政府审计推进腐败治理的路径分析

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内部控制、社会审计与腐败治理

会计之友2018年第12期一、引言自党的十八大以来，国家更加注重党风廉政建设，强调“以零容忍态度惩治腐败”，积极推进打击腐败工作。

据统计，自中央八项规定实施到2017年5月底，经过近五年的反腐斗争，全国共查处违规公款吃喝问题1.29万起，处理1.8万多人，反腐工作取得了一定进展[1]。

党的十九大提出要“夺取反腐败斗争压倒性胜利”。

Aidt [2]指出腐败的本质是一种用权力谋取个人利益的行为，绝对的权力会导致绝对的腐败。

同时，腐败问题的核心根源在于信息不对称，存在较严重的代理问题。

因此，腐败的治理，一方面要建立全面的监督体系，将权力关进制度的笼子；另一方面要缓解信息不对称程度，降低代理问题，让权力在阳光下运行。

内部控制作为一项内部监督机制，可以通过建立和实施相关的体系制度，将道德和法律的要求嵌入到内部控制措施中，防止货币资金和实物资产被挪用、转移、侵占、盗窃等。

同时，其信息与沟通机制能够缓解信息不对称程度。

社会审计作为一个外部监督机制，通过对财务报告进行审计，能够有效地保证财务报告的可靠性，缓解信息不对称程度，让权力在阳光下运行。

Fan et al.[3]研究发现，在法律保护还不完善的国家，社会审计对公司的治理可以起到改进作用。

内部控制和社会审计都会对公司层面的腐败行为具有一定的治理作用，那么二者在腐败治理过程中是否存在替代效应或互补效应呢？据此，本文主要分析以下两个重要且关键的问题：内部控制和社会审计对腐败治理的作用；社会审计对内部控制与腐败治理之间关系的影响。

二、文献综述与研究假设陈信元等[4]指出腐败是使用公共权力或公共资源以谋取私人利益的行为。

在公司层面，Pearce et al.[5]将高管腐败定义为，为谋取私人利益而损害企业或其他投资者长远发展的不道德行为。

徐细雄[6]根据腐败被发现的概率将其分为显性腐败和隐性腐败。

显性腐败明显违反法律或监管条例，而隐性腐败则多是通过在职消费等隐蔽且合法的途径实现的利益攫取与权力寻租。

我国国家审计存在的若干问题及路径解析

二、我国国家审计应采取的相应对策
人员的清廉，避免徇私舞弊等腐败现象的发生，增加了审计过程中的透
明度。（三）加强学习和培训，提高审计人员素质随着我国经济的不断发展，我国已经进人的ｗｒｏ，因此，作为一位优秀的审计人员，首先要了解ｗ＂ｒｏ在审计工作中的重要影响力，注重审计工作者对独立调查人和政府监督人等观念的树立，加快转变政府职能。第一，要重视政治意识的培养，从而有效提高审计人员的职业道德素质，同时，要让审计人员意识到审计工作的严肃性与重要性，做到清正廉明、依法办事，严格打压抵制腐败现象，严于律己，保证认真履行自己的职责，保证审计工作的公正、公平、客观以及独立，从而塑造了良好的国家审计形象。第二，要加强审计人员专业工作素质的培养。在审计人员的应聘过程中，要严把质量关，在工作以后，要加强工程人员的后续教育任务，不仅要定期进行专业的培训与测试，还要突破传统单一的专业技能的培训，打造出全方位高质量的综合型审计人才。（四）执行会计准则，完善审计基础工作想好做好审计工作，做好会计工作是前提与基础，在审计工作中，主要都是围绕会计报表和一些会计记录等等作为对象进行工作，在审计时，绝大多数的资料与证据都是一些会计材料，因此，会计对于审计人员来说是至关重要的。在审计过程中，由于会计工作不够规范，会导致审计工作效率的降低，增加了审计工作最终结果的危险性。所以，不仅仅是审计工作，对于会计工作来说，也要规范工作。这就要求各单位规范会计基础的工作，健全各自的管理核算体制。在会计的核算中，要保

政府审计存在的问题及其对策

政府审计存在的问题及其对策作者：王赜来源：《财会学习》2015年第10期摘要：政府审计伴随着国家政治的产生而出现，并在完善过程中成为国家治理的重要工具。

因此，深入研究政府审计在国家治理中发挥的作用，对于政府审计完善国家治理有着重要的现实意义。

本文首先分析了我国政府审计存在的问题，最后在总结全文的基础上从国家治理视角出发提出我国政府审计的完善性对策建议。

关键词：政府审计;国家治理;问题与对策一、政府审计存在的问题（一）政府审计机关缺乏独立性在行政型政府审计下，缺乏独立性成为阻碍审计发挥监督权最主要的因素。

目前，世界上实行这种体制的国家很已经很少。

在实行之初，主要目的是强化中央与地方审计机关工作的协调性，保证国家政策和意志的落实，弱化地方政府对地方审计机构的影响。

随着政治经济条件的变化，在实际工作中，这种体制存在着很大的弊端，并影响着审计工作独立客观的实施。

第一，从机构设置来看，我国政府审计机关同时受上级审计机关和本级政府的领导，这就导致“政出多门”、“多头指挥”等问题，审计机关应“从上”还是“从下”，是如实向上级反应情况，或是按地方政府指示报告。

