反避税发展与工作重点国家税务总局国际税务司反避税处王晓悦1.ppt
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企业重组
重组前后：
母公司X
品牌+ 全球 管理
境外 避税地 境内
企业重组
重组前
“甘醇”品牌
A 原料采购
甘醇啤酒国际 自主生产
自主销售
原料采购
B 自主生产
S
原料采购
C 自主生产
S
企业重组
重组后
“甘醇”品牌
A 原料采购
甘醇啤酒国际 自主生产
国际营销部
自主销售+分销
D
低税率地区 收取零售额1%作 知识产权D公司 特许权使用费
S 各国加大对跨国公司的反避税调查 英国星巴克：销售额30亿 仅交税860万
英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑， 14万英镑。
S 各国加大对跨国公司的反避税调查
对我国的影响： 高盈利企业利润大幅下降
S
二、反避税形势
3.国际组织制定反避税国际规范 ：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》 联合国：《发展中国家转让定价手册》
S
反避税发展与工作重点
S
提纲
一、反避税措施及避税模式分析 二、反避税形势 三、实践发展 四、存在问题 五、工作重点
S
一、反避税措施及避税模式分析
转让定价
预约定价 反
避 税
成本分摊
措
施
受控外国企业
S
转让定价
两头在外的 生产制造模式：
母公司 研发、销售
采购
境外
销售
境内
S
转让定价
销售公司模式：
母公司 研发、生产
S 新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回
高新技术企业
合约研发
跨国公司将子公司研发功 为简单的研发服务，通过成本 给予其一定的利润回报。
S
四、存在问题
（一）法规尚需健全，约束力有待加强
S （二）新措施虽有立法，实践尚需跟进
S （三）工作发展不平衡，统一规范有待提高
调
区
行
查
域 不
业
与
不
磋 商
管理
服务
调查
• 关联申报审核
• 强化联查
S
（一）完善政策制度
立法 2号文的修订
S
（二）监控利润水平
税基测算 分年度、行业、地区、关联与非关联测算
S
（三）联动调查磋商
调查不是最终环节
S
（四）落实案件会审
小组集体查案 省级会审
S
（五）推动方法创新
独立交易原则挑战 传统交易方法 利润法、贡献分析法、公式分配法
S 新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约
各行业
成本节约
跨国公司利用新兴市场在劳动 力、资源等要素的低价优势，节约 制造成本并获取超额利润回报。
另外，医药、化工等行业在环 境成本支出上的节约等。
S 新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价
汽车、制药等行业
市场溢价
新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司 的利润回报。
进口
境外
对外支付 境内 特许权使用费
转让定价
研发中心模式：
合约研发 支付特许权使用费 成本分摊
S
母公司 专利、技术
研发
境外
控制
境内
S
转让定价
生产销售模式：
母公司 研发、设计
提供 技术 品牌
对外支付
境外
特许权使用费 境内 服务费
转让定价
全职能模式：
S
母公司 管理、控制
管理
支付
境外
控制
费用
境内
Sபைடு நூலகம்
企业避税问题突出
S
三、实践发展
（一）完善法律法规，为实践提供法律支持
S
特别纳税调整规范性文件
关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税［2008］121号）
特别纳税调整实施办法（国税发［2009］2号） 企业年度关联业务往来报告表（国税发［2008］114号）
S
关于简化判定中国居民股东控制外国企业所 在国实际税负的通知
原料采购
B 自合主约生产
原集料中采购
C 自合主约生产
S
二、反避税形势
1.跨国公司避税普遍
全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了 球产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资
9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金
S
二、反避税形势
2. 各国反避税竞争激烈 反避税工作的实质国际税源的争夺 加强合作相互磋商、建立国际反避税组织
S
（六）组建专业团队
经济分析 行业分析
S
（七）扩大国际影响
扩大交流 借鉴与分享
S
Thank You !
