第五章国际避税概论
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国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
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第五章国际避税南开大学经济学院本章主要内容第一节国际避税概论第二节国际避税的基本方法第三节我国外商投资企业的避税习题与思考南开大学经济学院第一节国际避税概论南开大学经济学院一国际避税的概念及特征南开大学经济学院二国际避税产生的原因南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院第二节国际避税的基本方法南开大学经济学院一纳税主体和纳税客体转移情况下的避税方法南开大学经济学院二纳税主体和纳税客体非转移情况下的避税方法南开大学经济学院三利用资本弱化避税资本弱化又称资本隐藏股份隐藏是指企业投资者为了达到避税戒其他目的在企业融资方式的选择上降低股本的比重提高负债的比重以贷款方式替代募股方式迚行的融资
第五章 国际避税
本章主要内容
第一节 国际避税概论
第二节 国际避税的基本方法 第三节 我国外商投资企业的避税 习题与思考
南开大学经济学院
第一节 国际避税概论
南开大学经济学院
一、国际避税的概念及特征
南开大学经济学院
二、国际避税产生的原因
南开大学经济学院
南开大学经济学院
三、国际避税的危害
南开大学经济学院
•
南开大学经济学院
习题与思考
• • • 的特征？ • • •
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第二节 国际避税的基本方法
南开大学经济学院
一、纳税主体和纳税客体转移情况下的避税方法
南开大学经济学院
二、纳税主体和纳税客体非转移情况下的避税方法
南开大学经济学院
三、利用资本弱化避税
• 资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏，是指企业投资者为了达到避税或其他目的 ，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式 替代募股方式进行的融资。 • 资本弱化给跨国投资者带来的好处包括：避免从外国子公司取得经营利润而交 纳所得税；避免由外国子公司支付给母公司股息而交纳预提税；避免东道国政 府对公司利润的双重征税（如对公司利润征收的所得税和对支付给母公司股息 征收的预提税）；子公司能获得跨国企业设在别国其他子公司的损失抵补；在 不同税收管辖权间转移纳税义务，以减少在全球的应纳税额；从非税收方面考 虑，在东道国实行外汇管制的情况下，可以将利润汇回。 • 资本弱化的负面影响主要表现在：一是资本结构不合理，高比例的借贷资本导 致跨国公司出资不到位，或以收回贷款本金及利息的方式抽走出资；二是利益 与责任不相称，跨国公司在获取高比例的债权收益和股权收益的同时，却以低 比例的股本承担相应的较少的经济及社会责任；三是税收权益流失，高比例的 境外利息扣除，减少了子公司的应纳税所得额，进而损害了东道国应有的税收 权益。
第五章 国际避税
本章主要内容
第一节 国际避税概论
第二节 国际避税的基本方法 第三节 我国外商投资企业的避税 习题与思考
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第一节 国际避税概论
南开大学经济学院
一、国际避税的概念及特征
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二、国际避税产生的原因
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三、国际避税的危害
南开大学经济学院
•
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习题与思考
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第二节 国际避税的基本方法
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一、纳税主体和纳税客体转移情况下的避税方法
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二、纳税主体和纳税客体非转移情况下的避税方法
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三、利用资本弱化避税
• 资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏，是指企业投资者为了达到避税或其他目的 ，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式 替代募股方式进行的融资。 • 资本弱化给跨国投资者带来的好处包括：避免从外国子公司取得经营利润而交 纳所得税；避免由外国子公司支付给母公司股息而交纳预提税；避免东道国政 府对公司利润的双重征税（如对公司利润征收的所得税和对支付给母公司股息 征收的预提税）；子公司能获得跨国企业设在别国其他子公司的损失抵补；在 不同税收管辖权间转移纳税义务，以减少在全球的应纳税额；从非税收方面考 虑，在东道国实行外汇管制的情况下，可以将利润汇回。 • 资本弱化的负面影响主要表现在：一是资本结构不合理，高比例的借贷资本导 致跨国公司出资不到位，或以收回贷款本金及利息的方式抽走出资；二是利益 与责任不相称，跨国公司在获取高比例的债权收益和股权收益的同时，却以低 比例的股本承担相应的较少的经济及社会责任；三是税收权益流失，高比例的 境外利息扣除，减少了子公司的应纳税所得额，进而损害了东道国应有的税收 权益。
国际税收 第五版 第5章
5.2.2 利用中介金融公司避税
（1）利用中介金融公司安排借款 跨国公司如果向与其居住国无税收协定的国家 借款，跨国公司所在国对境外贷款者的利息可 能就要征收很高的预提税。境外借款者就会把 税收负担转嫁给借款人。为了解决这个问题， 跨国公司可以通过它在第三国设立的中介公司 借款。
中介金融公司所在的第三国必须具备的条件： 1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介 金融公司能够利用税收协定的优惠免征或者少征 利息所得税； 2）对中介金融公司向境外贷款者支付的利息免征 或者少征预提税； 3）在对中介金融公司课征所得税时，允许其把向 境外贷款者支付的利息作为费用从应税所得中扣 除。
自然人居民移民， 法人居民移居。 方法：变更注册地点； 管理控制中心迁出； 股权重组。
5.2 跨国公司的国际税务筹划
税务筹划又称税收筹划，是公司财务管理的 一项重要内容，其目的主要是在法律允许的范 围内减轻公司经验活动的税务成本。所谓跨国 公司的国际税务筹划，实际上就是跨国公司进 行国际避税的通盘安排，其目的是使跨国公司 在全球经营中的总税收负担降到最低。
