第七章 全面预算 一、全面预算的基本体系：要点

定的目标，将企业未来的销售、生产、
成本、现金流入与流出等，以计划的形
式具体、系统地反映出来，以便有效地
组织与协调企业的全部生产经营活动，
完成企业的既定目标。整个全面预算是
一个数字相互衔接的整体。
预算是计划工作的成果，它既是决
策的具体化，又是控制生产经营活动的
依据。预算在传统上被看成是控制支出
的工具，但新的观念是将其看成“使企
（2）基本假定：
企业现有的每项活动都是企业不断 发展所必须的；在未来预算期内，企业 至少必须以现有的费用水平继续存在； 现有费用已得到有效的利用。
（3）优缺点：比较简便。预算容易偏高 或偏低，不利于进行预算控制。 （4）适用范围：适用于比较稳定的老企 业预算的编制。
2、零基预算(Zero-base Planning and Budget) ： （1）含义：
销售预算是年度预算（企业生产经营 的全面预算）的编制起点；产品成本预算 和现金预算是有关预算的汇总；利润表预
算、资产负债表预算是全部预算的综合；
整个预算体系是以财务报表预算作为终结。
（四）全面预算的作用：
1、是各级各部门工作的奋斗目标； 2、是各级各部门工作的协调工具； 3、是各级各部门工作的控制标准； 4、是各级各部门工作的考核依据。

适用范围：
只有在业务量水平变化不大且预测
较为准确的前提下可以采用。
制造费用预算（多水平法）
业务量（直接人工工时） 占正常生产能力百分比 变动成本： 运输（b=0.2） 电力（b=1.0） 消耗材料（b=0.1） 合计： 混合成本： 修理费 油料 合计： 固定成本： 折旧费 管理人员工资 合计： 总计： 420 70% 84 420 42 546 440 180 620 300 100 400 1566 480 80% 96 480 48 624 490 220 710 300 100 400 1734 540 90% 108 540 54 702 544 220 764 300 100 400 1866 600 100% 120 600 60 780 600 220 820 300 100 400 2000 660 110% 132 660 66 858 746 240 986 300 100 400 2244
本数据，作为控制成本的限额；采用
公式法时，可根据计划业务量逐项计 算成本数额，编制成本限额表，作为 当月控制成本的依据。
2）评价和考核成本控制业绩。每个计
划期结束后，需要编制成本控制情 况的报告，对各部门成本预算执行 情况进行评价和考核。
部门成本控制报告
年 月 实际业务量：580小时 单位：元
项目
2） 公式法：

含义：是根据y=a+bx这一总成本方程式，
来确定成本预算额的一种方法。

优点：便于计算任何业务量的预算成本。

缺点：
阶梯成本和曲线成本只能用数学方
法修正为直线，以便用“y=a+bx”公式来
表示。必要时，还需要在“备注”中说 明不同的业务量范围内，应该采用的不 同的固定成本金额和单位变动成本金额。
内正常的可实现的某一业务量水平为基础
编制预算的一种方法。
（2）基本特征：
不考虑预算期内业务量水平可能发生
的变动，只以某一确定的业务量水平为基
础预计其相应的金额；将实际结果与按预 算期内计划规定的某一业务量水平所确定 的预算数进行比较分析，并据以进行业绩 评价、考核。
（3）适用范围：
非营利组织和业务量水平较为
（2）与增减预算的主要区别：
3、由预算委员会平衡与协调各部门的预 算草案，并进行预算的汇总和分析； 4、审议预算并上报董事会，最后通过企 业的总预算和部门预算； 5、将批准后的预算下达给各级各部门执 行。
二、预算编制的方法
（一）固定预算与弹性预算 （业务量基础）：
1、固定预算：
（1）含义：
又称静态预算或常规预算，是以预算期
本水平).使预算执行情况的评价和考
核.建立在更加客观、可比的基础之上
（3）适用范围： 适用于业务量水平经常变动的企业。 主要用于各种间接费用预算，有时也可
用于成本和利润预算。
（4）编制弹性预算的基本步骤：
(以成本预算为例)
1）选择业务量的计量单位； 2）确定适用的业务量范围；弹性预算的业 务量范围，应视企业或部门的业务量变化 情况而定。务必使实际业务量不至超出确 定的范围。一般来说，可定在正常生产能 力的70%~110%之间，或以历史上最高业务 量和最低业务量为其上下限。