第二，从利益博弈角度来看，中央和地方利益既存在一致性也存在矛盾性。

对于不符合地方利益的政策，地方政府在执行过程中往往会阳奉阴违。

而政府审计的重要职责就是对政府财政收支及经营活动进行审计，在存在利益冲突的方面，地方审计机关就会陷入两难的困境，审计效果也大打折扣。

（二）政府审计质量不高1.审计人员胜任能力不足我国国家审计准则中明确规定，审计人员执行审计业务应当具备必需的职业胜任能力，要具备相关的专业知识、职业能力和工作经验。

但纵观我国目前政府审计队伍，在诸多方面仍存在不足。

（1）审计人员专业能力。

目前我国审计人员超过10万，其中绝大多数是由会计专业、审计专业人才组成，而其他专业人才较缺乏。

涉及到某些专业领域的审计，审计队伍欠缺具备这些知识的成员。

在政府绩效审计等新的领域，更重视审计人员的综合分析能力，我国目前审计人员的知识体系和综合素质仍？常欠缺，审计质量和效果很难达到理想水平。

基于国家治理要求的国家审计路径选择

基于国家治理要求的国家审计路径选择摘要：国家审计与国家治理密不可分，国家治理对国家审计具有主导作用，国家审计只有将国家治理的目标要求作为根本任务，不断总结经验、寻找差距，调整和校正发展路径，切实履行监督职责，才能成为国家治理系统中一个称职的“免疫系统”。

关键词：审计；选择；金融一、立足国家治理的安全性要求，加强预警机制建设国家治理的首要任务是维护国家安全。

受经济社会发展不平衡加剧及经济全球化影响，世界金融海啸、地方政府债务危机、社会就业问题等来自经济、政治、社会的多重危机不断冲击着现有的政治秩序，威胁着国家安全。

国家审计作为国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，有责任更早地感受风险、发现问题，有责任提出调动国家资源解决问题、抵御“病害”的建议。

因此，国家治理的安全性要求国家审计必须将维护国家安全作为审计工作的重要目标。

特别是在全球化的大背景下，审计机关既要关注国内经济社会的安全问题，也要关注外部可能对国家经济社会安全造成威胁的国素，应进一步加强预警机制建设，及时分析和反映经济运行过程中的薄弱环节和潜在风险，为维护国家经济安全提供可靠信息。

在风险应对方面，审计机关首先要有效识别重大经济安全事件风险，对关键风险点进行实时监测；其次要根据相应的标准和模式对风险进行评估，确定风险分级，明确重点关注对象；最后要提出应对方案，报告有关部门，还要注意透过现象抓本质，查找引发风险的原因，特别是体制、制度方面的原因，促进标本兼治。

二、立足国家治理的责任性要求，强化对个人权力的制衡责任性是国家治理的内在要求，责任意识的缺位严重影响国家治理政策的实施效果，没有责任和约束的权力，会导致权力滥用，产生腐败。

经济领域的问题是所有问题的集中体现，而所有的腐败都与获得不正当经济利益息息相关，作为中国国家审计的一大特色——经济责任审计在约束领导干部个人权力方面发挥了积极作用，成为国家反腐倡廉的重要工具。

我国腐败治理的路径依赖及思路创新——现代公司治理理论的一项应用

现代公司治理理论的一项应用学院，四川内江６４１１１２）
摘
要：我国腐败治理在人性假定上存在“ 性善 ” 假定的路径依赖，在手段运用上存在“ 自我管控 ” 和“ 内部管理” 的
路径依赖。这将反腐工作长期锁定在一条低效率的路径上。当代公共管理在理论和实践上都提倡引入企业管理的核心理念为政府所用。文章研究表明，现代公司治理理论对我国解除腐败治理路径依赖具有极强的借鉴意义。
“ 性善论 ” 的人性假定存在诸多局限性：一是不适市场经济活动径依赖。本文分析表明，现代公司治理理论对打破腐应经济基础的变化。西方经济学认为，主体是最大化个人利益的“ 经济人” ，是利己而非利他败治理的路径依赖有较强的借鉴意义。的。但是，利己动机主导下的行为选择会导致利他的
收稿日期：２０１２ — １１ — ３０
基金项目：四川省教育厅重点科研项目“ 反腐败视域下的高校风险防控体系研究 ” （１２ＳＡ０３７）作者简介：谭安富（１９７３一），内江师范学院讲师，内江市惩治和预防腐败研究中心成员，研究方向：公共行政理论与实践，新制度
１． “ 性善” 人性假定的路径依赖
制度而成为约束官民行为的准则。在古代官吏选拔史力作为资源配置的手段本身已成为一种稀缺资源，可上，官员选拔经历了 “ 荐举” 、 “ 察举” 、 “ 九品中正” 和以计量甚至计价。自利的个体可能利用权力最大化个 “ 科举” 的演进。［但无论何种选任制度， “ 选贤与能” 成人利益，表现为公共权力控制权人的“ 设租” 行为和市