它的建立主要出于一下几个商业原因： 内部保险公司可以直接进入再保险市场； 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市 场投保所发生的一系列费用； 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一 公司集团的特殊保险需要。
二、避税的条件 （1）内部保险公司不能称为母公司所在国 的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保 险公司的利润征税； （2）母公司及其子公司向内部保险公司支 付的保险费必须能够在缴纳所得税时作为费用 扣除。国避税得主要手段包括： （1）利用转让定价向境外关联企业转移利 润。主要在这几个方面：①商品购销。②提供 劳务。③融通资金。④提供设备。 （2）外商投资企业的外方投资者不按协议 或合同投足股本，企业需要的营运资金有境外 母公司贷款提供。
国际避税概述
NEXT
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
-
20XX
感谢您的聆听
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
西财《国际税收》教学资料 课后习题答案 第五章
第五章国际避税一、名词解释1.国际避税：国际避税是国内避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，通过各种公开合法的手段，跨越国境或税境以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的行为。
2.人的流动方式避税：这是指一个国家税收管辖权下的纳税主体迁出该国，成为另一个国家（较低税负国家或避税地）税收管辖权下的纳税主体或没有成为任何一个国家的纳税主体，从而规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。
3.人的非流动方式避税：这是指跨国纳税人本身并不离开原居住国或改变其居民身份，而是通过在另一国相应的机构或媒介，使其所得或财产形式上与本人分离，来避免居住国的税收管辖。
4.物的流动方式避税：这是指跨国纳税人采取转移资金、货物、劳务、费用等方式来改变或避免所得来源地，从而达到避免一国税收管辖权的目的。
5.物的非流动方式避税：这是指在不移动资金、货物、劳务和费用的情况下，跨国纳税人采用其他手段避免自己的所得受到税收管辖。
6.资本弱化：这是指跨国投资者在投资于企业的资本中，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行投资或融资。
7.滥用税收协定：这是指非缔约国的居民，即无资格享受税收协定待遇的第三国居民，通过各种方式，采取种种手段，谋取税收协定所提供的税收优惠待遇，从而获得非正当利益的现象。
二、简答题1.什么是避税？其具有哪些基本特征？并分别说明避税与节税、偷税的区别。
答：一般认为，避税是纳税人以不违反税法规定为前提，利用税收法律上的某些漏洞或含义不明确之处，运用变更经营地点或经营方式等合法手段，以减少纳税义务的行为。
避税是一种不违法的行为，表现为如下法律特征：（1）不违法性。
避税以不违反税法为前提，这是与非法偷税根本的区别。
（2）策划性。
避税一般是在应纳税事实发生之前，利用税法的不完善之处或漏洞，作适当的财务安排或税收策划。
（3）目的性。
避税是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化。
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
5国际避税
甲公司的税前利润=140-100=40万元
乙公司的税前利润=150-140=10万元
乙公司在B国纳税=10×50%=5万元
甲公司在A国纳税=（10+40）×40%10×40%=16万元
公司集团总税负=5+16=21万元 ∴转让定价后公司集团减轻税负=23-21=2万
元
（三）设立避税地公司
四、物的非流动
公司 A B C M
转让定价前
单位：万美元
利润额 30 30 0 60
纳税额 15 12 0 27
税负（%） 50 40 0 45
然而事实上，A公司没有直接把这批零部件 卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给 了C公司，C公司又转手按150万美元的高 价卖给B公司， B公司组装成品后仍以160 万美元的价格出售。这样一来，各公司及M
公司集团实现的利润、应纳税额及税收负 担就会发生变化，如下表：
公司 A B C M
转让定价后
单位：万美元
利润额 0 10 50 60
纳税额 0 4
12.5 16.5
税负（%） 0 40 25
27.5
例题：
A国居民甲公司在B国设立了一家分公司乙 公司，A、B两国的公司所得税税率分别为 40%和50%，A国采用抵免法消除重复征税。 甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公 司加工后出售。这批零部件的正常销售价 格为120万元，甲公司的成本为100万元， 乙公司产品的市场销售价为150万元
二、人的非流动
（一）利用信托方式避税
信托就是信托人把信托财产委托给受托 人，让受托人成为信托财产的独立所有人， 并用自己的名义管理和使用信托财产，以 利所得税，将 其年度利润的70%转移到巴哈马的某一信 托公司，由于巴哈马是世界著名的自由港 和避税港，税率比新西兰低35%--50%，因 此新西兰朗伊桥公司每年可以有效的躲避 300万—470万美元的税款。
乙公司的税前利润=150-140=10万元
乙公司在B国纳税=10×50%=5万元
甲公司在A国纳税=（10+40）×40%10×40%=16万元
公司集团总税负=5+16=21万元 ∴转让定价后公司集团减轻税负=23-21=2万
元
（三）设立避税地公司
四、物的非流动
公司 A B C M
转让定价前
单位：万美元
利润额 30 30 0 60
纳税额 15 12 0 27
税负（%） 50 40 0 45
然而事实上，A公司没有直接把这批零部件 卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给 了C公司，C公司又转手按150万美元的高 价卖给B公司， B公司组装成品后仍以160 万美元的价格出售。这样一来，各公司及M
公司集团实现的利润、应纳税额及税收负 担就会发生变化，如下表：
公司 A B C M
转让定价后
单位：万美元
利润额 0 10 50 60
纳税额 0 4
12.5 16.5
税负（%） 0 40 25
27.5
例题：
