营业收入实质性程序与审计程序文件

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2020注会(CPA) 审计第70讲_实质性程序(2)

第五节　销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序[明细/分析/确认/双向/截止/特别/延伸]发生完整性（四）检查主营业务收入的与1.逆向检查：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等发生，以评价已入账的营业收入是否真实。

具体检查时需要注意：1检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权（）批准。

2销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金（）额小计和合计数也要进行复算。

3发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是（）由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。

4同时，还要检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收（）入计入了正确的会计期间。

从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账漏记2.正向检查：，以确定是否存在[完整性]的事项。

全部发运凭证均已归档为此，注册会计师需要确认，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。

[真题/综合/2017B][针对发生认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。

资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：2在测试甲公司2016年度销售费用的认定时，发生A注册会计师从销售费用明细账中（）等选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单支持性文件，结果满意。

2项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。

要求：针对资料四第（）如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[真题/综合/2015B][针对完整性认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

审计程序——主营业务收入

xx会计师事务所xx部6001主营业务收入一、进一步了解、测试内部控制供选择的审计程序1、了解被审计单位与制定销售计划相关的内部控制：（1）是否根据发展战略和年度生产经营计划，制定年度销售计划；（2）是否根据订单情况，制定月度销售计划并按规定的权限和程序审批后下达执行；（3）是否定期与实际销售情况进行分析，及时调整销售计划并履行相应的审批程序。

2、了解被审计单位的销售定价机制及审批权限。

3、了解被审计单位销售折扣、销售折让、信用销售、代销、广告宣传等业务政策。

4、了解被审计单位销售合同订立的程序与审批权限：了解被审计单位销售管理政策，是否设立销售台帐，及时反映各种商品、劳务等销售的开票、发货、收款情况，并由相关人员对销售合同执行情况进行定期跟踪审阅。

5、了解被审计单位销售退回的政策及程序。

6、了解主要客户信用档案的建立情况，检查档案是否及时更新。

检查时，注意以下内容：（1）检查是否针对主要客户建xx用档案，是否有对客户经营资质、规模、审批的记录；（2）检查是否对客户信用等级授予及变更的审批形成记录；（3）检查是否有对客户进行定期评价并形成记录；（4）与实质性程序相配合：①抽取新增主要客户的信用档案，判断其规模与其信用等级、交易规模是否匹配；②对于首次承接业务的，应对其原有主要客户的信用情况进行抽查。

三、其他实质性程序四、附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（C—Completeness）①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。

（2）存在性（E—Existence）①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。

（3）准确性（A—Accuracy）xx会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库—主营业务收入所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。

销售与收款循环的实质性程序

销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
1.获取营业收入明细表
• （1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符
• （2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
2.实施实质性分析程序
审计路线以账簿记录为起点以发运凭证为起点
目的
防止高估营业收入防止低估营业收入
测试程序
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
➢ （3）销售发票存根上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是由客户签收商品的一联，确定已按合同约定完成交易，可以确认收入。
➢ （4）检查原始凭证中的交易日期，以确认收入计入了正确的会计期间。
销售与收款循环的实质性程序
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
6.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。
7.实施销售截止测试。实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
务收入的会计记录归属期是否正确。
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
7.实施销售截止测试。实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
销售与收款循环的实质性程序

收入和成本费用审计概述

1.主营业务成本的实质性程序
+ 1）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。
+ 2）实施分析程序（有必要时）。
比较当年与以前各年度各月主营业务成本的波动
比较被审计单位与同行业的毛利率
案例7-4
1.主营业务成本的实质性程序
3）审查主营业务成本会计核算的合规性。
结转主营业务成本时的口径是否与主营业务收入一致。
2.其他业务成本审计
（1）审查其他业务成本是否与其他业务收入相配比
• 应审查成本与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以虚减利润等情况。
（2）查其他业务成本发生的数额是否正确
– 审查其他业务成本项目是否齐全，应记录的成本是否真实可靠。
– 1. 制定必要的费用定额和开支标准。 – 2. 编制了年、季、月的费用开支计划。 – 3. 费用开支的日常控制程序完善。 – 4. 建立费用开支情况的定期分析制度。
1.主营业务收入的实质性程序
（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或者关系密切的重要客户的产品价格是否合理。
（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符。
1.主营业务收入的实质性程序
（6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、原始凭证等一致。
3.财务费用审计
（1）财务费用的实质性程序
– 1）获取或编制财务费用明细账核对三相符。 – 2）审查财务费用明细账项目的设置是否符合
规定的核算内容和范围，是否划清了财务费用和其他费用的界限。 – 3）审查利息收入和利息支出明细账。
分析前后各年度的直接人工成本，查明其异常波动的原因。