我国政府绩效审计技术路径及治理机制分析

规内容已经重新修订完善，但其中绩效审计内容涉及的并
相各地区官方网站公布的审计是审计客体，又充当了实质上的审计主体。监督主体和客体不多，关细则规定也不明确。关系的混淆，使审计工作难以突破地方政府保护主义的屏法律法规条例显示，地方性审计法规条例的完善程度差异障。“ 性人” 理假设认为，无论是作为个体的人还是组织，都很大，中只有《其深圳经济特区审计监督条例》《南省审、湖有自己的利益，都需要与他人与其他组织发生联系与利益关系，为此也要通过选择以求得最大利益的实现，地方政府之间的竞争及政绩的考核不可避免地使其成为 “ 理性人 ” 。计监督条例》《、珠海经济特区审计监督条例》《、江苏省审计
面推进绩效审计，２１到０２年，每年所有的审计项目都将开琴（０７）２０从公共资源耗费、政府管理绩效、目绩效三个视项展绩效审计” 。为提高政府绩效管理水平，国正大力推进我绩效审计的开展，但制度环境造成了我国地区之间政府绩
条例》少数地方性审计法规条例引入了绩效审计概念。由等
于缺乏法规条例的刚性要求，造成地方政府绩效审计缺少
同时，处在行政职位晋升激励中的政府领导干部为了取得规范化及标准性的要求和指导，从审计计划到审计执行至
组织部门任职、升迁也需要良好的政绩支撑。当绩效审计的最终的审计结果报告整个程序主观性和随意性很强。法制推行有可能损害到自身根本利益的时候，理性人 ”从风险建设的不完善使绩效审计流程难以制度化，从而降低了绩 “ 规避的角度选择，自然是不希望 “ 揭短 ” 的绩效审计信息完效审计效率和质量。

国家审计社会责任治理功能及实现路径研究

收稿日期：２０１３—０９—２６
家审计体制。在国务院设立中央审计处，各省设立审计分处（审计处与审计分处的主要职权范围包
括了政府机密费以外的国家一切财政收支，其主要任务是审核各级政府、机关、学校、军队的财务收支情况并按期公告），并公布了《审计处暂行条
总第４４２期
王海兵：国家审计社会责任治理功能及实现路径研究
・１５１・
要审查官僚机构发展到事业单位，其社会责任的
利益相关者范围扩大了很多，主要包括政府部门、政治组织、事业组织、公众。（三）现代国家审计新中国成立后的３０多年间，我国审计工作处于停滞状态，直到１９８２年我国宪法明确了开展审计的必要性，国家审计署也于１９８３年成立。２０１０
包括：按规定对单位主要负责人实施经济责任审
计、组织实施对国家法律政策等有关的特定事项进行专项审计、组织审计国家驻外非经营性机构、中央国有企业和金融机构的境外财务收支。从审

计职责可以看出，国家审计的对象对于国民经济
任范围的演变从我国国家审计社会责任履行的演变历程来看，我国的国家审计是从合规性审计逐渐向绩效型审计不断地演进。本文主要从利益相关角度来分析我国国家审计社会责任履行过程中相关利益者范围的演变过程。（一）古代国家审计西周时期，国家设立 “ 宰夫 ” ，其主要职责是考察百官的政绩，对奢侈浪费的给予处罚而节省开支的加以奖励；春秋战国时期，国家审计主要是由丞相等兼任；秦汉时期，国家设立了御史大夫对会计账簿进行审计同时还实行就地审计原则；三国两晋南北朝隋唐时期，出现了专门的国家审计

审计手段在构建“不敢腐、不能腐、不想腐”机制中的应用

196 | 浙江电力行业2019年优秀管理论文集R优秀管理论文集风险管控Excellent management papers & Risk management and control审计手段在构建“不敢腐、不能腐、不想腐”机制中的应用文/国网浙江省电力有限公司杭州供电公司章敏捷肖宏磊审计在“三不腐”监督体系建设中的功能定位十八大以来，党和国家领导人体现出前所未有的反腐败决心和坚定态度，反腐败的速度、力度、高度前所未有。