A国居民甲公司在B国设立了一家分公司乙 公司，A、B两国的公司所得税税率分别为 40%和50%，A国采用抵免法消除重复征税。 甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公 司加工后出售。这批零部件的正常销售价 格为120万元，甲公司的成本为100万元， 乙公司产品的市场销售价为150万元
二、人的非流动
（一）利用信托方式避税
信托就是信托人把信托财产委托给受托 人，让受托人成为信托财产的独立所有人， 并用自己的名义管理和使用信托财产，以 利所得税，将 其年度利润的70%转移到巴哈马的某一信 托公司，由于巴哈马是世界著名的自由港 和避税港，税率比新西兰低35%--50%，因 此新西兰朗伊桥公司每年可以有效的躲避 300万—470万美元的税款。
国际避税专题知识讲座
2.2纳税客体旳转移、迟延
信托P132 利用常设机构转移营业财产 利用延迟纳税旳要求 资本弱化
2.3变化税基
利用常设机构转移劳务费用、管理费用、 利息、特许权使用费、其他费用等，进 而变化不同国家旳利润所得
利用常设机构虚构财产租赁转移部分应 税所得
利用常设机构所在国之间汇率旳变化 利用关联企业转让定价转移应税所得
1.3国际避税旳危害
严重损害有关国家旳财政利益 阻碍正常旳国际经济交流与合作 造成税负不公，扰乱正常旳税收秩序 增大企业和国家旳成本费用，造成社会资源严
重挥霍 损害国家税法尊严，影响跨国纳税人对税务当
局旳信赖
二 国际避税旳主要方式
影响纳税旳原因 1纳税主体旳虚化、转移
纳税主体
2纳税客体旳转移、迟延
节税：经过纳税人经营活动或个人事务活 动旳安排，到达缴纳最低旳税收
国际避税
国际避税一般是指跨国纳税人利用国 与国之间旳税制差别以及各国涉外税 收法规和国际税法中旳漏洞，在从事 跨越国境旳活动中，经过种种正当手 段，规避或减轻其总纳税义务旳行为
。
1.2国际避税旳成因
内因：本身利益旳最大化 因：各国税收制度旳差别和缺陷
2.4利用国际避税地
2.5利用税收优惠
虚设常设机构 变换企业招牌 设置直接导管企业 设置脚踏石导管企业 设置外国低股权旳控股企业
2.6选择有利旳组织形式P138
分支机构 子企业 合资经营 独资
第五章 国际避税概述
一 国际避税概念、成因、危害 二 国际避税旳主要方式
1 .1国际避税概念
逃税、国际逃税 避税、国际避税 节税、国际节税
逃税：纳税人有意或有意识不按国家法律 要求，减轻或消除税负旳行为
国际避税概论
国际避税
国内避税
不仅限于纳税人的居住 仅为居住国的纳税义 国，还包括所得来源国 务
纳税人从事一些跨境活 动；纳税人跨境流动； 纳税人的资金或财产转 移出本国
不通过跨国活动
国与国之间的税法差异， 通过本国税法漏洞 涉外税法与国际税法的 漏洞
纳税人为减少其全球的 纳税人仅为减轻其在
总税负
某一国的税收负担
（2）国际避税与国际偷税的区别
国际偷税，纳税人在跨国经营活动中利用非法手段逃避其
在有关国家已负有的纳税义务。
国际避税，纳税人利用公开、不违法的手段进行的，一般
并不违反有关国家税法，总体上不属非法行为。
案例：
A（高税国；跨国总公司所在地）
B
C
（避税地；子公司）
（第三国；关联企业）
注：法院在审理避税案件时坚持两大原则：商业目的原则；实质重于形式 原则:
【判断】 国际避税是利用现行税法中的漏洞以减轻
纳税人的税收负担，它会造成国家税收收 入的减少，是一种违法行为。（ N）
4.1 什么是国际避税
关于国际避税的概念把握： 1．国际避税不同于国内避税
2．国际避税不同于国际偷税
所规避的 纳税义务 避税载体
避税途径
避税目的
（1）国际避税与国内避税的区别
国际避税不同于国际偷税
（1）性质不同：
国际偷税-非法手段 国际避税-公开合法的手段，合法行为。 （2）处理方法不同： 国际偷税—对违法者进行法律制裁 国际避税—有关国家一般只能通过完善本 国的涉外税收法规或修订本国与他国签订 的税收协定，堵塞法律漏洞，不给跨国纳 税人提供国际避税的可乘之机。
4.1 什么是国际避税
【多选】 下列国家中，在法律上引入了“滥用法律”
国际税收第五章
利用转让定价避税
• 所谓转让定价，是指公司集团内部机构之间或关联 企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部 交易作价。 • 通过转让定价所确定的价格称为转让价格。 • 发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称 为国际转让定价。 • 滥用转让定价：跨国公司集团人为操纵转让定价， 使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格， 以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的，但习 惯上人们仍称其为转让定价。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设 备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局 限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购臵住宅、出境、流动性居住或缩 短在一国的居住时间 2.公司居住
高税国 母公司 利润 避税地 基地公司 利润 高税国 子公司
基地公司的类型
• • • • • • • • • • “信箱”公司 控股公司 投资公司 金融公司 租赁公司 航运公司 保险公司 专利公司 贸易公司 服务公司
利用中介控股公司避税
税收协定 30% 南非 （母公司）
利用转让定价避税的具体方法
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。
利用转让定价转移利润
高税国 母公司 利润 低税国 子公司
利用转让定价转移利润
• 假定母公司所在国甲国的公司所得税税率为40％， 子公司所在国乙国的公司所得税税率为30％，子 公司要把一批产品卖给甲国的母公司，这批产品 的总成本为5000元，子公司原定价7000元，现增 加到8000元，母公司最后以9000元的价格销售。 现比较子公司提高转让价格后跨国公司的总税负 的变化。 该跨国公司原税负＝（7000－5000）×30％＋（90 00－7000）×40％＝1400（元） 提高转让定价后总税负＝（8000－5000）×30％＋ （9000－8000）×40％＝1300（元）
最新国际税收课件第五章
为国际转让定价。 • 滥用转让定价：跨国公司集团人为操纵转让定价，
使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格， 以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的，但习 惯上人们仍称其为转让定价。
转让定价产生的原因
• 出于国际竞争的需要 • 出于避免汇率风险以及套汇的需要 • 出于投资灵活性及加速资本周转的需要 • 出于降低公司总税负的需要
