第4章_国际避税概论(朱青)
国际税收第4章PPT课件
全部免税法 ：
甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所 得70万元按适用税率征税。
甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)
累进免税法：
甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是 40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得 该公司应缴居住国税额。
第4章 国际重复课税的减除
4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则
4.2 国际重复征税减除的办法
4.3 直接抵免与间接抵免
4.4 税收饶让
1 2021国际税收》(第二版） 朱青 编著
4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则
4.1.1 国际重复课税减除的方法 4.1.2 国际重复课税减除的思路 4.1.3 国际重复课税减除的原则
4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4
扣除法 免税法 抵免法 扣除法、免税法、抵免法的比较
8 2021国际税收》(第二版） 朱青 编著
4.2.1 扣除法
一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将 该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，
只对扣除后的余额征税的方法叫做扣除法。
纳税人在居住国的应纳税额
签订双边税收协定比由一国单方面做出让步更加公平有 效，也比由多国共同签订税收公约的协商成本更小，所 以这种方法也是当今解决国际重复征税的最有效的方式。
4 2021国际税收》(第二版） 朱青 编著
（3）多边方式
多边方式是指两个以上政府在平等互利的基础上通过谈 判、签订协议的方式对税收权利分配达成的一种谅解， 以此来减轻对缔约国发生跨国经济关系时跨国纳税人的 重复纳税问题。
抵免法可以有效地免除国际重复征税。
国际税收课后复习思考题答案_第四版_朱菁编著_中国人民大学出版社汇编
课后复习思考题第一章国际税收导论1.什么是国际税收?它的本质是什么?答：国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。
国际税收的本质是国与国之间的税收关系。
国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面：（1）国与国之间的税收分配关系；（2）国与国之间的税收协调关系。
2.国际税收与国家税收的联系和区别是什么?答：（1）从二者的联系来看：一方面国家税收是国际税收的基础，没有国家税收，就不可能有国与国之间的税法冲突和税制协调，国有国之间也不可能出现任何税收关系，在这种情况下，国际税收也就无从谈起，所以国际税收绝不可能脱离国家税收而独立存在；另一方面，在国与国之间经济联系日益紧密、相互依赖和相互依存不断加强的情况下，国家税收又要又到国际税收方面一些因素的影响，因为这时任何国家制定本国的国际税收制度都不能不考虑国际税收关系，本国与他国达成的国际税收协定以及国际社会公认的一些国际税收规范和惯例都应该在本国的税收规范和惯例都应当在本国的税收制度或税收征管过程中有所体现。
（2）从二者的区别来看：1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权利进行的强制课征形式；2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收设计的是国家间税制相互作用形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。
（3）在看待国际税收与国家税收的关系问题上还应特别需要注意以下两个问题：1）不能把国际税收与涉外税收相混淆。
所谓涉外税收通常是指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它仍属于国家税收的范畴。
第4章国际避税概论[1]
![第4章国际避税概论[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/e03baad21eb91a37f0115c32.png)
l 2、避税与偷税的联系与区别
避税
偷税
相同点
二者都属纳税人有意采取的减轻自己税 收负担的行为
①本质
不
区别
同 ②是否违 点 反税法
纳税人规避或减少纳税 纳税人在纳税义务已经
义务
发生的情况下通过种种
手段不纳税
不直接违反税法，形式 直接违反税法，是一种 上仍是一种合法行为 非法行为
③是否会受 法律制裁
不构成犯罪，不受法律 违反税法且往往借助犯
PPT文档演模板
第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
l 国际避税地的一些主要的非税特征：
1）政治和社会稳定； 2）交通和通信便利； 3）银行保密制度严格； 4）对汇出资金不进行限制；
PPT文档演模板
第4章国际避税概论[1]
4.3 转让定价
4.3.1转让定价的含义 4.3.2转让定价的功能与作用
位；
(4)有充分的现代通信设施；
(5)对外币存款没有管制； (6)大力宣传自己是离岸金融中心。
PPT文档演模板
第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
l 法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率 2／3 的国家和地区属于避税地。 日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特 定类型的所
得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国 家和地区。 l 挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收
PPT文档演模板
第4章国际避税概论[1]
4.3 转让定价
4.3.1 转让定价的含义
所谓转让定价(transfer pricing)，是指公司集团内部机构 之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的 内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格 (transfer price)。
04国际税收第四章(20151019) 国际避税
– 滥用转让定价（transfer pricing abuse）
2.跨国公司利用转让定价转移利润 的一般规律
低 价 销 售
高税国甲 （35%） 母公司A
销 售 高 价
低税国乙 （12.5%） 子公司B
3.转让定价的主要表现形式
• 货物购销（货物价格）
• 贷款往来（贷款利率）
• 提供劳务（劳务费）
（六）利用避税地（tax haven）并结合其他手段 1.避税地的概念及类型 2.利用避税地进行国际避税的主要形式 3.避税地的基本特征 4.国际避税地的评价 5.主要避税地简介
1.避税地（避税港）(tax haven)的概念及类型
• 没有所得税或一般财产税的国家和地区；
• 所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般负担水平的国家 或地区；
• 对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免 税优惠的国家或地区（离岸中心）。 • 国际避税地在不同的国家有不同的名称：英语国家称其为“避 税港”；法国人叫它“财政天堂”；德国人则习惯称它为“税 收绿洲”；避税地国家和地区忌讳避税地一词，往往自称为 “金融中心”。
通过设立导管公司滥用协定避税
美国 母公司A
预提税30%
预提税5% 协定 预提税10%
导管公司
甲国 孙公司C
乙国 子公司B
对境外所得不征税
设立导管公司前税负：30% 设立导管公司后税负：10%+（（1-10%) ×5%）=14.5%
