中国新一轮税制改革展望

税法课程论文赵玉龙20104000134
中国新一轮税制改革展望
[摘要]历经30年经济体制改革，中国的税制也发生了巨大的变化。

但是，随着我国经济的发展，现行的税收制度已经不能适应变化了的经济形势。

因此，改革和发展现行的税制越来越迫切，本文着重分析了近年来的税制改革动态，展望了新一轮税制改革的方向。

[关键词]税制；中国税制；税制改革
随着经济发展和经济体制改革的进一步深入，我国经济出现了许多深层次的问题，如不少企业在重组中面临重重困难，高新技术产业要开拓，中小企业要扶植，东西部地区要协调发展，环境和资源要保护，失业增加和农村富余劳动力转移问题要解决，统一的社会保障体系要建立等，这都需要税收上的有力配合。

而现行税制在上述方面的内在调控机制都有欠缺。

现阶段以市场化为导向的经济体制的深化改革，经济结构的全面调整，新型工业化道路的迈进，都要求加强税收这个重要经济杠杆的宏观调控力度，这就需要建立一个与完善的社会主义市场经济体制相适应的税收制度。

所以为适应经济体制转轨和与国际市场经济接轨的要求，我国必须进行再次进行全面性税制改革。

尽管中国税制经历了两次重大改革，目前正在推进第三次税制改革，但是随着经济全球化和中国经济的发展，改革和完善税制的任务依然十分繁重。

一方面是因为中国税制本身的改革还没有完成，与成熟的现代税制还存在差距；另一方面，传统的国际上通行的成熟税制也存在一些弊端，需要税制的创新。

所以，中国的税制改革和完善将是一个比较漫长的历史过程。

积极而稳妥地推进税制的调整和改革将需要持续地努力。

（一）关于流转税制度的改革和完善。

从短期来看，流转税制度的改革重点是增值税的"转型"。

继东北老工业基地和中部26个城市和地区的部分行业实行了增值税由生产型向消费型的转变试点之后，在全国范围内的全部行业全面推出增值税"转型"改革，已经成为一种必然趋势。

积极制定和准备增值税转型改革的方案，并做好各种准备工作，选择适宜的时机推出这项改革，已经是决策执行机构正在进行的工作。

调整小规模纳税人的税收负担，降低增值税小规模纳税人的增值税税率已经基本成为共识。

进一步堵塞增值税征收管理方面的漏洞需
要不断的完善对征管工作的管理。

消费税制度的调整将是一个持续的动态过程，根据消费税设立的基本原则，将高档、高利润的商品适时地纳入消费税范围。

从中长期来看，流转税制度的改革重点将围绕增值税与营业税的整合展开，即所谓的增值税的"扩围"。

这项改革的完成将在真正意义上建立起规范的增值税制度。

但是这项改革的难点是，必须将中央财政和地方财政的关系进行统筹性的制度安排。

也就是说，要推进这项改革，必须考虑重新安排各级政府间的分税制度，因为营业税目前是地方财政收入中地方税收的主体税种，其收入占地方税收的50%～60%，增值税又是中央和地方共享税的最大税种，所以进行增值税"扩围"的改革，必须结合政府间财政管理体制的改革，同时研究、规划和实施。