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
转让定价的非税目标
• 将产品低价打入市场 • 降低国外关税对关联企业出口产品的影响 • 独占或多得合资企业利润 • 绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的
利润汇回国内 • 为海外的子公司确定一定的经营形象 • 规避东道国的汇率风险 • 如果跨国公司的居住国实行归属抵免制，则母公司
多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴的个人所 得税
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格， 以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的，但习 惯上人们仍称其为转让定价。
转让定价产生的原因
• 出于国际竞争的需要 • 出于避免汇率风险以及套汇的需要 • 出于投资灵活性及加速资本周转的需要 • 出于降低公司总税负的需要
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
转让定价的非税目标
• 将产品低价打入市场 • 降低国外关税对关联企业出口产品的影响 • 独占或多得合资企业利润 • 绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的
利润汇回国内 • 为海外的子公司确定一定的经营形象 • 规避东道国的汇率风险 • 如果跨国公司的居住国实行归属抵免制，则母公司
多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴的个人所 得税
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
国际税收第5章 国际避税概论
《国际税收》(第二版） 朱青
5
编著
• 避税举例
• 例如，目前许多设在低税区(我国企业所得税税率为33%，但设在经济特区和浦东 开发区的内资企业可享受15%的低税率)的内资企业在高税区设立分支机构从事生 产经营活动，由于税法规定分支机构如果不独立核算则不必在所在地缴纳所得税， 其利润可以汇总到总公司按总公司所在地的税率纳税，所以许多企业出于避税方 面的考虑在高税区设立非独立核算的分支机构。
《国际税收》(第二版） 朱青
31
编著
外商直接投资在我国的结构与分布
金额（亿美元）
外商直接投资在我国的增长情况
500 450 400 350 300 250 200 150 100
对所得和一般财产价值提供免税或低税优惠待，为 跨国纳税人提供避税的便利条件的国家或地区。
《国际税收》(第二版） 朱青
21
编著
(6) 利用税收优惠进行避税
虚设常设机构营业 虚设中转销售公司 变换公司招牌来达到避税的目的
《国际税收》(第二版） 朱青
22
编著
(7) 利用转让定价进行避税
跨国公司可以通过关联企业之间的转让定价在公司集 团内部转移利润，从而转移应税所得，使公司集团的 利润竟可能多的在低税国或无税国或避税地的关联企 业中实现，以达到实现避税的目的。
《国际税收》(第二版） 朱青
7
编著
• 5.1.3 国际避税的成因
• 从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自 身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上看，国与国之间的税制差异以及国 际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。
《国际税收》(第二版） 朱青
分支机构与总机构之间支付的利息、特许权使用费等一般 不能作为费用扣除，应用转让定价手段受到一定的限制。
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1、国际避税不同于国内避税
国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进 行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其
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第五章国际避税概论
所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。
国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻 涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避 税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动， 或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者 纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间 进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不 仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源 国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其 在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。
二、国际避税地的类型 （P147、155）
三、国际避税地的非税特征
国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力， 除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于它具 有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法， 银行业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。避税 地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非 税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正 成为跨国投资者的避税“天堂” 。下面我们结合一些 避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要 的非税特征。