十九大报告更进一步提出，当前反腐败斗争形势依然严峻复杂，巩固压倒性态势、夺取压倒性胜利的决心必须坚如磐石。

在这种形势下，审计作为廉政体系的重要组成部分，需要提高政治站位，找准功能定位，突出工作重点，持续创新发展，切实履行好审计职能。

审计要成为权力运行的监督者、内部控制的评价者、规范管理的推动者、科学发展的促进者。

围绕生产经营管理重点、问题多发和重大风险领域，切实加强对权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集的部门和岗位的监督评价，改善委托代理中的信息不对称问题，坚持把内部审计与促进整改、完善制度、加强干部监督管理结合起来。

审计要成为防御风险、揭示问题、预防腐败的“免疫系统”。

紧扣改革发展新问题、新矛盾和新风险，通过审计揭示单位存在的管理漏洞和制度缺陷，预防经营过程中的违规、违纪、违法及舞弊等行为。

同时对引发和产生这些风险和问题的原因进行深层次分析，提出建设性的、可操作的意见和建议，促进完善机制，规范管理，提高“免疫力”。

审计要成为企业效益增值、管理提质、服务升级的提供者。

随着我国经济步入新常态，以审计关怀和审计帮助为出发点、以增值服务为目标，始终寓监督于服务之中、在服务中展现审计魅力，通过服务职能促其监督职能履行到位，努力打造发现问题、反映问题、研究问题、解决问题的工作闭环，助力企业提质增效。

“三不腐”特色监督体系的建构路径国网杭州供电公司集体企业致力建设“三不腐”特色监督体系，构建加强日常监督、强化服务保障功能的高效工作机制。

国家审计推动完善国家治理的机制和路径研究——基于审计公告制度视角

国家审计推动完善国家治理的机制和路径研究——基于审计
公告制度视角
张璇;陆颖琰
【期刊名称】《现代审计与会计》
【年(卷),期】2015(000)010
【摘要】本文通过对审计监督论、、免疫系统论、国家治理论等审计理论分析表明，信息披露是国家审计推动完善国家治理的基础机制。

与此相一致，向社会和大众披露政府与其他公共单位对公共财产管理及使用的真实、合法、效益等信息的审计公告，是国家审计推动完善国家治理的重要路径之一。

因此，建立以强制公告为主的审计信息披露机制，为民众了解政府职责履行情况、参与国家治理提供重要备件，是推动国家治理完善的必由之路。

【总页数】3页(P7-9)
【作者】张璇;陆颖琰
【作者单位】南京市审计局
【正文语种】中文
【中图分类】F239.22
【相关文献】
1.国家审计推动完善国家治理的路径研究——基于委托—代理理论视角 [J], 张洪浩
2.国家审计推动完善国家治理的路径研究——基于国家审计信息属性的分析 [J],
张立民;崔雯雯
3.国家审计推动完善国家治理路径研究综述——基于“免疫系统”视角 [J], 刘晓晖;温焜;王砚
4.国家审计完善国家治理的基础机制与路径分析——兼论国家审计公告制度的国际比较 [J], 胡贵安
5.国家审计推动完善国家治理的机制和路径研究 [J], 张璇;陆颖琰
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政府责任审计目标的“逆向困惑”与路径分析

身是对社会需求的平衡和发展。责的管理特点。
位，并表现出对公众负责、对法律负反映着国家与社会之间一定的权市场经济体制相适应的中国特色责和敢于担当后果的特色。但其建力关系。权力的制衡与责任约束使审计监督制度 ” 的审计总目标成为设难点在于如何科学落实和问责监政府必须有效控制权力运用的合治理思想的重要体现。经济性、效督。审计作为“ 促进政府角色转换的理、合法以及效率、效果，即体现率、效益、环境和公平应为可持续重要工具 ” ，面临了两难的境遇。审 “ 善治” 的特征。“ 治理 ” 既体现国家发展战略下的中国政府绩效审计
的目标。
计供给落后于社会需求的差距的扩执政机关治理的强制性，更体现国
大使审计应重新审视目标定位与本家执政机关与公民社会治理的协
身发展的路径。
同性，治理产生了互惠共生的正和
二、政府责任审计的目标困惑
（一）一种现象： “ 正向逻辑 ” 与
博弈关系。公共服务理论认为，服与保障
一
、
国家治理与政府责任审计务型的政府必须是有限责任的政
目标
府。即权力应当更体现宏观性并退 “ 逆向困惑 ” 在公共管理中，政府需要在身管理职能，这是政府管理进步的

国有企业内部审计与反腐败的关系

国有企业内部审计与反腐败的关系摘要：国有企业作为国家经济的重要组成部分，其管理和治理一直备受关注，而反腐败是维护国有企业健康发展的关键因素之一，内部审计则被认为是预防和揭示腐败行为的重要工具。

