清华大学管理会计课件 第二章 变动成本法
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第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件
利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主
《变动成本法》课件
利润与业务量的关系
01
利润
指企业在一定时期内通过销售产品或提供服务所获得的收入与成本之间
的差额。
02
业务量
指企业在一定时期内销售产品或提供服务的数量。
03
利润与业务量的关系
在变动成本法下，利润随着业务量的增加而增加，但当业务量超过一定
范围时，固定成本会成为主要成本，利润增长速度会逐渐放缓。因此，
企业需要合理规划业务量，以实现利润最大化。
应用和完善。
详细描述
20世纪初，美国企业为了更好地进行内部管理，开始探索新的成本计算方法。变动成 本法在这样的背景下应运而生，并逐渐得到了广泛应用。随着经济的发展和企业竞争的
加剧，变动成本法逐渐成为一种重要的成本计算方法，并得到了不断的完善和发展。
变动成本法的应用范围
总结词
变动成本法主要应用于企业的成本计算、预算、决策 和控制等方面，尤其适用于多品种生产和自动化生产 。
02
变动成本法的基本 原理
直接成本与间接成本
直接成本
指与特定产品或服务直接相关的 成本，如原材料、直接人工等。
间接成本
指与产品或服务间接相关的成本 ，如管理费用、销售费用等。
变动成本与固定成本
变动成本
随着业务量的变化而变化的成本，如 直接材料、直接人工等。
固定成本
在一定时期和业务量范围内，不随业 务量的变化而变化的成本，如租赁费 用、管理人员薪酬等。
变动成本法主要适用于短期决策和预测， 对于长期决策和规划可能不够适用。
无法反映非产量相关成本
对固定成本的处理过于简化
变动成本法仅考虑与产量直接相关的成本 ，忽略了其他非产量相关成本，可能导致 决策失误。
变动成本法将固定成本简单地视为期初和 期末的余额，忽略了它们随时间变化的可 能性。
清华大学管理会计课件-第二章 变动成本法
第二节 混合成本的分解
y
a+bx
a 0 x
总成本公式 Y＝a＋bx
第二章 成本性态分 析和变动成本法 33
混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。
为应用变动成本法，开展本量利分析， 实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。 第二章 成本性态分
析和变动成本法 4
本 章 主 要 内 容
第二章 成本性态分 析和变动成本法
成本分类 混合成本的分解 变动成本法
5
成本分类
成本是指企业 为生产产品、提供劳 务而发生的各种耗费。 成本按经济 成本按 成本按经营决策 （此为企业会计制度 用途分类 性态分类 的不同要求分类 中的定义，教材的定 义更详细。）
第二章 成本性态分 析和变动成本法
其他分类见教材。 总结。
6
直接材料 成本 按经 济用 途 分类 生产成本 直接人工
制造费用
销售费用
非生产成本
管理费用
财务费用
第二章 成本性态分 析和变动成本法
7
成本性态，也称成本习性，是指一定条 件下，成本总额与特定业务量(产量或销 售量)之间的依存关系。
成 本 按 其 性 态 分 类
27
相关成本与无关成本的区 分并不是绝对的。有些成 本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方 案中却可能是无关成本。
第二章 成本性态分 析和变动成本法
相关成本
无关成本
机会成本
差别成本 边际成本 付现成本 可控成本
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计(第二版)课件：变动成本法
存货及单价
期初存货 量（件）
0
本期投产 完工量 15000 （件）
本期销售 量（件）
13000
期末存货 量（件）
2000
销售单价 （元/件） 20
成本项目
直接材料 （元）
直接人工 （元）
制造费用 （元）
销售费用 （元）
管理费用 （元）
财务费用 （元）
变动性 75 000 60 000 45 000 2600
45 000 3
-
-
180 000 12
45 000 -
3600 -
2500 -
600
-
51 700 -
完全成本法 总额 单位额
75 000 5 60 000 4
45000 6
45000
225 000 15
-
-
3600 -
2500
-
600
-
6700
-
• 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产 品总成本与单位成本要比完全成本法的相应 数值低，而它的期间成本却高于完全成本法， 这种差异来自于两种成本计算法对固定性制 造费用的不同处理方法；它们共同的期间成 本是销售费用、管理费用和财务费用。
=期末存货中的固定制造费用-期初存货中的 固定制造费用
二、两种成本法下营业利润差额的变动规律
利润差额=期末存货吸收的固定制造费用-期初 存货释放的固定制造费用
• 结论：
• （1）产销量相等，无期初、期末存货 完全成本法下利润 = 变动成本法下利润
（2）产量大于销量，期末存货大于期初存货 完全成本法下利润 > 变动成本法下利润
（一）应用的前提条件不同
●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成 本性态分析，把全部成本分为变动成本和固 定成本两类。
第二章 变动成本法与本量利分析(第一节)
Management Accounting
31
例题
Yanshan University
• 某自行车专卖店2011年全年销量为2万辆，成本总额为752 万元，具体成本构成情况如下表所示。
图2-9 递减型曲线成本
Management Accounting
23
相关范围问题
Yanshan University
• 成本性态一般是在正常的生产条件下产销量达 到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业 务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理 会计中被称为相关范围。
Management Accounting
图2-5 阶梯式混合成本模型 17
半变动成本
• 是指在一定初始基数的 基础上随着业务量的变 动而正比例变动的成本。
• 如机器设备保养维护费、 修理费、电话服务费、 设备运转租金、蒸汽费、 电缆电视网络费等。
• 混合成本为：y=a+bx。
Management Accounting
Management Accounting
图4-10 固定成本相关范围