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第五章国际避税概论
需要说明的是，避税地国家(地区)的名单并非一 成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的 避税地国家可以不以处在避税地的地位，而以在 非避税地国家的也可能变成避税地。
例如，加拿大在几十年前也是一个国际避税 地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略 省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所 得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签 订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。 1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新 协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规 避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也 不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又 通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最
客观原因，国与国之间的税制差异以及国际 税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税 活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税 产生的客观原因主要有以下几个方面。
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第五章国际避税概论
1、税收管辖权的差异有关国家税收管辖权的 差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地 的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管 辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任 何国家的纳税义务。
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第五章国际避税概论
国际避税地到目前为止它还没有一个被普遍接受 的定义。
事实上，任何两个国际税收问题的专家恐怕 都不会开出一份相同的避税地国家(地区)的名单。 根据对国际避税地定义的严格程度不同，人们少 则可以列出十几个避税地国家(地区)，多则可以 列出六十几个避税地国家(地区)。甚至有人认为， 任何一个国家(地区)都可能成为国际避税地，只 要该国(地区)的税法能够被人们利用从事国际避 税活动。根据这种理解，一些对国际避税一贯持 坚决反对态度的发达国家也可能成为国际避地。
每一个国家的税法中都有一些税收优惠措施 可以被用来进行国际避税，如果每个国家或大多 数国家都是国际避税地的话，那么国际避税地的
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第五章国际避税概论
概念也就失去了意义。
所以，国际避税地应当是指那些提供；普遍 的税收优惠以及可以被跨国公司用于经常性避税 活动的国家和地区。
目前，一些国家出于反避税斗争的需要，在 本国税法中规定了判定国际避税地的具体标准， 其中有的国家还根据所制定的标准开列出了国际 避税地国家(地区)的名单，凡本国公司与符合避 税地标准或在避税地名单上的国家(地区)中的受 控子公司进行交易税务部门都要给予密切注意， 必要时还要实施一些反避税措施。这种做法是出 于税务管理上的需要来界定国际避税地。
外国资本和外国企业，并最终达到增加财政收入 以及促进本国(地区)经济发展的目的。
避税地国家(地区)清楚地看到，高税的发达 国家的居民到本地来投资主要是为了取得税收利 益，他们在避税地开办的公司将主要是从事金融、 保险、信托、持股等方面业务的公司，这些公司 的经营活动不会污染环境，不会破坏当地的旅游 资源；
3、德国
税务部门将实际税率低于30%的国家或地区 列为避税地，并且列出29个国家和地区。
4、法国
规定无所得税或税率低于法国同类所得适用 税率2／3的国家和地区属于避税地，并列举了38 个避税地国家或地区的名单。
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的 定义，也没有列举避税地的国家名单，例如荷兰、 新西兰、英国等。
国际避税地的存在是跨国纳税人得以进行国 际避税活动的重要前提条件，没有国际避税地， 跨国纳税人经常性的国际避税活动就难开展。
国际避税地在不同的国家有不同的名称：英
语国家称其为“避税港” ；法国人叫它“财政
天堂” ；德国人则习惯称它为“税收绿洲” ；
避税地国家和地区忌讳避税地一词，往往自称为
“金融中心”。
国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避 其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税 活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳 税人利用公开合法的手段进行的，一般并不违反 有关国家的税法。所以总体上说它是一种合法行 为。
由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者 的处理方法也有所不同。对于国际偷税，有关国 家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法 律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通
第五章国际避税概论
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2020/12/11
第五章国际避税概论
第一节 什么是国际避税
一、避税的含义
要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什 么是避税。避税是与偷税相近的一个概念。虽 然有些国家对“偷税”一词有明确的法律定义， 但没有哪个国家在税法中对“避税”的概念做 出解释。 一般认为，二者之间存在着以下区 别：
(一)政治和社会稳定
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第五章国际避税概论