全称为“以零为基数编制计划与预算的方 法”。是由美国得克萨斯州仪器公司担任 预算工作的比尔（Peter A Pylrr）最初于60 年代末提出并试用，目前已被西方国家广 泛采用，公认为是一种控制费用的有效方 法。

是指在编制预算时，对所有的预算
支出均以零为基底，从实际需要与可能 出发，逐项审议各种费用开支的必要性、
制造费用预算（公式法）
业务量范围 （人工工时） 项目： 运输费 电力 消耗材料 修理费 油料 折旧费 管理人员工资 合计： 420～460 固定成本（每月） 变动成本（每人工工时） 0.20 1.00 0.10 0.85 0.20
85（备注） 108 300 100 593
2.35
备 注
当业务量超过600工时后，修理费的固定部分上 升为185元

按预算的编制基础：现基预算（含增 量预算和减量预算）和零基预算。

按预算期间的起止事件是否具有变动性：
定期预算和滚动预算。
（三）全面预算的基本体系：
销售预算 长期销售预算
期末存 货预算
生产预算
销售费、管理费预算
直接材料预算
直接人工预算
制造费用预算
产品成本预算
现金预算
资本支出预算
利润表预算
资产负债表预算
金筹措和使用的预算，包括短期的现金
收支预算和信贷预算，以及长期的资本
支出预算和长期资金筹措预算。
4、其他分类：

按是否考虑多种业务量水平：固定预算
（Fixed Budget或称静态预算Static Budget）
和弹性预算（Flexible Budget）。

按是否考虑不确定因素：定值预算和概 率预算。
（6）弹性预算的运用：
弹性预算的主要用途是作为控制成本
支出的工具。在计划期开始时，提供控制 成本所需要的数据；在计划期结束后，可 用于评价和考核实际成本。
1）控制支出。根据弹性预算和每月的生
产计划，可以确定各月的成本控制限
额。这个事先确定的限额并不要求十
分精确，所以，采用多水平法时可选
用与计划业务量水平最接近的一套成
是计划的一部分或一个方面，是对计划
在一个会计年度内的详尽定量说明，从 这个角度看，计划等于预算。
（二）全面预算的分类：
1、按其涉及的预算期长短
（适用时间）划分：

通常长期和短期的划分以1年为界限， 有时把2-3年的预算称为中期预算。 长期预算，主要是指适用于一年以上 的预算。 短期预算，是指年度预算，或者时间 更短的季度或月度预算 。
-3% +5% -1% 0 +10% +3%
混合成本： 修理费 油料 合计： 固定成本： 折旧费 管理人员工资 合计： 总计：
1992
1952
+40
+2%
（二）增减预算与零基预算：
（预算额起点）
1、增减预算（增量预算）：
（1）含义：是在基期预算执行结果的基础上， 结合预算期的情况加以调整而编制的预算。
方法。

优点：
克服了固定预算法的缺点，不管实
际业务量是多少，不必经过计算即可找
到与业务量相近的预算成本，用以控制
成本比较方便；混合成本中的阶梯成本 和曲线成本，可按其性态计算填列，不 必用数学方法修正为近似的直线成本。