2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序

2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。

(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。

[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。

2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。

如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。

3.识别风险分析月度或季度销售趋势。

评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。

(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。

审计工作底稿-营业税金及附加-实质性程序

BCA
6.结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
FG2
F
18.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
SC2
ABCDE ABCDE ABCDE ABCDE
2．根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。
3.根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。
√
D营业税金及附加已记录于正确的会计期间。
√
E 营业税金及附加已记录于恰当的账户。
√
F营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√
审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
是否适用执行人索引号
C
1．获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
营业税金及附加实质性程序
被审计单位名称项目编制 Nhomakorabea营业税金及附加
索引号会计期间或截止
日复核
日期
日期
审计目标与认定对应关系表
审计目标
发生完整性准确性
A利润表中记录的营业税金及附加已发生，且与被审计单位有关。
√
截止
B所有应当记录的营业税金及附加均已记录。
√
分类列报
C与营业税金及附加有关的金额及其他数据已恰当记录。
4.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。

审计实质性测试程序—SA-营业收入

ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略略略略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

2022年考研重点之营业收入的实质性程序

第04 讲营业收入的实质性程序第三节营业收入的实质性程序一、营业收入的审计目标1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关〔发生认定〕；2.确定全部应当记录的营业收入是否均已记录〔完整性认定〕；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包含对销售退回、可变对价的处理是否适当〔精确性认定〕；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间〔截止认定〕；5.确定营业收入记录于恰当的账户〔分类认定〕6.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的〔列报认定〕。

二、主营业务收入的实质性程序1.猎取或编制主营业务收入明细表。

复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。

2.实施实质性分析程序。

〔1〕针对已识别需要运用分析程序的有关工程，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过对数据的分析，以建立有关数据的期望值；〔2〕确定可接受的差异额；〔3〕将实际金额与期望值相比拟，计算差异；〔4〕如果其差额超过可接受的差异额，对差异额进行全额〔并非仅对超出可接受差异额的局部〕调查；〔5〕评估实质性分析程序的结果。

（案例）注册会计师王博负责审计美林公司 2021 年度财务报表。

王博了解到美林公司采纳经销商买断方法销售 A 型电视机和 B 型电视机。

2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价、出厂价和单位生产本钱较 2022年根本没有变化。

B 型电视机是美林公司2021 年2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 A 型电视高20％。

A 型电视机和B 型电视机的单位生产本钱接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10％和 20％。

理由：2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价和单位生产本钱比 2022 年度根本没有变化，A 型电视机的毛利率为 10％是合理的；B 型电视机的出厂价比 A 型电视高约 6.7％，在两种产品的单位生产本钱根本接近的情况下，B 型电视机的毛利率为 8％，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业本钱的风险。

【实用文档】销售与收款循环的实质性程序

第五节销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序（二）实施实质性分析程序（★★★★）1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（共4点）（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（北京摇号买车，4S店：售前或售后）（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

2.确定可接受的差异额；3.将实际金额与期望值相比较，计算差异；4.如果其差额超过确定的可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）；5.评估实质性分析程序的结果。

【特别提示】如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差额的部分。

（三）实施销售截止测试（★★★★）1.实施截止测试的目的、应当实施的程序和应用前提目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确、应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延下期或提前至本期。

程序1.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；(顺查)同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（逆查）2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（为业绩年度循环虚开发票）3.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

审计程序——管理费用

xx会计师事务所
6602管理费用
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
了解与测试企业管理费用预算制度。

1、管理费用预算编制过程，包括预算基数、变动率依据等。

2、管理费用预算的执行：
（1）预算指标的分解与落实措施；
（2）预算项目与费用支付是否对应；
（3）年度费用分析、考核结果与整改；
（4）超预算的核准程序。

四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。

（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。

（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。

（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。

（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。

审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)