作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件。 否则，就不能吸引跨国公司来这里投资。
目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或 半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家 和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的 政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。
1、美国政府观点
国内收入署相当于政府税务局发行的《国内
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第五章国际避税概论
收入手册》中，没有避税地的定义，但提出避税 地特征：
（1）不课征所得税或税率比美国的所得税低；
（2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反 国际条约的有关规定；
（3）银行或与银行活动类似的金融活动在经 济中占有重要地位；
2、税率的差异
税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税 收负担。
如果世界上所有国家和地区所征收的税率高低没 有一个可供其进行国际避税的场所，则纳税人一 般也就能通过人或财物的跨国流动进行避税。然 而，在现实国际经济中，国家与国家之间的税率 差异很大，有的国家和地区税率较高，有的国家 和地区税收不征所得税(税率为零)。有人将所得
在理论上可以区别避税和偷税，而在实践中避 税与偷税有时很难区分。因此，对于避税问题许多 国家持较严厉的态度，认为纳税人的避税行为虽不 明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。但也 有的国家法律部门或舆论界对于纳税人的避税行为 持较宽容的态度，认为纳税人有权在不违法的前提 下选择使自己少纳税的经营方式，政府应当承认纳 税人避税的合法权利。不过，由于纳税人的避税毕
另一方面，大量外资企业的建立可以增加本 国(地区）的就业机会，有利于本国银行业、金融 和法律服务业的发展，在这个过程中，政府虽然 不征或征收很少的所得税，但由于大量的外国资 本涌入和大批的公司、企业在本国注册成立，政 府通过征收公司注册费、资本税等同样可以筹集 到充足的财政收入。
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第五章国际避税概论
（4）有充分的现代通讯设施；
（5）对外币存款没有管制；
（6）大力宣传自己是离岸金融中心。
2、日本国国际避税地的界定
公司的全部所得或特定类型的所得所适用的 实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%
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第五章国际避税概论
的国家和地区。根据这一定义，日本的税务当局 列举出33个属于避税地的国家和地区。
目前公认的国际避税地的名单来看，除了瑞士、 卢森堡、荷兰等少数国家属于发达国家以外，其他 避税地都属于发展中国家或地区，而且主要是一些 自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后的小国。
这些国家(地区)之所以要让自己成为国际避税 地，主要是为了以无税(所得税)或低税的优势吸引
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第五章国际避税概论
滥用国际税是跨国公司进行国际避税的重要 方式，而国际税收协定的存在，则为跨国公司进 行国际避税大开方便之门。 一国涉外税收法规中 存在漏洞，也可以为纳税人进行国际避税创造有 利条件。
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第五章国际避税概论
第二节 国际避税地
一、什么是国际避税地
国际避税地(又称避税港)通常是指那些可以 被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的 国家和地区。
例如，根据国际缔结协定的各方只有当对方国 家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国 家的企业从本国取得的经营利润征税。
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第五章国际避税概论
例如，目前各国居民向外国居民支付的股息、利息、 特许权使用费一般要缴较高的预提所得税。但如 果一国与他国签订了税收协定，则一方国家居民 支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会 大。这时，一个第三国居民企业为了从上述两国 得到预提税好处(协定规定的低税率)，就可以在 其中一国建立中介性属公司，以便利用两国间的 税收协定减轻预提所得税的纳税义务。
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第五章国际避税概论
从高税国(地区)转移到低税国(地区)进行避税的可 能。大量的国际避税现象表明，一个低税的(或无 税）国际避税地的存在，是跨国纳税人进行国际避 税的重要的前之一。
国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进 行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其
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第五章国际避税概论
所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。
国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻 涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避 税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动， 或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者 纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间 进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不 仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源 国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其 在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。