本文研究了内部审计与反腐败的关联，强调了内部审计在预防和揭示腐败行为方面的关键作用，内部审计不仅有助于监督财务交易和内部控制，还提供了举报渠道和关键的数据支持。

此外，我们深入探讨了国有企业内部审计面临的挑战，包括资源限制、独立性问题和技术与方法的改进需求，这些挑战需要国有企业采取积极措施，以确保内部审计的有效性和透明性，从而更好地应对腐败风险。

综上所述，这一研究为国有企业内部审计与反腐败之间的关系提供了深入的理解和启示。

关键词：国有企业；内部审计；反腐败一、国有企业反腐败的紧迫性腐败行为在国有企业内部不仅损害了企业的经济利益，还严重破坏了国家治理体系的公信力和透明度。

首先，腐败导致资源浪费和效率低下，这直接损害了国有企业的竞争力和盈利能力，最终损害了国家的财政稳健性。

其次，腐败行为会扭曲市场秩序，排挤了诚实企业，阻碍了创新和竞争，从而对整个国家经济产生负面影响。

最重要的是，腐败危害了国家政治的稳定性和社会的公平性，可能导致社会不满和政治动荡。

二、内部审计的角色与职责（一）内部审计的定义与目的内部审计是一种组织内部的独立、客观、系统性的评估和检查过程，旨在评估企业的内部控制、风险管理、合规性和运营效率，以提供管理层和利益相关者关于企业运营的可靠信息和建议。

其目的在于确保企业的运营和决策过程是透明、高效、合规的，以最大程度地降低风险，保护企业的资产和利益，促进良好的治理和财务管理。

（二）内部审计的职能与责任国有企业内部审计的核心职责包括评估和改进内部控制体系，以防止错误和不当行为，识别和管理各类风险，包括财务和合规性风险，审查运营流程以提高效率，调查腐败和不当行为，以及确保企业的廉洁和合规性。

此外，内部审计还负责向高层管理层和董事会提供详实的审计报告，包括问题的识别和建议的改进措施，以支持管理层的决策和风险管理。

新时代背景下政府网络反腐的公共治理路径探讨

新时代背景下政府网络反腐的公共治理路径探讨【摘要】在新时代背景下，政府网络反腐已成为公共治理的重要路径。

本文从政府网络反腐的重要性、新时代政府网络反腐的特点、具体措施、监督机制以及成效评估等方面展开探讨。

通过分析政府网络反腐在公共治理中的作用，揭示了其在新时代的重要意义和前景展望。

文章还探讨了政府网络反腐的可持续发展性，强调持续发展对于反腐败工作的重要性。

通过本文的研究，可以更好地理解政府网络反腐在新时代的作用和发展方向，为构建廉洁政府和促进社会进步提供有益的借鉴。

【关键词】政府网络反腐、新时代、公共治理、重要性、特点、具体措施、监督机制、成效评估、意义、前景展望、可持续发展性1. 引言1.1 新时代背景下政府网络反腐的公共治理路径探讨在新时代背景下，政府网络反腐成为公共治理中重要的议题。

