审计学第五章审计业务约定书和审计计划(精)

四、评价错报的影响
尚未更正错报的汇总数=已识别的具体错 报+推断误差
=（对事实的错报+涉及主观决策的
错报）+（ 抽样推断误差+分析程序推断
误差）
情 形 小 于 接 近 超 过
汇总错 报 60万元
重要性水 措施 平 100万元 提请调整
来自百度文库
拒绝调整后 无保留意见
95万元
100万元
追加审计程 序；提请调 整 扩大实测范 围；提请调 整
注册会计师无法控制的， 注册会计师可以控制 但可以评估
证 评估的固有风险越高， 评估的控制风险越高， 可接受的检查风险越 据 则所需的审计证据就 则所需的审计证据就越 高，则所需的审计证 量 越多，反之就越少 多，反之就越少 据就越少，反之就越 多
三、检查风险与重大错报风险的反向关系
重大错报风险和检查风险的相互关系可以从 定性和定量两个方面加以考察： （1）从定量的角度看，检查风险与重大错 报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
二、重大错报风险和检查风险
两个层次的重大错报风险：财务报表层 次重大错报风险和认定层次的重大错报
风险
认定层次的重大错报风险：固有风险和
控制风险。
因此，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
类 别
固有风险
控制风险 又称制度风险，控制风 险是指某项认定发生了 重大错报，无论该错报 单独考虑，还是连同其 他错报构成重大错报， 而该错报没有被企业的 内部控制及时防止、发 现和纠正的可能性。
审计学
第五章 审计业务约定书和审计计划
第 五 章 审计业务约定书和审计计划 学习目标 第一节 审计业务约定书 第二节 审计计划 第三节 重要性 第四节 审计风险 本章小结
学习目标
了解签订审计业务约定书之前主要应做 哪些工作。 了解审计业务约定书的内容。 了解重要性及审计风险的含义。 一般掌握审计风险组成要素及关系。 一般掌握总体审计计划、具体审计计划 的内容。 重点掌握重要性水平的确定。
注册会计师应当考虑以下主 内 要事项： 1.审计范围 2.报告目标、时间安排及所 容 需沟通 3.审计方向 具体审计计划的内容应当包括 1.风险评估程序 2.计划实施的进一步审计程序 （总体方案和拟实施的具体审计 程序） 3.其他审计程序。
三、审计过程中对计划的更改
审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结 果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面 阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计 划进行相应的更新和修改。通常来讲，这些更新和修 改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改， 对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估 和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审 计程序）的更新和修改等。一旦计划被更新和修改， 审计工作也就应当进行相应修正。
(5) 签约双方的义务。
委托人应当履行的主要义务包括： ①及时提供注册会计师所需要的全部资料； ②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作； ③按照约定条件及时足额支付审计费用。 会计师事务所应当履行的主要义务包括： ①按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； ②对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
五、对计划审计工作的记录
注册会计师应当记录总体审计策略和具 体审计计划，包括在审计工作过程中作 出的任何重大更改。
六、与管理层和治理层的沟通
注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计 单位治理层和管理层进行沟通。 沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审 计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的 额外要求等。 当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、 管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎， 以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预 见而损害审计工作的有效性。
第一节 审计业务约定书
一、审计业务约定书的概念和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与委 托人共同签订的，据以确认审计业务委 托与受托关系，明确委托目的、审计范 围及双方应负责任与义务等事项的书面 合约。
审计业务约定书作用：
(1) 审计业务约定书可以增进会计师事务所与审 计委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解 他们本身的会计责任及需要提供的合作和注册 会计师的审计责任。 (2) 审计业务约定书可作为审计委托人鉴定审计 业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位 约定义务履行情况的依据。 (3) 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定 会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证 据。
一、初步业务活动
（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业
务实施相应的质量控制程序
2.评价遵守职业道德规范的情况
3.及时签订或修改审计业务约定书
二、总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
总体审计策略 具体审计计划
总体审计策略用以确定审计 具体审计计划比总体审计策略更 概 范围、时间和方向，并指导 加详细，其内容包括为获取充分、 制定具体审计计划。 适当的审计证据以将审计风险降 至可接受的低水平，项目组成员 念 拟实施的审计程序的性质、时间 和范围。
（三）从性质方面考虑重要性
金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质 是否重要时应该考虑的具体情况包括： 1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况 进行考虑时）。 4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程 度。 5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被 审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或 盈利有重大影响。 6.错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金 或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。
检查风险 又称测试风险，检查 风险是指某一认定存 在错报，该错报单独 或连同其他错报是重 大的，但注册会计师 未能发现这种错报的 可能性。
又称内在风险，固有 概 风险是指假设不存在 相关的内部控制，某 一认定发生重大错报 的可能性，无论该错 念 报单独考虑，还是连 同其他错报构成重大 错报。
特 注册会计师无法控制 性 的，但可以评估
二、签订审计业务约定书