二、国际避税地的类型 （P147、155）
三、国际避税地的非税特征
国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力， 除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于它具 有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法， 银行业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。避税 地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非 税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正 成为跨国投资者的避税“天堂” 。下面我们结合一些 避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要 的非税特征。
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第五章国际避税概论
需要说明的是，避税地国家(地区)的名单并非一 成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的 避税地国家可以不以处在避税地的地位，而以在 非避税地国家的也可能变成避税地。
例如，加拿大在几十年前也是一个国际避税 地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略 省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所 得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签 订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。 1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新 协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规 避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也 不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又 通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最
客观原因，国与国之间的税制差异以及国际 税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税 活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税 产生的客观原因主要有以下几个方面。
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第五章国际避税概论
1、税收管辖权的差异有关国家税收管辖权的 差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地 的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管 辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任 何国家的纳税义务。
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第五章国际避税概论
国际避税地到目前为止它还没有一个被普遍接受 的定义。
事实上，任何两个国际税收问题的专家恐怕 都不会开出一份相同的避税地国家(地区)的名单。 根据对国际避税地定义的严格程度不同，人们少 则可以列出十几个避税地国家(地区)，多则可以 列出六十几个避税地国家(地区)。甚至有人认为， 任何一个国家(地区)都可能成为国际避税地，只 要该国(地区)的税法能够被人们利用从事国际避 税活动。根据这种理解，一些对国际避税一贯持 坚决反对态度的发达国家也可能成为国际避地。
每一个国家的税法中都有一些税收优惠措施 可以被用来进行国际避税，如果每个国家或大多 数国家都是国际避税地的话，那么国际避税地的
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第五章国际避税概论
概念也就失去了意义。
所以，国际避税地应当是指那些提供；普遍 的税收优惠以及可以被跨国公司用于经常性避税 活动的国家和地区。
目前，一些国家出于反避税斗争的需要，在 本国税法中规定了判定国际避税地的具体标准， 其中有的国家还根据所制定的标准开列出了国际 避税地国家(地区)的名单，凡本国公司与符合避 税地标准或在避税地名单上的国家(地区)中的受 控子公司进行交易税务部门都要给予密切注意， 必要时还要实施一些反避税措施。这种做法是出 于税务管理上的需要来界定国际避税地。
外国资本和外国企业，并最终达到增加财政收入 以及促进本国(地区)经济发展的目的。
避税地国家(地区)清楚地看到，高税的发达 国家的居民到本地来投资主要是为了取得税收利 益，他们在避税地开办的公司将主要是从事金融、 保险、信托、持股等方面业务的公司，这些公司 的经营活动不会污染环境，不会破坏当地的旅游 资源；
3、德国
税务部门将实际税率低于30%的国家或地区 列为避税地，并且列出29个国家和地区。
4、法国
规定无所得税或税率低于法国同类所得适用 税率2／3的国家和地区属于避税地，并列举了38 个避税地国家或地区的名单。
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的 定义，也没有列举避税地的国家名单，例如荷兰、 新西兰、英国等。
国际避税地的存在是跨国纳税人得以进行国 际避税活动的重要前提条件，没有国际避税地， 跨国纳税人经常性的国际避税活动就难开展。
国际避税地在不同的国家有不同的名称：英
语国家称其为“避税港” ；法国人叫它“财政
天堂” ；德国人则习惯称它为“税收绿洲” ；
避税地国家和地区忌讳避税地一词，往往自称为
“金融中心”。
国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避 其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税 活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳 税人利用公开合法的手段进行的，一般并不违反 有关国家的税法。所以总体上说它是一种合法行 为。