随着互联网和信息化技术的迅猛发展，网络空间成为了腐败的温床，各种新型腐败行为层出不穷。

政府网络反腐的公共治理路径成为当前亟待探讨和完善的议题之一。

政府网络反腐的重要性不言而喻。

只有有效治理网络空间的腐败现象，才能确保政府公信力和廉洁形象，维护社会公平正义，保障人民群众的合法权益。

新时代政府网络反腐的特点主要体现在依法治理、全面覆盖、立体化手段等方面，需要探讨和总结有效的具体措施和监督机制。

政府网络反腐的具体措施涉及到加强网络监管、完善制度建设、建立有效制约机制等内容。

建立健全的监督机制也是保障政府网络反腐有效运行的关键。

针对政府网络反腐的成效评估，需要注重综合分析实际效果和社会反馈，及时调整和优化反腐政策和措施。

新时代政府网络反腐的重要意义在于推动国家治理体系和治理能力现代化，实现全面从严治党的目标。

展望未来，政府网络反腐有望在新时代取得更大成就，并在可持续发展的道路上不断前行。

2. 正文2.1 政府网络反腐的重要性政府网络反腐是推进国家治理现代化的重要举措。

随着信息技术的飞速发展，网络空间已成为人们生活和工作中不可或缺的一部分，政府反腐工作也需要借助网络力量实现更高效、更透明的治理。

审计整改服务国家治理的路径探索

解决审计查出问题整改落实中的重要难点问题：研究、制定有关审计整改工作对审计整改中涉及体制机制改革．需要多个职能部门共同参与完成的难度较大的整改事项．联席会议应当加强综合分析研究．提出相关的体制机制改革意见和建议同时．应进一步细化和落实相关部门审计整改职责．推动相关单位在法定的职责范围内切实履行好督促被审计单位整改的责任．并将处理结果及时向审计机关反馈ｆ三１强化对审计整改制度执行情况的跟踪督查开展审计整改跟踪检查．是法律赋予审计机关的一项重要职责．也是提高审计整改效果的保障强化审计整改的跟踪督查．一方面是审计机关要充分用好法律赋予的职权和手段．切实加强对被审计单位执行审计决定．采纳审计报告意见及建议情况的跟踪检查．帮助和指导被审计单位制定整改措施如被审计单位不执行审计决定的．审计机关应责令限期执行．逾期仍不执行的可申请人民法院强制执行。另一方面．是借助外力来加强监督力度一是提请政府或相关部门联合督查．把审计意见整改和决定执行工作纳入政府督查范围．重点是对一些重大审计项目、审计专报要情领导批示情况、不执行审计决定以及屡审屡犯、整改不到位、不按时报送整改情况的被审计单位等，由政府督查部门进行督查或组织纪检监察、组织人事等部

国家审计参与国家治理的方式和路径

国家审计参与国家治理的方式和路径摘要：从国家治理的高度来看，国家审计应走出传统的财政财务收支审计，不仅仅考虑财政财务信息真实性的评价，更应看到具有较高层次的“受托责任”。

未来的国家审计，应从财政财务责任评价，发展到对行政责任的评价。

因此，国家审计监督是国家治理的重要基石之一，完善国家治理机制是国家审计工作的目标和任务。

关键字：国家审计国家治理方式路径一、国家审计与国家治理的关系国家审计与国家治理的关系可以表述为两个方面，一是国家审计本身就是国家治理体系中一个重要的组成部分，是内生于国家治理的；二是国家审计为国家治理服务，通过特有的独立监督对国家治理发挥作用。

概括起来应该是国家审计来源于国家治理，同时反作用于国家治理，审计的国家治理作用是国家审计存在的基本前提。

从前一个方面看，国家审计作为国家治理体系的一部分，加强国家审计本身的治理也是很有意义的。

审计署近年来不断推动审计的法治化进程，健全和完善审计的体制机制，创新和改进审计的方式方法，逐步加大审计队伍建设的力度，无不体现着对国家审计本身治理的极大重视。

毫无疑问，搞好审计本身的治理既是完善国家治理的一部分，也是审计发挥为国家治理服务的一个首要前提。

从第二个方面看，近年来，通过不断加强审计监督，充分发挥审计免疫系统功能作用，也都体现着审计服务于国家治理的突出特征。

审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的重要组织部分。

可以从四个方面去理解：一是从历史发展过程来看，国家审计始终是国家治理的重要组成部分。

二是从政治制度设计看，国家审计是国家治理系统中的监督控制系统，既是内生的，又是独立的。

三是从审计运行机制来看，国家审计有效发挥“免疫系统”功能，对改善国家治理具有重要意义。

四是从增强治理绩效来看，国家审计通过发现并促进问题整改，保障各项治理措施落到实处。

国家审计与国家治理的关系其实并不是一个新问题。

国家审计与国有企业反腐败治理：理论意蕴与实践路径

一、引言法定审计是国家审计的重要特点，这使得国家审计在反腐败的斗争事业中具有重要作用，对国有企业腐败、贪污起到了遏抑的功效。2015 年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》，进一步强化对公共部门资金的监督，极大地推动了规章制度的建立健全，遏制了国有企业的腐败。伴随着廉政的加强和反腐的深入， 2018 年成立中央审计委员会，标志着正式建立了党领导下的集中高效的审计体制。随着国家审计体制机制的不断健全，国有企业成为国家审计的重要审计对象。一方面，一些国有企业的垄断性质使得其涉及大量的公共资金运用，这就扩大了权力寻租的空间，产生了以权谋私的隐患；另一方面，国有企业负责人具有党管干部与企业家的双重身份，其报酬与所掌握的资源并不对等，因此，在监管缺位的情况下容易滋生腐败。国有企业腐败造成国有资产流失，并损害了国家与公众的利益。因此，有必要引入外部强力的监督力量，对国有企业及其负责人进行监督，以保护国有资产，实现国有资产保值增值的总体目标，并提升国有企业服务社会经济高质量发展的能力。国家审计在防范国有企业腐败、遏制国有企业经营者以权谋私等方面起着重要的作用。有学者对
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由审计揭示功能发现存在或潜在问题，进而通过审计抵御功能形成整改计划或整改要求，敦促被审计单位尽快落实相关整改措施，保证国有资本使用的过程合法合规。审计抵御功能能提高违规者可能的预期成本，起到威慑作用。国家审计通过加大处罚力度、提高违规成本等方式发挥抵御功能，整改国有资本使用问题，阻止国有企业的短视投资行为，进而抑制委托代理问题。抵御功能的有效性取决于潜在违规单位对于审计处罚和处理的预期，只有当潜在违规单位认为违规带来的收益小于违规处罚时，才会降低其违规的行为趋向，从而保持良好的财政支出行为，进而抑制国有企业腐败。

