内部控制理论与实务课件

足等。
内部控制理论与实务
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内部控制基本框架
六、内部控制的局限性 1、成本限制（成本效益原则） 2、串通舞弊 3、人为错误 4、管理越权 5、修订跟不上变化（时效性）
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内部控制要素及评价
一、内部控制的要素
• 1992年美国的COSO报告最初提出时，就明确了内部控制五要素 的整体架构；2002年美国发布的《萨班斯-奥克斯莱法案》，又 再次肯定了COSO报告所提出的内部控制五要素的整体架构。内 部控制五要素论认为内部控制整体框架是由控制环境、风险评估 、内部控制活动、信息交流以及监督等五要素组成的。2004年又 增加二个要素：事件识别、风险反映。
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内部控制基本框架
3、其他人员的责任 3-1 内部审计人员的责任——是内部控制的一部分，责任是直接检
查、连续监控和建议完善； 3-2 其他员工的责任——采取行动、提供信息，出现问题时向上报
告的责任。
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内部控制基本框架
萨班斯—奥克斯利法案（Sarbanes-Oxleys Acts） 2002年7月发布的《萨班斯—奥克斯利法案》要求公司的
，保证遵循国家法律法规，提高组织营运效率及效果而采取的各 种政策和程序。
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内部控制基本框架
全面理解其内涵： （1）目的性：为实现一定目标而实施； （2）过程性：使组织活动依循既定目标进行的过程； （3）结合散布性：与组织活动相结合，散布于各项活动中； （4）环境影响：环境深刻地影响内部控制的有效性； （5）人的特殊地位：人既是控制的主体，又是控制的客体； （6）文化性：组织内部存在的“控制观念”直接影响控制效果。
以组织控制、不相容 职务分离为核心内容
内部控制 20世纪 40-70年代
提高审计的效率， 降低审计成本 用于系统基础审计
分为会计控制和管理控制 不考虑环境因素的影响
内部控制 20世纪
结构
70-90年代
提高审计的效率 开始考虑环境对控制的影响 降低审计风险， 提出三要素：控制环境、 用于风险导向审计 会计系统和控制程序
管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性 。还要求公司的外部审计师对管理层的评估意见出具“证明”，即 向股东和公众提供一个信赖管理层对公司财务报告的内部控制描 述的独立理由。
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内部控制基本框架
3、中国内部审计协会（CIIA)2005年在具体准则5中提出： 内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整
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内部控制基本框架
COSO提出“内部控制是由董事会、经理阶层和其他员工 实施的”，他们各自承担的责任应该是： 1、经理阶层总体责任：建立健全内部控制并使之有效运行 1-1 总经理——确保组织具有积极的内部控制环境，了解下属责任的履行，自
我评估和改善； 1-2 部门负责人——制定与执行与部门目标有关的内部控制 ， 确保与组织目
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内部控制要素及评价
内部控制 20世纪90 服务于组织目标的 提出内部控制三目标和
整体框架 年代后
实现；同时也用于 五要素内：部控控制制理环论与境实、务风险wenku.baidu.com估
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重大错报风险的评估 控制活动、信息沟通、监督
内部控制基本框架
一、内部控制概念 ： （一）定义：
1、内部控制是组织为实现经营目标，通过制定和实施一系列 制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督 和纠正的动态过程和机制。
商等。 2、检查性控制：将已经发生或存在的错误检查出来 例如：核对银行对帐单，检查预防性控制的执行情况等。 3、纠正性控制：对检查出来的错误进行更正 例如：当计算机检查出输入有误的供应商号码，可以从供应商取出正确的号
码进行更正。
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内部控制基本框架
4、指导性控制：为实现有利结果的控制 例如：上级对下级人员的督导等。 5、补充性控制：针对某些控制环节的不足而采取的补充 例如：业主或经理的亲自督导经常能弥补小规模组织的职务分离不
整。
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内部控制基本框架
四、内部控制措施： （1）组织控制与职务分离； （2）授权批准控制； （3）文件记录控制； （4）实物安全控制； （5）人员素质控制； （6）预算控制与业绩报告； （7）内部审计等。
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内部控制基本框架
五、内部控制类型 1、预防性控制：防止错弊和损失的发生 例如：对客户信用进行审核以减少坏帐发生；采用招标方式选择理想的供应
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内部控制基本框架
二、内部控制主体： 行政领导、职能部门、有关人员
三、目的： （1）确保国家法律规定和组织内部规章制度的贯彻执行； （2）确保组织发展战略和经营目标的全面实施和充分实现； （3）确保风险管理体系的有效性； （4）确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完
内部控制理论简介
监察审计部 吕晓艳
20015年7月
内部控制理论与实务
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内部控制理论简介
• 1、内部控制理论的发展及框架 • 2、内部控制要素及评价 • 3、内部控制审计方法
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内部控制理论的演变与发展
发展阶段 时间
期望和需求
特点
内部牵制
20世纪 预防舞弊，保护 20年代 所有者权益
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内部控制基本框架
2、COSO提出：
• 内部控制 -被定义为一个过程，这个过程受企业的董事会、管理
层及其他人员的影响。设计这个过程是为达成下列目标提供合理 的保证:营运的效果和效率;财务报表的可靠性;相关法令的遵循。 • “内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运 营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循等目标的实 现提供合理保证的过程。”
标的一致； 1-3 更低层次负责人——执行与本层次有关的内部控制， 处理例外，向上级
汇报； 1-4 财务主管——具有全局性而特殊重要， 记录和分析营运状况，制定和执
行财务报告内部控制。
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内部控制基本框架
2、董事会的责任 2-1 通过选择管理层说明其对操守、价值观的期望； 2-2 通过监督活动确认其期望的实现程度； 2-3 保留关键决策权和监督权，涉入内部控制。