立法
调查
磋商
• 全面反避税措施 • 同期资料管理
• 规范程序及流程 • 案件统一管理 • 功能风险分析
• 磋商启动
S
（六）研究新理念，维护发展中国家利益
现实需要
特殊经济因素对企业 创造价值的贡献：
成本低
研究方向
新理念、新方法：
•成本节约 •环境成本补偿 •市场溢价 •无形资产、股权
实践经验
成功运用： •调查 •磋商
平
平
不
衡
衡
平
S （四）可比信息不足，区域性数据有待整合
规则 运用公开数据进行可比性分析
困难
我国上市公司2480家，政府部门信息 、跨地区申报数据共享机制尚未形成 ，反避税调查信息来源不足
S （五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实
反避税人员 总量不足
总局专业力量单薄
现状
S
五、工作重点
工作目标：坚持“防查并举”的原则 创建“管理服务调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系
有 效 措 施
S （三）加大调查补税力度，发挥威慑作用
60.00 50.00 40.00 30.00 20.00
历年反避税调查环节补税情况表
单案补税过千万29户 过亿1户
单案补税过
单案补税过 千万50户 过亿6户
千万59户 过亿9户 平均2620万
平均1460万
S
增长100 倍
S
增长16倍 年均增长
43%
S
全面考察反避税对税收增收的贡献
2013年反避税对税收增收贡献469亿元
377
46
46
S （四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税
双边磋商数量
自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦 国开展了双边磋商 正式签署32个双边预约定价安排，34个转让定 相应调整双边协议
S （五）遵守国际规则，树立负责任大国形象
15项行动的内容和分类
S
1. 行数动字1经：济应对数字经济挑战.
2. 混合安排 3规则 4.利息扣除 5.有害税收
所得税协调
6-7协定滥用、规避 8-9-10 转让定价
修复标准效能
11统计分析
透明度、确定性 和可预测性
12筹划披露
快速实施
S
二、反避税形势
4.我国企业避税问题突出
我国外向型经济发展迅速 外企44万户，对外投资1.3万户
（国税函［2009］37号） 关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函［2009］
188号） 关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函［2009］3
号） 特别纳税调整内部工作规程（国税发［2012］13号） 特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发［2012］16号）
S （二）规范工作机制，推动各地工作开展
重组前后：
母公司X
品牌+ 全球 管理
境外 避税地 境内
企业重组
重组前
“甘醇”品牌
A 原料采购
甘醇啤酒国际 自主生产
自主销售
原料采购
B 自主生产
S
原料采购
C 自主生产
S
企业重组
重组后
“甘醇”品牌
A 原料采购
甘醇啤酒国际 自主生产
国际营销部
自主销售+分销
D
低税率地区 收取零售额1%作 知识产权D公司 特许权使用费
S 各国加大对跨国公司的反避税调查 英国星巴克：销售额30亿 仅交税860万
英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑， 14万英镑。
S 各国加大对跨国公司的反避税调查
对我国的影响： 高盈利企业利润大幅下降
S
二、反避税形势
3.国际组织制定反避税国际规范 ：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》 联合国：《发展中国家转让定价手册》
S
反避税发展与工作重点
S
提纲
一、反避税措施及避税模式分析 二、反避税形势 三、实践发展 四、存在问题 五、工作重点
S
一、反避税措施及避税模式分析
转让定价
预约定价 反
避 税
成本分摊
措
施
受控外国企业
S
转让定价
两头在外的 生产制造模式：
母公司 研发、销售
采购
境外
销售
境内
S
转让定价
销售公司模式：
母公司 研发、生产
S 新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回
高新技术企业
合约研发
跨国公司将子公司研发功 为简单的研发服务，通过成本 给予其一定的利润回报。
S
四、存在问题
（一）法规尚需健全，约束力有待加强
S （二）新措施虽有立法，实践尚需跟进
S （三）工作发展不平衡，统一规范有待提高
调
区
行
查
域 不
业
与
不
磋 商
管理
服务
调查
• 关联申报审核
• 强化联查
S
（一）完善政策制度
立法 2号文的修订
S
（二）监控利润水平
税基测算 分年度、行业、地区、关联与非关联测算
S
（三）联动调查磋商
调查不是最终环节
S
（四）落实案件会审
小组集体查案 省级会审
S
（五）推动方法创新
独立交易原则挑战 传统交易方法 利润法、贡献分析法、公式分配法