缺点： 评价和考核实际成本时，往往需 要使用插补法来计算“实际业务量的 预算成本”，比较麻烦；业务量仍需 作有限的规定。
续使用较长时期，不必每月重复编制。
（2）特点：
1）弹性预算是按一系列业务量水平编制
的，从而扩大了预算的适用范围。能
够适应不同经营活动情况的变化，避 免了在实际情况发生变化时对预算的
频繁修改；
2）弹性预算是按成本的不同性态分类列 示的.便于在计划期终了时计算“实际 业务量的预算成本”(应当达到的成
合理性以及开支数额的大小，从而确定
预算成本的一种方法。
例：某公司拟定采用零基法编制下年度的 管理费用预算。管理部门根据上年度的企 业经营目标和管理任务，在认真讨论的基 础上提出了预算期内将要发生的部分费用 项目及其预计支出数额如下：职工培训费 33000 元，律师及经济研究人员顾问费 49500元，日常办公费16500元，房租 41250元，保险费8250元，共计148500元。 另该公司可用于上述项目的资金来源仅有 1 3 2 0 0 0 。
业的资源获得最佳生产率和获利率的一
种方法。是由各种计划组成的具体化、
数量化、系统化的一种体系。
2、计划和预算的关系 计划是对有关企业的未来经营活动进 行的预计和筹划，以及为实现经营目标所 采取的行动方案和相应措施，一个企业周 密、详细的计划包括组织目标以货币及其它数量形式所反 映的有关企业未来一定期间内各项经营 目标的行动方案与相应措施的定量说明，
要求：据以确定管理费用预算。（职工 培训费与律师及经济研究人员顾问费的
成本效益比分别是1：20和1：30）
管理费用各项目的优先顺序为：
1）日常办公费、房租、保险费； 2）律师及经济研究人员顾问费； 3）职工培训费。
解：
顾问费可分配资金： （132000-16500-41250-8250）×30/ （20+30）=39600（元）
3）逐项研究并确定各项成本和业务量 之间的数量关系； 4）计算各项预算成本，并用一定的方 式来表达。
弹性预算的质量高低，在很大程度上取
决于成本性态分析的水平。
（5）弹性预算的表达方式：
（以成本预算为例）
1）多水平法（列表法）：

含义：根据计划期间业务量可能发生的变 动，每间隔一定的业务量相应编制预算的


2、按其涉及的经济内容 （预算的客体）划分：

专门预算，是指反映企业某一方面经
济活动的预算。

总预算，指利润表预算和资产负债表 预算，它们反映企业的总体状况，是 各种专门预算的综合。
3、按其涉及的业务活动领域划分： 销售预算、生产预算和财务预算。 前两个预算统称业务预算，用于计划企
业的基本经济业务。财务预算是关于资
《管理会计》课件
第九章 全面预算
要 点 提 示
全面预算的含义与内容 全面预算的编制方法 全面预算的编制
一、全面预算的基本体系
（一）全面预算(Comprehensive Budget)：
1、定义：是以货币等形式,展示未来某 一特定期间内，企业全部经营活动的各
项目标及其资源配置的定量说明。
即在预测与决策的基础上，按照规
稳定的企业。
固定预算对控制的有用性仅限于当
实际业务水平与预期业务活动水平完全 一致的情况下。
2、弹性预算(Flexible Budget) ：
（1）含义：
是固定预算的对称。它是企业 在不能准确预测业务量的情况下，根 据本、量、利之间有规律的数量关系, 按照一系列业务量水平编制的有伸缩 性的预算。
只要这些数量关系不变，弹性预算可以持
变动成本： 运输费 电力 消耗材料 合计：
实际成本
108 616 68 792
560 230 790 300 110 410
预算成本
116 580 58 754
578 220 798 300 100 400
差异 差异额
-8 +36 +10 +38
-18 +10 -8 0 +10 +10
差异率
-7% +6% +17% +5%
培训费可分配资金：
（132000-16500-41250-8250）×20/
（20+30）=26400（元）
采用零基法编制管理费用 （部分项目）预算为： 日常办公费： 16,500
房租： 保险费： 律师及经济研究人员顾问费： 职工培训费： 共计：
41,250 8,250 39,600 24,600 132,000
为使预算发挥上述作用，除了要编 制一个高质量的预算外，还应制订合理
的预算管理制度，包括编制程序、修改
预算的办法、预算执行情况的分析方法、 调查和奖惩办法等。
（五）全面预算的编制程序：
1、在预测与决策的基础上，由预算委员
会拟定企业预算总方针，包括经营方针、 各项政策以及企业总目标和分目标，如利 润目标、销售目标、成本目标等，并下发 到各有关部门； 2、组织各生产业务部门按具体目标要求 编制本部门预算草案；