(一) 签订审计业务约定书之前的工作 (1) 明确审计业务的性质和范围。 (2) 初步了解被审计单位的基本情况。 (3) 评价会计师事务所自身的专业胜任能力。 (4) 评价会计师事务所和注册会计师的独立性。 (5) 商定审计收费。 (6) 明确被审计单位应协助的工作。
(二) 审计业务约定书的内容
(6) 出具审计报告的时间要求。 (7) 审计报告的使用责任。 (8) 审计收费。 (9) 审计业务约定书的有效期间。 (10) 违约责任。 (11) 签约时间。 (12) 其他有关事项。
(三) 审计业务约定书范例
教材P67
第二节 计划审计工作
一般来说，计划审计工作主要包括：在本 期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定
(1) 签约双方的名称。即会计师事务所与 委托人的名称。 (2) 委托目的。即说明委托人委托会计师 事务所的目的或用意。 (3) 审计范围。如为报表审计，应明确所 审计的会计报表名称及其涵盖的日期或 期间；如为其他专项审计，应说明相应 的审计范围。
(4) 会计责任与审计责任。 建立健全内部控制制度，保护资产的安 全、完整，保证会计资料的真实、合法、 完整是被审计单位的会计责任。 按照独立审计准则的要求出具审计报告， 并对发表的意见负责是注册会计师的审 计责任。审计责任不能替代、减轻或免 除会计责任。
总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审
计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一
个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计
过程的始终。
一、初步业务活动
（一）初步业务活动的目的 1.注册会计师已具备执行业务所需要的独
立性和专业胜任能力；
2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会 计师保持该项业务意愿的情况； 3.与被审计单位不存在对业务约定条款的 误解。
视追加程序之 后发现的错报 情况而定 保留或否定意 见
150万 元
100万元
第四节
审计风险
一、审计风险的组成要素 审计风险是指财务报表存在重大错 报而注册会计师发表不恰当审计意见的 可能性。 财务报表中存在重大错报未被查出， 导致审计意见错误的可能性既有客户方 面的原因，也有审计人员方面的原因 （如下图）：
二、重要性的运用
三、重要性水平的确定
（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 注册会计师在确定计划的重要性水平时， 需要考虑以下主要因素： （1）对被审计单位及其环境的了解 （2）审计的目标，包括特定报告要求 （3）财务报表各项目的性质及其相互关系。 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
（二）从数量方面考虑重要性 1.财务报表层次的重要性水平 财务报表层次的重要性水平在数量的确定 一般采用经验法则，首先确定一个判断的基础， 如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、 毛利、净利润等。然后运用职业判断合理选择 百分比；最后利用确定的百分比乘以该基准， 从而得出财务报表层次的重要性水平。
2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可 容忍错报） 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认 定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类 交易、账户余额、列报认定实施审计，才能得出财务报表 是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类 交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称 为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财 务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致 财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、 账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
第三节 审计重要性
一、审计重要性的定义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报
单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济
决策，则该项错报是重大的。 1.重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额 的错报和财务报表披露的错报。 2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指 错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。 3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。如果 财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则 该项错报就是重要的，否则就不重要。 4.重要性的确定离不开具体环境。 5.对重要性的评估需要运用职业判断。
七、首次接受委托的补充考虑
首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（已 对其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤 其是接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏前期审计经验以评估与 客户及业务承接相关的风险，因而可能需要扩展初步业务活动。
注册会计师在首次接受审计委托前应当执行的程序包括： （一）质量控制程序 注册会计师应针对建立客户关系和承接具体审计业 务实施相应的质量控制程序。 （二）与前任注册会计师沟通 如果被审计单位变更了会计师事务所，注 册会计师应当与前任注册会计师沟通。注册会计师可能需要结合现实的 环境分析承接客户及业务的风险，如可能特别需要关注更换会计师事务 所的原因等。
例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材 料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据， 认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价 为高风险领域并且计划执行控制测试。但是在执行控 制测试时获得的审计证据与审计计划阶段获得的审计 证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得
到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类
交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改计划的 审计方案，如采用实质性方案。
四、指导、监督与复核
注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、 监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对 项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、 时间和范围主要取决于下列因素： （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的素质 和专业胜任能力。