25
变动成本的相关范围
Yanshan University
• 从时间范围看，即使业务 量保持不变，随着时间的 推移，由于客观条件的变 化，例如价格波动等原因， 使得单位产品成本发生改 变。
• 从业务量范围看，变动成 本的变动如图2-11所示。
Management Accounting
12
思考
Yanshan University
• 直接人工成本是变动成本还是固定成本？ • 划分固定成本和变动成本的意义是什么？
Management Accounting
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法ppt课件
成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2020/2/17
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控 成本
立信会计系列精品教材
管理会计学
立信会计出版社
第二章 成本性态分析与变动成本法
本章学习目的:
1．理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类； 2．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类； 3．理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法； 4．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成； 5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别； 6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润
本节内容:
一、变动成本 二、固定成本 三、混合成本 四、混合成本的分解
2020/2/17
10
第二节 成本性态分析
一、变动成本 变动成本是指在相关范围内，其总额随业务
量的变动而呈正比例变动的成本。 （一）变动成本的特点
1．变动成本总额的正比例变动性。 2．单位变动成本的不变性。
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2020/2/17
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第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控 成本
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第二章 成本性态分析与变动成本法
本章学习目的:
1．理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类； 2．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类； 3．理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法； 4．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成； 5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别； 6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润
本节内容:
一、变动成本 二、固定成本 三、混合成本 四、混合成本的分解
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第二节 成本性态分析
一、变动成本 变动成本是指在相关范围内，其总额随业务
量的变动而呈正比例变动的成本。 （一）变动成本的特点
1．变动成本总额的正比例变动性。 2．单位变动成本的不变性。
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本
管理会计课件：变动成本法和完全成本法
24000 6000 2500
21000 9000 2500
27000 3000 2500
净收益
3500
6500
500
两种方法的净收益比较
项目
第一年 第二年
利润差 异
0
+3000
存货量变动
0
+1000
单位固定制造费用
4
3
期末存货中的固定制造费用
0
吸收 3000
第三年
-3000 -1000
6 释放 3000
项目
完全成本法
单位产品成本
47
产成品期末存货数量（件）
500
产成品期末存货金额（元） 23500
变动成本法 37 500
18500
所以两种方法的期末利润的表现也不同
四、两种方法下的利润表
变动成本法（贡献式）利润表
• 销售收入 • 变动成本：
变动制造费用 变动销售及管理费用
• 边际贡献 • 固定成本：
(3)
• 过低或过高的固定制造费用的分摊反映了实 际与预期固定费用之间的差异,也就是预计存货 水平的改变，起因可能是有计划或是以外的。差 异的资料对管理人员是很重要的，因其指出预算 与实际差异的所在，从而把问题扭转过来。
• 差异报告是很重要的，在预算中的预算固定 制造费用差异并无大用，但把财务报表利润和预 算利润作比较时，差异便成了解释两者之间的重 要数据。
第一年
3000 3000
10 4 12000 2500
第二年
4000 3000
10 4 12000 2500
第三年
2000 3000
10 4 12000 2500
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
管理会计-第二章变动成本法
b为单位变动成本 X为业务量
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
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决策相关性： 相关成本。
概念：差别成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。
（二）差别成本 differential costs
第二章 成本性态分 析和变动成本法
注意：差别成本与边 际成本既有联系又有
区别。
18
（二）差别成本
[ 例]: 方案1
收入 10000 成本 7000 利润 3000
析和变动成本法
3
也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5 元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000 元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000X(120000-100000) ＝20000 元