S 新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约
各行业
成本节约
跨国公司利用新兴市场在劳动 力、资源等要素的低价优势，节约 制造成本并获取超额利润回报。
另外，医药、化工等行业在环 境成本支出上的节约等。
S 新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价
汽车、制药等行业
市场溢价
新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司 的利润回报。
进口
境外
对外支付 境内 特许权使用费
转让定价
研发中心模式：
合约研发 支付特许权使用费 成本分摊
S
母公司 专利、技术
研发
境外
控制
境内
S
转让定价
生产销售模式：
母公司 研发、设计
提供 技术 品牌
对外支付
境外
特许权使用费 境内 服务费
转让定价
全职能模式：
S
母公司 管理、控制
管理
支付
境外
控制
费用
境内
Sபைடு நூலகம்
企业避税问题突出
S
三、实践发展
（一）完善法律法规，为实践提供法律支持
S
特别纳税调整规范性文件
关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税［2008］121号）
特别纳税调整实施办法（国税发［2009］2号） 企业年度关联业务往来报告表（国税发［2008］114号）
S
关于简化判定中国居民股东控制外国企业所 在国实际税负的通知
原料采购
B 自合主约生产
原集料中采购
C 自合主约生产
S
二、反避税形势
1.跨国公司避税普遍
全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了 球产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资
9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金
S
二、反避税形势
2. 各国反避税竞争激烈 反避税工作的实质国际税源的争夺 加强合作相互磋商、建立国际反避税组织
S
（六）组建专业团队
经济分析 行业分析
S
（七）扩大国际影响
扩大交流 借鉴与分享
S
Thank You !
立法
调查
磋商
• 全面反避税措施 • 同期资料管理
• 规范程序及流程 • 案件统一管理 • 功能风险分析
• 磋商启动
S
（六）研究新理念，维护发展中国家利益
现实需要
特殊经济因素对企业 创造价值的贡献：
成本低
研究方向
新理念、新方法：
•成本节约 •环境成本补偿 •市场溢价 •无形资产、股权
实践经验
成功运用： •调查 •磋商
平
平
不
衡
衡
平
S （四）可比信息不足，区域性数据有待整合
规则 运用公开数据进行可比性分析
困难
我国上市公司2480家，政府部门信息 、跨地区申报数据共享机制尚未形成 ，反避税调查信息来源不足
S （五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实
反避税人员 总量不足
总局专业力量单薄
现状
S
五、工作重点
工作目标：坚持“防查并举”的原则 创建“管理服务调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系
有 效 措 施
S （三）加大调查补税力度，发挥威慑作用
60.00 50.00 40.00 30.00 20.00
历年反避税调查环节补税情况表
单案补税过千万29户 过亿1户
单案补税过
单案补税过 千万50户 过亿6户
千万59户 过亿9户 平均2620万
平均1460万
S
增长100 倍
S
增长16倍 年均增长
43%
S
全面考察反避税对税收增收的贡献
2013年反避税对税收增收贡献469亿元
377
46
46
S （四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税
双边磋商数量
自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦 国开展了双边磋商 正式签署32个双边预约定价安排，34个转让定 相应调整双边协议
S （五）遵守国际规则，树立负责任大国形象
15项行动的内容和分类
S
1. 行数动字1经：济应对数字经济挑战.
2. 混合安排 3规则 4.利息扣除 5.有害税收
所得税协调
6-7协定滥用、规避 8-9-10 转让定价
修复标准效能
11统计分析
透明度、确定性 和可预测性
12筹划披露
快速实施
S
二、反避税形势
4.我国企业避税问题突出
我国外向型经济发展迅速 外企44万户，对外投资1.3万户
（国税函［2009］37号） 关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函［2009］
188号） 关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函［2009］3
号） 特别纳税调整内部工作规程（国税发［2012］13号） 特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发［2012］16号）
S （二）规范工作机制，推动各地工作开展