第一章 税收制度的基础理论

第一章税收制度的基础理论

一、教学目标

通过本章的学习，应了解税收制度的概念、税制建立原则、税制构成要素以及税制的分类方法等内容，较为系统地掌握税收制度的基本知识，为今后学习具体税种打下理论基础。

二、本章重点及难点

本章重点是税收要素的概念及辨析；难点是税制要素中累进税率的理解和运用。

三、教学时间安排

本章教学共需4课时，其中：课堂讲授3课时，课堂练习1课时；

第一节税收制度的概念和特点

一、税收的概念和特征

（一）税收的概念

税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的基本形式,体现着特定的分配关系。

理解本概念，应从以下几个方面入手：

1、主体：国家；

2、目的：为社会提供公共品；

3、依据：政治权力；

4、本质：体现特定的分配关系；

（二）税收的形式特征：

1、强制性：

含义：任何单位和个人须依法纳税，否则将受到国家法律的制裁，是国家政治权力的体现；

举例：（1）刘晓庆涉嫌偷税被捕案；

解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。

（2）原河北省国税局局长李真被捕案；

解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收法律，循私舞弊，影响国家财政收入的实现，因此受到国家法律的制裁。

2、无偿性：

含义：非直接偿还或称非一一对应偿还；

详细解释：国家征税的无偿性是指国家在征税时不向纳税人支付等价物，不同于市场经济下的等价交换。但税收的无偿性并教学方法提示栏：

初次上课，应注意引导和启发方法的引用。可借用一些社会现象、身边的事例为学生建立一个初步的税收概念，逐步培养学生对税收学科的兴趣。

教学方法提示栏：提示：这是重点内容。学生重点记忆，在理解中掌握。

不等于说国家征的税变成了国家的资财，实际上，国家征税后，又通过财政支付的形式还给纳税人及其它社会群体，所以我们说税收的无偿性不是绝对的无偿，而是非直接偿还性或非对应

偿还性。

（三）职能

1、财政职能（基本职能，取得财政收入，保障国家机器运转）

2、经济职能（派生职能：经济调控）

3、监督管理职能（派生职能：信息反馈、经济管理）

（四）作用

1、组织财政收入，保证国家实现其职能的需要

2、鼓励市场的公平竞争

3、贯彻产业政策，调整和优化经济结构

4、调节个人收入差距，实现共同富裕

5、维护国家权益，促进对外经济交往，促进我国经济的发展。、

二、税收制度的概念和作用

策、税收原则，结合本国的国情和财政需要所制定的各项税收法律法规及征税办法的总称。

狭义税制：仅指各税种的基本法律制度

举例：《增值税法》、《企业所得税法》、《资源税法》等；

广义税制：税收基本法规+税收管理体制+税收征管制度+税收计会统制度

举例：《中华人民共和国税收征管法》、各省、市、自治区制定的相关税收法规；

第二节税制构成要素(重点)

将税收与其它财政收入形式是理解税收”三性”的重要一环。注意应在以下三个方面进行比较：

1、是否有利于国家财政收入的实现？

2、征收或取得的成本孰高孰低？

3、能否适应国家经济形势变化对财政收入的冲击？

学习税收的职能与作用对于理解国家征税的目的和社会

其是税种的基本元素，也是进行税收理论分析和税制设计的基本工具。

一、征税对象（又称课税对象、课税客体）

概念：是征税的客观标的物，表明对什么东西征税。

1、可以作为征税对象的，一般包括物品、收入和行为三大类

举例：消费税---各种应税消费品；营业税----营业收入；个人所得税---个人的各项所得；屠宰税---屠宰行为

2、随着社会经济的发展变化，征税对象也会随之发生变化

举例：奴隶社会、封建社会-----土地、人丁

资本主义社会----商品流转额、收入额、所得额、

3、征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，税种不同征税对象也不同，征税对象往往决定一个税种的名称。

4、与征税对象相关的几个概念：

征税范围：一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。

的征税对象。计税依据与征税对象有时一致，有时不一致。

举例：个人所得税的征税范围是个人的各项所得

个人所得税的税目则包括工资薪金所得、劳务所得、偶然所得等

个人所得税的计税依据则是应纳税所得额（须作一定的扣除）主义国家征税的必要性非常重要，应注意引导学生前后联系掌握。

讲述方法：

联系我国东南沿海自改革开放以来发展变化的现实以及我国当前正在实施的西部大开发的战略进行讲解。教学方法提示栏：

本章重点，也是学生理解后面具体税种的理论基础，

补充：根据计税依据量化的方式不同，征税方式可分为两类：从价计征从量计征

二、纳税人

1、概念：即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税

义务的单位和个人。

2、纳税人可分为自然人和法人两类。

3、与纳税人相关的几个概念：

纳税人与负税人不一致时产生税负转嫁。

扣缴义务人：是指按照税法的规定负有代扣代缴义务的单位和个人。

设立扣缴义务人的目的是实行源泉控制，保证国家财政收入。

举例：

A、增值税的纳税人是销售该项货物的企业和单位，而其负税人则是购买该项货物的企业和单位。二者不一致；

B、企业所得税的纳税人是有所得的企业，其负税人也是缴纳该税的企业。二者一致。

三、税率（税收的核心要素）

1、概念：是应征税额占课税对象的比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。

税率可以决定：税收负担率的高低

国家财政收收入的多少

纳税人之间的经济利益分配

2、分类：

（1）比例税率：

A、概念：是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。

B、优缺点：

优：Ⅰ计算简便，易管利收应要求学生深入理解并掌握。

讲述方法：

着重解释相关概念的内涵，并对一些概念进行纵横对比。同时，可以拿一些相对简单税种概念举例。

征税范围实际就是对征税对象的客观