第十三章__货币资金审计资料教程

5、禁止未经授权的机构或人员办理货币资金业务 或直接接触货币资金。
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（二）现金和银行存款的管理
1、加强库存现金限额的管理。 2、严格执行现金开支范围。 3、现金收入及时存行，不得“坐支”、挪用。 4、现金收入及时入账，不得账外设账、私设“小金库”。 5、加强银行账户管理，严格遵守银行结算纪律。 6、定期和不定期盘点现金，确保现金账实相符。 7、指定专人定期核对银行账户。
销的凭证，应在盘点表中注明或做出必要的调整。
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（二）现金的实质性程序
4、抽查大额现金收支情况，并记录“大额现金收支 抽查表”
5、检查现金收支的正确截止
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四、银行存款审计
(一)审计目标
1、确定在报表日的存款余额是否正确，是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。
2、确定被审计单位在检查期间内发生的存款收支业务是 否均已记录完毕，有无遗漏。
第十三章 货币资金审计
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学习目的
理解货币资金的特殊性和内部控制要求 掌握现金和银行存款实质性测试中的重要 程序 本章计划2学时
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课程内容
货币资金审计涉及的凭证和会计记录 货币资金的内部控制 库存现金审计 银行存款审计
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二、货币资金的内部控制
（一）岗位分工及授权批准
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银行存款转账划拨明细表
支票 号码
支票 金额
转出
日记账 对账单
转入 日记账 对账单
存款账户 转出日期 转出日期 存款账户 收款日期 收款日期
002344 70 000 工行一支行 12月29日 1月3日 中行二支行 12月29日 12月30日
002466 80 000 建行二支行 1月3日 1月4日 农行三支行 12月30日 12月31日
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(二)银行存款实质性程序
1、分析程序（同现金分析程序）
2、编制银行存款明细表，核对存款日记账与总账的
余额是否相符
3、取得并审查银行存款余额调节表
审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行
存款是否存的重要程序。应检查调节表中未达账项的真实
性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于
月以上的未提现支票； （5）追查截止日银行对账单已收、企业未收的款项性质
及款项来源； （6）核对银行对账单加总余额和存款总账余额。
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4、函证银行存款余额 函证范围：在本年存过款的所有银行，包括企业存款账 户已结清的银行（因为有可能存款账户已结清，但仍有银行 借款或其他负债存在。） 5、抽查大额银行存款的收支 着重检查大额收支的原始凭证内容是否完整，有无授权 批准，有无与生产经营业务无关的存款收支项目。
1、建立货币资金业务的岗位责任制和职责分离制度。 明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业 务的不相容职务相互分离、制约和监督。 不得由一人办理货币资金业务的全过程。 出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权债务业务的记账工作。
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（一）岗位分工及授权批准
2、建立货币资金的授权批准制度。 明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、
2、核对现金日记账与总账的余额是否相符
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3、盘点库存现金
(1)制定库存现金盘点计划,实施突击性的检查。安
排人员、时间、确定范围：包括企业各部门经管的现金，
库存现金有多处存放的，应同时进行盘点。盘点现金时，
必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加。
（2）审阅现金日记账，并同时与现金收付凭证核对。
（3）由出纳员对现金日记账结出截止盘点之时的余
额。
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3、盘点库存现金
（4）盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点
表”(见附表)。 （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债
表日的余额。 （6）将现金实有数与账面余额核对，如有差异，应查
明原因，并作出记录或调整。 （7）如有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报
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由于转账划拨是从一个银行账户将存款转至另一个银行 存款账户需要一定时间（称为浮动期间)。如果记录不当， 就可能出现两种错误：
（1）同一笔款项同时反映（记录）在两个存款账户上， 造成虚增资产；
（2）一笔款项未在任何账户上反映（记录），造成虚减 资产。
对第一种情况，常被利用进行“挪用补空”，以掩盖现 金短缺或满足短期资金需求。
资产负债表日之前进账的，应作记录并提出相应的调整建
议。程序主要有：
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3、取得并审查银行存款余额调节表
（1）验算调节表的数字计算是否正确； （2）对于金额较大的未提现支票，应列示清单，注明开
票日期和收票人姓名或单位； （3）追查截止日银行对账单上在途存款的到账情况，并
在存款调节表上注明入账日期； （4）检查截止日未提现的大额支票和其他已经签发一个
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6、审查银行存款收支的正确截止 资产负债表上的存款余额，应以结账日实有数额为准。 因此，应对结账日前后一段时间内的存款收支凭证进行审计， 以确定是否存在跨期事项。
7、检查银行账户间转账划拨 一般情况，某一银行账户的增加与相关银行账户的减 少，应该记录在同一会计年度的银行存款日记账中。
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三、库存现金审计
（一）审计目标
1、确定在报表日的现金余额是否正确，是否确实 存在，是否为被审计单位所拥有。
2、确定被审计单位在检查期间内发生的现金收支 业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
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（二）现金的实质性程序
1、分析程序 （1）比较现金期末实际余额与上期余额、预算数的 差异； （2）进行比率比较：流动比率、速动比率、现金周转率 等。
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程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业 务的职责范围和要求。
3、按照规定的程序办理货币资金支付业务: （1）支付申请；（2）支付审批； （3）支付复核；（4）办理支付。
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（一）岗位分工及授权批准
4、对金额重大的货币资金支付业务，实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度。
思考与练习
1、简述注册会计师进行现金盘点与存货监盘的区别。 2、为什么 要函证银行存款余额？如何选择函证对象？为什么？ 3、取得并检查银行存款余额调节表的目的是什么？审计人员应检查 哪些内容？ 4、为什么需要对被审计单位存款账户已结清的银行发询证函？ 5、年度会计报表审计需要取得哪一天的银行对账单，为什么？ 6、举例说明“挪用补空”，应如何防止和检查“挪用补空”问题？
002588 90 000 交行三支行 12月30日 12月31日 招行一支行 1月3日 1月4日
注：支票002466属于虚增资产；支票002588属于虚减资产。
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本章重点、难点
库存现金盘点 银行存款余额调节表的审查 大额现金收支的审查 现金和存款的截止审计。
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（三）票据及有关印章的管理
1、明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限和程序。
2、加强银行预留印鉴的管理。 财务专用章和个人名章分开管理，禁止一人保管支 付款项所需的全部印章。严格履行签字或盖章手续。
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（四）内部核查
定期和不定期检查： 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况; 货币资金授权批准制度的执行情况; 支付款项的控制执行情况； 印章、票据的保管情况。 对检查中发现的薄弱环节，及时采取措施，加以纠 正和完善。