 际得分
〔一〕转让定价
再销售价格法： 是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，
减除一样或者类似业务的销售毛利进展定价的方法 根据中所而再确扣履销定除行售的适的价适当功格当的能法利毛〔确润利包定。润括关所〔联用再交资销易产售中和利的所润正承〕常担，交的再易风销价险售格利〕时润，，是为一补关般偿联需其买要销方从售根关费据联用其买和在方其再的他销再营售销业活售费动价用格中 对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比 应限业于务再。销主售要者适未用对于产分品销进商展实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标签或单纯的购销 不同会计处理方法下，本钱费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平
考评项目赋标准分，对照考评内容和 考评办 法对考 评项目 进行考 评，评 出各考 评项目 的考评 实际得 分，考 评类目 下各考 评项目 考评实 际得分 之和为 该考评 类目的 考评实 际得分
〔一〕转让定价
本钱加成法： 是指按照本钱加合理的费用和利润进展定价的方法
关联企业中卖方的本钱加上正常的毛利润作为公平成交价格 本钱根底确实定：不同会计方法的差异 本钱加成率确实定：卖方在非关联交易中〔销售〕本钱加成率 对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高 适用协于议转或让购财销产协和议提〕供劳务，关联方间销售半成品〔签署长期合作
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原料采购
B 自合主约生产
原集料中采购
C 自合主约生产
S
二、反避税形势
1.跨国公司避税普遍
全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了 球产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资
9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金
S
二、反避税形势
2. 各国反避税竞争激烈 反避税工作的实质国际税源的争夺 加强合作相互磋商、建立国际反避税组织
S
反避税发展与工作重点
S
提纲
一、反避税措施及避税模式分析 二、反避税形势 三、实践发展 四、存在问题 五、工作重点
S
一、反避税措施及避税模式分析
转让定价
预约定价 反
避 税
成本分摊
措
施
受控外国企业
S
转让定价
两头在外的 生产制造模式：
母公司 研发、销售
采购
境外
销售
境内
S
转让定价
销售公司模式：
母公司 研发、生产
立法
调查
磋商
• 全面反避税措施 • 同期资料管理
• 规范程序及流程 • 案件统一管理 • 功能风险分析
• 磋商启动
S
（六）研究新理念，维护发展中国家利益
现实需要
特殊经济因素对企业 创造价值的贡献：
成本低
研究方向
新理念、新方法：
•成本节约 •环境成本补偿 •市场溢价 •无形资产、股权
实践经验
成功运用： •调查 •磋商
（国税函［2009］37号） 关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函［2009］
18809］3
号） 特别纳税调整内部工作规程（国税发［2012］13号） 特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发［2012］16号）
S （二）规范工作机制，推动各地工作开展
43%
S
全面考察反避税对税收增收的贡献
2013年反避税对税收增收贡献469亿元
377
46
46
S （四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税
双边磋商数量
自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦 国开展了双边磋商 正式签署32个双边预约定价安排，34个转让定 相应调整双边协议
S （五）遵守国际规则，树立负责任大国形象
S 各国加大对跨国公司的反避税调查 英国星巴克：销售额30亿 仅交税860万
英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑， 14万英镑。
S 各国加大对跨国公司的反避税调查
对我国的影响： 高盈利企业利润大幅下降
S
二、反避税形势
3.国际组织制定反避税国际规范 ：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》 联合国：《发展中国家转让定价手册》
进口
境外
对外支付 境内 特许权使用费
转让定价
研发中心模式：
合约研发 支付特许权使用费 成本分摊
S
母公司 专利、技术
研发
境外
控制
境内
S
转让定价
生产销售模式：
母公司 研发、设计
提供 技术 品牌
对外支付
境外
特许权使用费 境内 服务费
转让定价
全职能模式：
S
母公司 管理、控制
管理
支付
境外
控制
费用
境内
S
企业重组
重组前后：
母公司X
品牌+ 全球 管理
境外 避税地 境内
企业重组
重组前
“甘醇”品牌
A 原料采购
甘醇啤酒国际 自主生产
自主销售
原料采购
B 自主生产
S
原料采购
C 自主生产
S
企业重组
重组后
“甘醇”品牌
A 原料采购
甘醇啤酒国际 自主生产
国际营销部
自主销售+分销
D
低税率地区 收取零售额1%作 知识产权D公司 特许权使用费
15项行动的内容和分类
S
1. 行数动字1经：济应对数字经济挑战.
2. 混合安排 3规则 4.利息扣除 5.有害税收
所得税协调
6-7协定滥用、规避 8-9-10 转让定价
修复标准效能
11统计分析
透明度、确定性 和可预测性
12筹划披露
快速实施
S
二、反避税形势
4.我国企业避税问题突出
我国外向型经济发展迅速 外企44万户，对外投资1.3万户
S 新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回
高新技术企业
合约研发
跨国公司将子公司研发功 为简单的研发服务，通过成本 给予其一定的利润回报。
S
四、存在问题
（一）法规尚需健全，约束力有待加强
S （二）新措施虽有立法，实践尚需跟进
S （三）工作发展不平衡，统一规范有待提高
调
区
行
查
域 不
业
与
不
磋 商
S
（六）组建专业团队
经济分析 行业分析
S
（七）扩大国际影响
扩大交流 借鉴与分享
S
Thank You !
企业避税问题突出
S
三、实践发展
（一）完善法律法规，为实践提供法律支持
S
特别纳税调整规范性文件
关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税［2008］121号）
特别纳税调整实施办法（国税发［2009］2号） 企业年度关联业务往来报告表（国税发［2008］114号）
S
关于简化判定中国居民股东控制外国企业所 在国实际税负的通知
有 效 措 施
S （三）加大调查补税力度，发挥威慑作用
60.00 50.00 40.00 30.00 20.00
历年反避税调查环节补税情况表
单案补税过千万29户 过亿1户
单案补税过
单案补税过 千万50户 过亿6户
千万59户 过亿9户 平均2620万
平均1460万
S
增长100 倍
S
增长16倍 年均增长
平
平
不
衡
衡
平
S （四）可比信息不足，区域性数据有待整合
规则 运用公开数据进行可比性分析
困难
我国上市公司2480家，政府部门信息 、跨地区申报数据共享机制尚未形成 ，反避税调查信息来源不足
S （五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实
反避税人员 总量不足
总局专业力量单薄
现状
S
五、工作重点
工作目标：坚持“防查并举”的原则 创建“管理服务调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系
管理
服务
调查
• 关联申报审核
• 强化联查
S
（一）完善政策制度
立法 2号文的修订
S
（二）监控利润水平
税基测算 分年度、行业、地区、关联与非关联测算
S
（三）联动调查磋商
调查不是最终环节
S
（四）落实案件会审
小组集体查案 省级会审
S
（五）推动方法创新
独立交易原则挑战 传统交易方法 利润法、贡献分析法、公式分配法
S 新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约
各行业
成本节约
跨国公司利用新兴市场在劳动 力、资源等要素的低价优势，节约 制造成本并获取超额利润回报。
另外，医药、化工等行业在环 境成本支出上的节约等。
S 新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价
汽车、制药等行业
市场溢价
新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司 的利润回报。