相互分离。
2、授权批准
要求
▪ 赊销必须经有关人员审批； ▪ 发出货物必须经有关人员审批； ▪ 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人
员审批； ▪ 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； ▪ 坏账确认必须经有关人员审批。 ▪ 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 ▪ 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围
▪ 企业应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
6、对账控制
要求
▪ 按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。
▪ 第二项工作任务：实施控制测试，确定执行是否有效执行；根据控制测试的结果，重新评估认定层次的重大错报风险，修改实质性程序计划的时间、性质和范围。
▪ 第三项工作任务：实施实质性程序，以发现认定层次上重大错报，并根据实质性程序实施结果，最终评估认定层次上重大错报风险，以确定对相关认定已执行审计程序是否充分，如果某一认定层次上重大错报风险的最终评估水平高控制测试后重大错报风险的最终进一步评估水平，注册会计师将实施追加审计程序，以将风险降低到可接受水平。
返回
二、任务实施
▪ 实施控制测试 ▪ 重新评估认定层次上重大
错报风险
返回
控制测试程序1
▪ 观察或询问职责分工的情况
询问有关人员或观察销售与收款循环业务处理过程，来了解销售与收款循环业务中不相容岗位是否分离。
控制测试程序2
▪ 检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录

营业收入审计

营业收入审计一、营业收入的审计目标营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。

其审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

二、营业收入的实质性程序(一)主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容：1．取得或编制主营业务收入明细表：（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。

（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

2．查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

按照《企业会计准则第14 号——收入》的要求，企业销售商品收入，应在下列条件均满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

因此对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据上述五个条件确认产品销售收入。

具体说来，被审计单位有关采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的：（1）采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票帐单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。

58_审计工作底稿编制指引——营业外收入

审计工作底稿编制指引—营业外收入一、会计记录概况ABC股份有限公司2008年度营业外收入发生额为314,427.33元，上年度发生额为10,580.00元。

具体数据见“营业外收入明细表”（底稿见索引SJ002）。

二、审计步骤第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），及相关资料；第二步：获取或编制营业外收入明细表并复核；第三步：浏览营业外收入明细账，检查重大交易；第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：其它需执行的程序。

三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制营业外收入明细表。

审计目标：准确性、分类审计过程：1、获取或编制营业外收入明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见SJ002）；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“B”“G”“S” “T/B”等审计标识；审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

（底稿见SJ002）。

提示：1、审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。

2、营业外收入明细表中的项目一般包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等。

（二）审计程序：营业外收入交易检查。

审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：审计人员按照非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等分项对营业外收入进行分项检查。

1.检查非流动资产处置利得：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外收入检查情况表。

《注册会计师审计综合实训》七营业收入实质性测试底稿课件页

认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。

√B 所有应当记录的营业收入均已记录。

√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。

√D 营业收入已记录于正确的会计期间。

√E 营业收入已记录于恰当的账户。

√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，SA3-1、2、3、4执行【最新资料,Word版，可自由编辑！】是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。

财务费用实质性程序文件

财务费用实质性程序文件一、引言财务费用是企业在筹集资金和运用资金过程中发生的各项费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损益、手续费等。

对财务费用进行实质性程序，旨在审查财务费用的真实性、准确性和完整性，确保财务报表中财务费用项目的列报符合会计准则和相关法规的要求。

二、审计目标1、确定财务费用的记录是否完整，包括所有应计和已付的费用。

2、验证财务费用的计算是否准确，包括利息支出、利息收入、汇兑损益和手续费等的计算。

3、检查财务费用的分类和列报是否恰当，符合企业会计准则和相关法规的规定。

4、查明财务费用的发生是否符合企业的资金筹集和运用政策，是否存在异常或不合理的费用。

三、审计程序（一）获取或编制财务费用明细表1、从财务系统中获取财务费用明细表，或者要求被审计单位编制财务费用明细表。

2、核对明细表的合计数是否与总账、明细账的余额相符。

3、检查明细表中各项费用的明细项目是否清晰、准确，有无遗漏或重复。

（二）分析性程序1、计算财务费用占营业收入、净利润等指标的比例，并与同行业可比公司或企业历史数据进行比较，分析其合理性。

2、对财务费用的各明细项目进行趋势分析，观察其变动是否异常。

3、分析利息支出与借款规模、借款利率的匹配性，检查是否存在异常的利息支出。

（三）审查利息支出1、获取借款合同、协议等文件，了解借款的金额、利率、期限、还款方式等条款。

2、根据借款合同和利率计算应计利息，与账面记录的利息支出进行核对。

3、检查利息支出的会计处理是否正确，是否按照规定计入当期损益。

4、关注是否存在资本化的利息支出，如有，检查其资本化的条件和金额是否符合会计准则的规定。

（四）审查利息收入1、获取银行存款明细账和利息收入凭证，检查利息收入的计算是否正确。

2、比较银行存款利率与账面记录的利息收入，判断其合理性。

3、审查利息收入的会计处理是否正确，是否及时入账。

（五）审查汇兑损益1、获取外币业务的记账凭证、汇率变动资料和外币账户余额表。