利润的总增加额 ＝60000 ＋20000 ＝80000 元
第二章 成本性态分析和变动成本法
学习引导案例
（一）基本案情
天航股份有限公司上年度计划产销某种产品 10万件，计划利润 10万元。实际执行结果是，产 销该种产品 12万件，实现利润 12万元。
要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。
（固定成本总额为 30万元，固定成本、单位变 动成本与售价均无变动）
实际只增加了12 万－10 万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评
价的重要作用。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
4
本
成本分类
章
主
混合成本的分解
要
内
容
变动成本法
第二章 成本性态分
析和变动成本法
5
成本分类
成本是指企业 为生产产品、提供劳 成本按经务（济而此发为生企成的业本各会按 种计耗制成费度本。按经营决策 用途分中类的定性义态，分教类材的的定不同要求分类 义更详细。）
Y
Y
Y=b Y=bX
X
X
又可分为酌量性和约束性变动成本
第二章 成本性态分
析和变动成本法
14
混合 成本
的 分类
y
y
半变动成本
半固定成本
0
y
延伸变动成本
0
第二章 成本性态分
0 析和变动成本法
x
Y=a+bx x
x
15
成本按经营决策的不概念同：要企求业在分进类行经营决策时，必须从多
个备选方案中，选择一个最优方案，而放
实上，产量不可能向无限小变
化，至少应为1个单位的产量。
（三）边际成本
因此，边际成本也就是产量每 增加或减少一个单位所引起的
marginal costs,MC
成本变动数额。
边际成本和变动成本是有区别的，变动
成本反映的是增加单位产量所追加成本 的平均变动，而边际成本是反映每增加 一个单位产量所追加的成本的实际数额。 所以，只有在相关范围内，增加一个单 位产第量二章的单成本位性态变分动成本才能和边际成本 相一析致和变。动成本法
解：在决策中，如果选择用于生产 A产品，则出租
方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入 12000
元应作为生产 A产品的机会成本由生产 A产品负担。
因此，生产 A产品的机会成本为 12000 元，对外出 租
的机会成本为 17000 元，应选择生产 A产品。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
17
成本按经营决策的不同要求分类
其他分类见教材。 总结。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
6
成本 按经 济用
途 分类
生产成本 非生产成本
第二章 成本性态分 析和变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
7
成本性态，也称成本习性，是指一定条
件下，成本总额与特定业务量( 产量或销 售量) 之间的依存关系。
成
Y Y=a x
X
X
又可分为酌量性和约束性固定成本
第二章 成本性态分
析和变动成本法
11
变动成本
定义
举例
特征
是指在一定的期间
和一定业务量范围内其总 额随着业务量的变动而成 正比例变动的成本。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
12
第二章 成本性态分
析和变动成本法13ຫໍສະໝຸດ 变动成本特征变动成本总额
单位变动成本
106
际成本又以固
107
定数值2，在
新的相关范围
内随单位产量 的增第析加二和而章变动增成成本本加法性态。分
第二章 成本性态分
析和变动成本法
2
设单价为 P，单位变动成本为 Vc。 10P-10Vc-30=10 即：（P-Vc）=4 12P-12Vc-30=1（2 P-Vc）-30
=12X4-30 =18 18-10=8即：利润应增加 8万元，实际只增加了 2 万元。计划完成得很不理想。
第二章 成本性态分
方案2 8000 6400 1600
差量 2000 600 1400
差别收入 – 差别成本= 差别利润
第二章 成本性态分
析和变动成本法
19
成本按经营决策的不同要求概分念类：从理论上讲，边际成本
决策相关性： 相关成本。
是指产量（业务量）向无限小 变化时，成本的变动数额。这 是从纯经济学角度来讲的，事
此外，如果把不 同产量作为不同 方案来理解的话， 边际成本实际就 是不同方案形成 的差别成本。
20
（三）边际成本
从100 增加到 104 件时，在 产量（件）
相关范围内固
100
定成本不随产 量变化而只是 变动成本随产
101 102
量变化；
103
104 —105超
104
出了原来的相
105
关范围，增加 固定成本，边
析和变动成本法
注意：机会成本仅仅只 是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因 而不能据以登记入账。
16
（一）机会成本
[ 例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于 A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。 如果用来生产 A产品，其年净收入为 17000 元；用于 出租则可获租金净收入 12000 元。
弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案
所可能获得的潜在利益就称为已选中的最
决策相关性： 相关成本。
优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方
案的获利可能。
（一）机会成本
opportunity costs
产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。
第二章 成本性态分
固定成本
本
按
其
变动成本
性
态
分 类
混合成本
第二章 成本性态分
析和变动成本法
8
固定成本
定义
举例
特征
是指其总额在一定
期间和一定业务量范围内， 不受业务量变动的影响而 保持固定不变的成本。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
9
第二章 成本性态分
析和变动成本法
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固定成本特征
固定成本总额
单位固定成本
Y Y=a