在加强和改进政府责任中发挥国家审计作用的路径选择

（）在审计处理上，须不断完善三必在审计实践中，浙江省审计机关经政府的良好形象。但这种绩效观念的树过不断地探索创新，提出了以全部政府立仅靠政府部门的自觉行为是不够的，审计结果的公告制度政府收支必须公开、透明，这是建立性资金为主线的审计工作思路，不仅关还需要有一整套行之有效的绩效管理体注预算内资金，更加关注管理不规范的制。其中，绩效审计是一个关键性的要责任政府的根本要求。如果政府行为保就难以杜绝暗箱操作，就会使民主过预算外资金。他们从摸清全部政府性资素。绩效审计通过对政府性资金投向的密，金的分布状况及总量规模人手，审计并正确性、使用的效益性和管理的规范性程中的公众参与大打折扣，就会使媒体分析全部政府性资金的收入来源、主要进行审计监督与评价，完善政府对财政舆论无法形成对政府滥用职权的监督制支出方向、出重点、动趋势，查并资金的监管链条，可以让政府和社会公衡机制，从而会严重阻碍政府的责任承支变检
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国家审计
在加强和改进政府责任中发挥国家审计作用的路径选择
（一）在审计对象上，必须不断拓展的权力和责任；才能将该由政府财政运济社会的快速发展，民主法治进程不断社会公众的民主意识不断增强，特并覆盖全部政府性资金作的资金统统纳入预算收入，防止某些加快，审计机关是专职经济监督部门，其部门截留资金搞体外循环，促进全部政别关注政府性资金使用的有效性。近几特点是以对资金的审计监督为切入口。府性资金执行的有效性和有序性；才能年来。浙江省审计机关以反映和解决体借助这一专业优势，审计机关可以通过全面、统地看问题，补政府机构设置制转轨时期影响经济活动效益、效果和系弥缺位” 完善政府管理；，才能从管理效率的体制性、机制性和管理性问题为对政府性资金使用的问效，实现对政府上的 “ 及其部门工作的问责。从传统的预算执体制、运行机制、工作制度和规范上提出目标，不断加大绩效审计的探索力度，着行审计看，其审计对象主要是预算内资完善的意见和建议，推进依法行政；能力构建具有浙江特色的绩效审计工作机才金，大量的预算外资金如土地出让金收掌握政府履行经济调节、市场监管、社会制。０６。２０年浙江各级审计机关共完成绩８１入、政府负债、国有资产收益等并不包括管理、公共服务等基本职能的情况，推进效审计项目１０个，占全部审计项目的６在内。当然。针对一些未纳入预算管理政府职能转变。也总之，有将审计视野覆比例达到了３％。现阶段的主要任务是只的资金进行了审计，但都是作为其他财盖到全部政府性资金，审计部门才算是要加强全部政府性资金的绩效审计。因

政策执行审计服务国家治理的路径探析

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业扶持的政策推动情况中小企业是国民经济的基础。也是小城镇建设的活力来源。因此金融审计、财税审计、经济责任审计应重点关注扶持中小企业发展、培育市场主体、服务实体经济的政策落实和推动情况要通过政策审计．跟踪政策落实、检验政策效能、总结政策经验、提供政策口径、破解政策难题，财税扶持、政策引导、配套跟进等多项措施并举为经济结构战略性调整出谋献策（三）加强财税体制改革政策执行审计城镇化建设与经济增长方式转变必须有相配套的财税体制。而我囝当前的财税体制存在着财力与事权不匹配、地区间财力差异大、转移支付制度不够科学规范等情况。因此．财税审计、经济责任审计应以建立公共则政体系为目标．以健全中央和地方财力与事权相匹配的财税体制为抓手．综合分析全［２１径财政预决算体系建设、地方基本财力均等化、 “ 省直管县” 财政体制改革、转移支付制度优化、地方税体系构建等政策的背景、现状、缺陷，深入挖掘体制机制上的原因。要从平衡各级政府间与地区间财力的角度、平衡政府 “ 保运转 ” 与提供公共产品的角度、平衡当前经济发展与未来偿债风险的角度．对生财、聚财、用财提出可操作性的方案对策。（四）加强生态文明建设政策执行审计，、生态文明关系同家和民族的长期发展．政策审计必须把生态文明建设与城镇化建设、产业转型升级结合起来．把资源环保审计与企业审计、经济责任审计、投资审计、财税审计结合起来重点关注主体功能区战略的实施和生态补偿机制的建立，重点关注企业、部门、地区落实环境保护政策、履行环境责任的情况，重点关注大气、水域等区域性、流域性资源涉及的各部门、各地区间保护治理机制的建立协调情况．重点关注环境立法缺失情况帮助细化生态文明建设的法律法规、目标体系、评价方式、考核办法、奖惩机制，帮助优化国土空间开发格局规划．帮助强化资源开发监管力度二、完善开展政策审计的各项制度保障政策审计作为一项新兴事物．是在财政财务收支审计、效益审计基础上的进一步融合与拓展．不仅需要法规制度的保障．也需要从审计组织方式、人才培养等方面予以配合（一）对审计机关的政策审计职能给予明确的法规保障作为规范我国政府审计行为的基本法律《审计法》，仅仅规定了审计机关对使用财政性资金的项目、单位的财政财务收支情况及与国家财政收支有关的特定事项、主要负责人经济责任履行情况进行监督调查的职责．对公共政策审计尚无明确规定。《审计法》修订至今已有七年，七年间我国国家审计全面快