建议从现在开始就组织力量，抓紧这项改革的研究，进行详细的量化测算，用3－5年的时间研究出改革方案。

这既是税制改革和完善的需要，也是进一步深化改革和完善政府间财政体制的需要。

（二）关于所得税制度的改革和完善。

个人所得税要更好地发挥调节公平作用，需要创造条件，推进综合税制改革。

十八大后，中国应积极为个人所得税的综合制改革创造条件。

在此之前，我国应先推行以降低个人所得税税负为主要内容的改革。

在分类所得税制下，各类所得的税负水平应基本协调。

工资薪金费用减除标准多次提高，工资薪金所得的税负已经多次下降，但劳务报酬所得、稿酬所得等税负还没有相应下调。

为了保持不同类型所得税负大致相当，有必要下调这些种类所得的税率。

从2011年9月1日起，工资薪金所得费用扣除标准进一步提高，税率表也作了调整，对中低等收入者确实起到了较为良好的减税效果。

但是，个人所得税改革对中高收入者的减税效应不明显，甚至有增税的效果。

这导致部分潜在税源继续流失到其他国家和地区。

实际上，如果最高边际税率下调，一些税源就可能回流，那么因税源扩大而增加的税收收入可用来帮助低收入群体。

一旦个人所得税转向综合税制，减税的重点应转向增加专项扣除，以更好地促进养老、医疗、教育、住房等民生的改善。

综合所得税制，应致力于打造一个中低收入者低税负，高收入者高税负，具有较强国际竞争力，同时有助于扩大中等收入者规模的所得税制。

此外，还需要采取措施，降低企业所得税税负，减少企业所得税和个人所得税的
重叠征税问题。

（三）关于地方税制度的改革和完善。

地方税制的改革将是今后一段时间税制改革的一个重要方面。

地方税制的改革和完善具体包括：
1.资源税的调整和完善。

根据加快经济增长方式转变、构建资源节约型和环境友好型社会的要求，促进资源节约是资源税调整的重要指导原则。

全国政协委员、国家开发银行顾问刘克崮说，当前是推出资源税改革的较好时机，首先是当前我国经济处在回升向好时期，这是有利时机，其次是近几年实施的结构性减税，也有利于改革实施，再有就是相关行业已具备了承受能力。

资源税将适当扩大征税范围，扩大税基；调整计税依据，改变目前单纯从量计征的办法，实行根据不同应税品目的特点，分别采取从价计征和从量计征的办法；适当提高一部分征税品目的税额标准。

2.房地产税制改革。

对现行的城市房地产、城镇土地使用税和房产税进行全面整合，重新设立不动产税（物业税）。

将市场评估价值作为不动产税的计税依据；将只对经营性房地产征收的房地产税范围扩大到居民住宅不动产。

房地产税制的改革将经历两个阶段：先进行经营性房地产税制的改革，待时机成熟再对居民房地产征收不动产税。

3.建立环境税制度。

通过税收政策控制环境污染是国际上近年来税制改革的趋向之一。

我国目前的税制中缺乏专门针对控制环境污染的税制。

该税的征税范围包括污水、废气、固体废弃物等在内的污染物排放和二氧化碳排放。

在设立一个环境税税种之下，设立具体税目，不同税目的计税依据和税率有所区别。

2007年6月，国家发改委会同有关部门制定了《节能减排综合性工作方案》，明确提出要“研究开征环境税”。

2010年，国务院批转发改委《关于2009年深化经济体制改革工作的意见》中亦明确表示，要加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。

可以看出，开征环境税的相关工作在我国已经开始积极推进。

4.社会保障收费改为社会保障税。

社会保障费改税是一个十分有争议的问题，目前全国已经有20个省和计划单列市实行由地方税务机构征收社会保障费，再以财政拨款的形式划拨给社保管理和经办机构。

为了加强对社会保障资金的管理和使用，建立统一征收的社会保障税、纳入预算管理、使用与监督分立的社会保障资金管理体制势在必行。

5.整合和调整其他地方税种。

经过改革30年的历程，地方税一些税制需要重新清理和归并。

目前正在研究这些税种的调整，但意见尚未能统一。

比如：（1）土地增值税是否应该继续征收。

因为该税种具有所得税的性质，且征收的管理很难，所以对该税的质疑比较多。

（2）关于契税和印花税，有些人主张将这两个税种合并，或者将印花税并人契税，或者将契税并入印花税，目前仍在研究过程中。

（3）关于城市维护建设税，主张调整目前的计税依据，并适当地调整税率。

总之，地方税制的调整和改革已经拉开了序幕，但整个地方税制的改革还需要稳妥地逐步推进。

（四）关于税收征管制度的改革和完善。

在现有的税收征收管理模式基础上，要继续大力实施科学化、精细化管理，不断提高税收管理的质量和效率。

在已经建立起的税收征管信息化平台的基础上，下一步的具体措施包括：完善税收经济分析、企业纳税评估、税源监控和税务稽查的互动机制，加强对税源的管理。

强化数据分析应用，开展税负、税收弹性、税源、税收经济关联分析和预警，加强税收收入预测和能力估算工作，进一步落实对重点税源的分析监控，及时发现和解决征管中存在的问题。

完善税收管理员制度，加强户籍管理，深化纳税评估工作。

进一步推进依法治税工作，做好为纳税人的服务。

最后，需要注意的是税制改革涉及各方面重大利益关系的调整，一定要通盘考虑，精心设计，周密部署，谨慎决策，不宜采取整体推进的方式，而应循序渐进，把握时机，做到成熟一个出台一个，最大限度地减少对经济和社会不必要的震荡影响。

参考文献：
[1]杨志勇.《十八大后中国税制改革前瞻》.瞭望东方周刊.2012年12月
[2]高培勇.《中国税制改革何处去》.南风窗.2009年8月
[3]邓子基.《对新一轮税制改革的几点看法》.中国论文下载中心
[4]税制改革.百度百科。