– “导管公司”(conduit company) ：第三国居民为了利用
税率差异
现实中，国家（地区）间 税率差距很大，这为纳税 人将所得从高税国（避税 地）转移到低税国（地区） 提供了可能。
税收协定
朱青国际税收练习题
朱青-国际税收练习题第一章国际税收导论一、术语解释1．国际税收国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，由于对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权而引起的一系列税收活动。
它体现了主权国家或地区之间的税收分配关系。
2．财政降格财政降格是指所得税国际竞争使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降，即出现“财政降格”3．区域国际经济一体化区域经济一体化包含着两层含义: 一层含义是指成员国之间经济活动中各种人为限制和障碍逐步被消除，各国市场得以融合为一体，企业面临的市场得以扩大；另一层含义是指成员国之间签订条约或协议，逐步统一经济政策和措施，甚至建立超国家的统一组织机构，并由该机构制定和实施统一的经济政策和措施。
4．恶性税收竞争二、填空1.个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及（）。
2.按照课税对象的不同，税收课大致分为：商品课税、（）和财产课税三大类。
3.销售税有多种课征模式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为（）。
4.根据商品在国际上的流通方式不同，可将关税分为：（）、出口税和过境税。
三、判断题1.欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。
2.一国对跨国纳税人课征的税收属于属于国际税收的范畴。
3.一般情况下，一国的国境和关境不是一致的。
4.销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。
5.预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。
6.国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。
7.没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。
8.一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。
四、选择题1.国际税收的本质是（）。
A．涉外税收B．对外国居民征税C．国家之间的税收关系D．国际组织对各国居民征税2.20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。
第四章 国际避税概论
《国际税收》(第三版） 朱青 编著
4.2 国际避税地
4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对 某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠 的国家和地区
(1)卢森堡 控股公司2.7%的税率 (2)荷属安第列斯 控股公司0.9%的税率
《国际税收》(第三版） 朱青 编著
4.2 国际避税地
5.与其他国家签订有大量税收协定的国家
关于国际避税的概念把握：
1.国际避税与国内避税的区别
2.国际避税与国际偷税的区别
《国际税收》(第三版） 朱青 编著
4.1 国际避税的含义
4.1.3 国际避税的成因 从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有 的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强 烈愿望。 从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收 关系中的法律漏洞。 （ 1 ）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定 居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差 异。 （2）税率的差异 （3）国际税收协定的大量存在 （4）涉外税收法规中的漏洞
《国际税收》(第三版） 朱青 编著
4.2 国际避税地
4.2.2 国际避税地的类型
1.不征收任何所得税的国家和地区 2.征收所得税但税率较低的国家和地区 3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区 4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类 的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区 5.与其他国家签订有大量税收协定的国家
《国际税收》(第三版） 朱青 编著
转让定价
美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、 庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业 所得税税率分别为35％、30％、30％。美国 允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额 不得超过同期所得按美国税率计算的税额。假 设该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额 2400万元；津岗公司在中国获应纳税所得额 为500万元；庆怡公司在日本亏损100万元。 为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降 低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本 国的应税所得额由0变为100万元。
《国际税收》课程标准
《国际税收》课程标准前言：本课程是为税务专业学生开设的一门专业必修课。
通过本课程的学习，能够使该专业的学生了解国际税收的一些基本理论和基本方法，使学生比较系统地学习和掌握国际税收的基本理论和基本知识，掌握国际税收、国际双重征税和国际逃税与避税以及国际税收协定，提高学生对国际税收的理解和认识，使学生能运用所学知识分析和解决有关的理论问题和实际问题，具备一定的处理纠纷的能力，以适应经济全球化的需要。
本门课程共68学时。
本教学标准按照教材与教学大纲制定，同时参考了学院教学标准写作相关规定。
由张海涛执笔。
一、课程的说明：国际税收这门课程主要是向学生传授一定的有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。
其内容与体系大体包括对跨国课税对象征税的国际规范、所得的国际重复征税及其减除方法、国际避税与反避税、国际税收协定以及商品课税的国际协调问题等等。
通过教学，要求学生初步掌握国际重复征税的减除方法、国际避税的主要防范措施、国际税收协定等内容。
《国际税收》是税务专业的必修课程，作为研究世界经济和国际经济必需的一门学科，国际税收的研究领域既涉及经济理论，又涉及国际税收的法律法规。
这门课程主要是向学生传授一定的有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。
它的先修课程是经济学、财政学、国家税收、税收管理和国际贸易等。
本门课程共68学时，其中理论学时68学时，实践学时0学时。
学时分配如下：教学总学时数及课时分配表二、课程培养目标：税收这门课程主要是向学生传授一定的有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。
使学生能运用所学知识分析和解决有关的理论问题和实际问题，具备一定的处理纠纷的能力，以适应经济全球化的需要。
三、课程内容与基本要求：本课程主要内容包括：对跨国课税对象征税的国际规范、所得的国际重复征税及其减除方法、国际避税与反避税、国际税收协定以及商品课税的国际协调问题。