行政事业单位内部审计风险动因分析及防范路径

坚持依法审计是提高行政事业单位内部审计工作水平的重要保证。因此，在行政事业单位中审计机构也应该拥有一套适合自身的审计
规章制度，让审计工作走向制度化、法制化和规范化的道路，多给内部
，
分析风险出现的原因，从源头人手制定科学合理的审计体系、政策、
、
剖析行政事业单位中内部审计风审计工作覆盖的范围较广，所涉及的审计内容繁琐，审计风险产生的原因出现多方面的分化，但综合起来我们可以归结为主、客观两大方面。客观因素包括审计对象、社会法律环境等方面，审计人员自身素质和在审计过程所运用的审计程度和方式、方法则属于主管因素方面。客观因素：内部审计机构在行政事业单位之中应具有独立行驶职能的权利，具有权威性，然而内部审计机构作为单位组织结构中的一部分．仍还是在本单位负责人的领导之下开展工作，所以在形式权利的过程中，难免要受到一定的限制，在这一点上就不如外部审计机构，在独立性和权威性方面有所欠缺．面对单位的一些利益关系方面不能够客观、公正的对审计对象进行评价。另外。行政事业单位内有关内部审计工作的相关法律、发挥体系建设仍不健全，没有相应的工作条例和规章制度，导致审计工作在进行过程中无据可依，审计工作的开展仅能凭借个人经验和知识进行判断，评价结果的真实性、准确性以及权威性不高，审计工作效能下降．使得审

审计监察新关注：新型腐败和隐性腐败

审计监察新关注：新型腐败和隐性腐败党的二十大报告强调，“惩治新型腐败和隐性腐败”。

二十届中央纪委二次全会指出，“坚决查处新型腐败和隐性腐败”。

新型腐败与传统类型腐败相比，体现为一些新的腐败行为表现方式。

实践中，很多新型腐败之所以“新”，就在于其“隐”，与传统直接、单一、简单的腐败行为相比，呈现出更多的伪装性、隐蔽性。

面对腐败手段隐形变异、翻新升级，我们要适应新形势新任务，研究新问题新情况，紧紧抓住新型腐败和隐性腐败的特征和表现，与时俱进破解实践难题。

一、深入把握新型腐败和隐性腐败的特征和表现（一）从腐败手段上看：具有间接性、市场性、迷惑性。

与传统腐败类型“一手办事，一手收钱”不同，新型腐败和隐性腐败一般采取迂回策略，提前谋划、层层设防，间接性、市场性的特征非常明显。

1. 以合法形式掩盖非法目的。

在反腐败高压态势下，一些腐败分子精心设计交易过程、资金流向、收益结算，为腐败行为披上“市场化”“专业化”的隐身衣，企图以民事行为、市场交易来伪装、掩饰、混淆、辩解，掩盖权钱交易本质。

主要手段有“虚增交易环节”“放贷收息”“低买高卖”等。

以“虚增交易环节”为例，腐败分子将谋利手段嵌入合法交易过程中，使之成为交易中的一个环节，从而增加交易成本，达到贪腐目的。

2. 通过“期权变现”，实现“延期满足”。

一些腐败分子为所谓的“安全”起见，任职期间不急于追求利益变现，而是通过打“时间差”将手中权力“期权化”，延缓利益兑现时机，离开工作岗位或退休后才兑现利益，实现了不正当利益的“延迟交付”和“延期满足”。

比如，某市人大常委会原主任赵某某，利用职权帮助老乡唐某获得了多个工程项目，为了“安全”起见，双方约定待赵某某退休后唐某再送给其300万元。

3. 政商“旋转门”、银企“旋转门”等花样百出。

一些腐败分子在任职期间“提前筑巢”，为企业谋取利益，离职后到关联企业任职领取“定制高薪”实现权力变现，大搞政商“旋转门”、银企“旋转门”、“逃逸式离职”。