江南大学现代远程教育2014年下半年课程考试大作业高级财务会计答案

江南大学现代远程教育2014年下半年课程考试大作业考试科目:《高级财务会计》大作业题目（内容）：，共100分）一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分）1.满足什么情况分部可以进行合并？由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。

这些前提条件主要包括：1.母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。

2.统一母公司与子公司采用的会计政策。

3.统一母公司与子公司的编报货币。

4.对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。

2.试述纳入合并会计报表的合并范围。

在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况1母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权2母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权3母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。

（2）母公司控制的其他被投资企业。

母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围 1通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。

2根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。

3有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）4在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。

（3）确定合并范围应考虑的其他因素。

3.试述主体理论的含义特点。

高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。

这一概念包括以下含义：1.高级财务会计属于财务会计范畴。

企业会计由财务会计和管理会计两大领域构成。

财务会计以编制对外报告为其目标；管理会计则从预算和内部管理控制两个方面提供内部管理所需的会计信息。

高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。

例如，物价变动会计研究物价变动达到一定程度的情况下的对外会计信息问题；合并财务会计报表则以企业集团为会计主体研究如何在个别会计报表的基本上编制能反映集团整体财务状况、经营情况的财务报表。

也就是说，高级财务会计与中级财务会计（即通常所说的〖财务会计学〗）的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。

2.高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。

财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。

一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频律。

一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。

3高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。

在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设。

当会计所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时，产生了高级财务会计。

会计假设的松动必然引起以四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。

例如，当原会计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理论与方法则应运而生。

当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻留新的会计模式替代“历史成本／名义货币”会计模式。

4.试述外币报表折算的原则。

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益（财务费用）。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

外币财务报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。

企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。

5.试述中期报表编制的原则。

答：1.采用与年报一致的会计政策（不得随意更改）。

2.应遵循重要性原则。

应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础3.应遵循及时性原则。

中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计。

但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。

二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表假设两家公司属于非同一控制关系。

假设合并成本超过长广溪公司账面价值的差额全部计入商誉。

要求：（1）编制蠡湖公司2013年投资会计分录；（2）计算合并商誉（3）编制2013年合并会计报表抵消分录。

答：（1）同一控制关系用被合并方可辨认净资产的账面价值入账。

借：长期股权投资 3500*80%=2800贷：银行存款 2800（2）合并商誉=资产之和-负债及所有者权益合计=15 600+5960-15 600-5960=0万元（3）所谓抵消分录路就是把被合并方的所有者权益对应合并方的长期股权投资对冲，不属于母公司的作为少数股东权益列示借：股本 2000资本公积800盈余公积 100未分配利润 600贷：长期股权投资 2800少数股东权益 700由于是权益结合法，需要把被合并方的盈余公积和未分配利润还原，对应冲掉合并方的资本公积，转回金额以被合并方的资本公积为限，母公司资本公积800，子公司的留存收益一共700，可以全额转回：借：资本公积 700贷：盈余公积 100利润分配——未分配利润 6002.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2012年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.5元）购买了乙公司全部普通股，合并后乙公司继续经营。

合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：要求：（1）编制蠡湖公司2013年投资会计分录（2）编制合并抵消分录（3）填制下列表格单位：元答：（1）同一控制关系用被合并方可辨认净资产的账面价值入账。

借：长期股权投资 3500*80%=2800贷：银行存款 2800（2）所谓抵消分录路就是把被合并方的所有者权益对应合并方的长期股权投资对冲，不属于母公司的作为少数股东权益列示借：股本 2000资本公积800盈余公积 100未分配利润 600贷：长期股权投资 2800少数股东权益 700由于是权益结合法，需要把被合并方的盈余公积和未分配利润还原，对应冲掉合并方的资本公积，转回金额以被合并方的资本公积为限，母公司资本公积800，子公司的留存收益一共700，可以全额转回：借：资本公积 700贷：盈余公积 100利润分配——未分配利润 600（3）填制下列表格单位：元3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2013年度的有关财务报表如下所示资产负债表利润及利润分配表2013年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.32013年平均汇率:USD1.00=RMB6.32股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.25固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表资产负债表报表折算差额=9000*（7.8-6.3）+2300*（6.32-6.3）=135464. A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2013年3月，A公司将成本为500万元的产品销售给B公司，售价为650万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%；（2）2014年6月末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为1000万元，销售价格为1200万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，不考虑残值。

（3）2014年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品30万元，当年销售其中的40%，销售毛利率不变。

要求：编制2013年和2014年的抵消分录。

答：（1）借：营业收入 455借：营业收入 195贷：营业成本 150存货 45（2）借：营业收入 1200贷：营业成本 1000固定资产 200（3）按题意应该是2013年吧借：期初未分配利润 45贷：营业成本 45借：营业收入 30贷：营业成本 30*40%+30/(650/500)*60%存货 30/(650/30)*60%5.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为2014年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5 000 000元。

设备的公允价值20 000 000元（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。

（4）该生产设备的预计使用年限为8年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。

（5）假设合同利率为10%要求：（1）判断租赁性质，并说明理由；（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.791 P/F,5,10%=0.621）（3）确定21014年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(4)计算未确认融资费用并编制相关会计分录；未确认融资费用采用实际利率法。

（5）计算2014年应计提折旧并编制会计分录。

答：（1）属经营租赁，因为租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方且付款金额25 000 000大于期满时设备的公允价值。

（2）最低租凭付款额为5 000 000*5= 25 000 000现值 5 000 000*3.791= 18 955 000（3）借：固定资产--融资租入固定资产 18 955 000 未确认融资费用 6 045 000贷：长期应付款 25 000 000（4）2014年应确认融资费用 18 955 000*10%= 1 895 500 借：财务费用 1 895 500贷：未确认融资费用 1 895 500（5）折旧年限为八年 18 955 000/8= 2 369 375 借：制造费用 2 369 375贷：累计折旧 2 369 375。