由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者 的处理方法也有所不同。对于国际偷税，有关国 家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法 律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通
第五章国际避税概论
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第五章国际避税概论
第一节 什么是国际避税
一、避税的含义
要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什 么是避税。避税是与偷税相近的一个概念。虽 然有些国家对“偷税”一词有明确的法律定义， 但没有哪个国家在税法中对“避税”的概念做 出解释。 一般认为，二者之间存在着以下区 别：
(一)政治和社会稳定
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第五章国际避税概论
作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件。 否则，就不能吸引跨国公司来这里投资。
目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或 半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家 和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的 政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。
1、美国政府观点
国内收入署相当于政府税务局发行的《国内
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第五章国际避税概论
收入手册》中，没有避税地的定义，但提出避税 地特征：
（1）不课征所得税或税率比美国的所得税低；
（2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反 国际条约的有关规定；
（3）银行或与银行活动类似的金融活动在经 济中占有重要地位；
2、税率的差异
税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税 收负担。
如果世界上所有国家和地区所征收的税率高低没 有一个可供其进行国际避税的场所，则纳税人一 般也就能通过人或财物的跨国流动进行避税。然 而，在现实国际经济中，国家与国家之间的税率 差异很大，有的国家和地区税率较高，有的国家 和地区税收不征所得税(税率为零)。有人将所得
在理论上可以区别避税和偷税，而在实践中避 税与偷税有时很难区分。因此，对于避税问题许多 国家持较严厉的态度，认为纳税人的避税行为虽不 明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。但也 有的国家法律部门或舆论界对于纳税人的避税行为 持较宽容的态度，认为纳税人有权在不违法的前提 下选择使自己少纳税的经营方式，政府应当承认纳 税人避税的合法权利。不过，由于纳税人的避税毕
另一方面，大量外资企业的建立可以增加本 国(地区）的就业机会，有利于本国银行业、金融 和法律服务业的发展，在这个过程中，政府虽然 不征或征收很少的所得税，但由于大量的外国资 本涌入和大批的公司、企业在本国注册成立，政 府通过征收公司注册费、资本税等同样可以筹集 到充足的财政收入。
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第五章国际避税概论
（4）有充分的现代通讯设施；
（5）对外币存款没有管制；
（6）大力宣传自己是离岸金融中心。
2、日本国国际避税地的界定
公司的全部所得或特定类型的所得所适用的 实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%
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第五章国际避税概论
的国家和地区。根据这一定义，日本的税务当局 列举出33个属于避税地的国家和地区。
目前公认的国际避税地的名单来看，除了瑞士、 卢森堡、荷兰等少数国家属于发达国家以外，其他 避税地都属于发展中国家或地区，而且主要是一些 自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后的小国。
这些国家(地区)之所以要让自己成为国际避税 地，主要是为了以无税(所得税)或低税的优势吸引
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第五章国际避税概论
滥用国际税是跨国公司进行国际避税的重要 方式，而国际税收协定的存在，则为跨国公司进 行国际避税大开方便之门。 一国涉外税收法规中 存在漏洞，也可以为纳税人进行国际避税创造有 利条件。
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第五章国际避税概论
第二节 国际避税地
一、什么是国际避税地
国际避税地(又称避税港)通常是指那些可以 被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的 国家和地区。
例如，根据国际缔结协定的各方只有当对方国 家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国 家的企业从本国取得的经营利润征税。
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第五章国际避税概论
例如，目前各国居民向外国居民支付的股息、利息、 特许权使用费一般要缴较高的预提所得税。但如 果一国与他国签订了税收协定，则一方国家居民 支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会 大。这时，一个第三国居民企业为了从上述两国 得到预提税好处(协定规定的低税率)，就可以在 其中一国建立中介性属公司，以便利用两国间的 税收协定减轻预提所得税的纳税义务。
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第五章国际避税概论
从高税国(地区)转移到低税国(地区)进行避税的可 能。大量的国际避税现象表明，一个低税的(或无 税）国际避税地的存在，是跨国纳税人进行国际避 税的重要的前之一。