第7章(2)标准成本法

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要树立成本意识
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• “对最高经营管理层也要树立强烈的成本 意识，最高经营管理层对作为经营管理制 度的标准成本计算的作用，必须要有正确 的认识。”“从现实问题看，如果得不到 最高层经营管理者的大力支持，标准成本 计算的效果就难以发挥。”
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第二节 标准成本的制定
• 2.1 标准成本的制定 • 2.2 标准成本差异的核算和分析
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利于简化会计工作
• 在标准成本制度下，在制品、产成品和销 售成本均以标准成本计价时，可以减少成 本计算工作量，简化日常账务处理，及时 提供利润等数据，加速了会计报表的编制。
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有利于正确评价业绩
• 在实际成本会计制度下，通过本期的实际 成本与上期的同一产品的实际成本相比较， 以评估成本超降情况。然而，比较的成本 和被比较的成本都是偶然性成本。所以， 这样的比较不能作出正确的评价。在标准 成本制度下，以标准成本作为评估业绩的 尺度，由于标准成本通常是指在正常生产 条件下制造产品应有的成本额。
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固定制造费用差异
固定制造费用标准成本差异＝ 固定制造费用实际成本－固定制造费
用标准成本
上式中的固定制造费用标准成本是按下式计算 的： 固定制造费用标准成本＝单位产品固定制造费 用的标准成本×实际产量
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• 固定制造费用标准成本差异一般分为耗费 差异、生产能力利用差异和效率差异三部 分，其具体计算公式如下：
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成本标准的类型
• 理想标准成本 • 正常标准成本 • 现实标准成本
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理想标准成本
• 它是指企业在最有效的生产经营条件下所 达到的成本。按此成本要求，企业全部劳 动要素都应达到最佳使用状态，不允许有 一点浪费。因而把这种成本作为短期努力 目标往往很难达到。
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正常标准成本
• 它是指在合理工作效率、正常生产能力和 有效经营条件下所能达到的成本。这种成 本的实现既非轻易可以达到，又是经过生 产者的努力可以完成的。因此，它有助于 提高工作效率、有效控制成本。
成本差异，并分析成本差异原因； • 6．进行标准成本及其成本差异的账务处理。
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实施标准成本制度的条件
• 要完善各项成本管理的基础工作 • 要健全成本管理组织 • 要树立成本意识
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要完善各项成本管理的基础工作
• 标准成本制度的实行，首先必须确定产品的标准成本。 为此，要求构成产品的零部件、半成品、耗用原材料 和人工，以及使用的设备、工艺方法等生产产品所必 须的各项因素都应标准化之外，构成成本要素的消耗 价格以及开工率的标准化也是必要的。其次，生产管 理应科学化。例如，对每一生产作业，必须进行时间 研究及动作分析，才能正确确定工时定额，作为判断 工人的工作效率以及评价各成本中心的工作成绩的依 据。另外，还要有健全的原始记录，以及完备的计量、 检验制度等。
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要树立成本意识
• “根据标准成本计算进行成本管理，归根 到底是靠人们在经营中的积极性。”“管 理者树立成本意识是实行标准成本计算不 可缺少的前提条件。”“为使部门管理者 树立成本意识，还必须采取公正合理的成 绩评价制度或使管理者积极参加制定作为 测定成绩标准的成本标准等……也要进行 各种教育和培训。”
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有利于成本控制
• 标准成本制度通过事前制定的成本标准， 对各种资源消耗和各项费用开支规定数量 界限，可以事前限制各种消耗和费用的发 生；在成本形成过程中，按成本标准控制 支出，随时揭示节约还是浪费，及时发现 超过成本标准的消耗，迅速制定改进措施， 纠正偏差，以达到降低成本的目的；产品 成本形成之后，通过实际成本与标准成本 相比较，进行定期的分析和考核，及时总 结经验，为未来降低成本指出途径。
• 2．在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗 进行比较，及时地揭示和分析脱离成本标准的差 异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事 中控制。
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标准成本制度的特点
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• 3．每月终了按实际产量乘各项目的成本标准， 将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较， 揭示各成本差异，分析差异原因，查明责任归属， 评估业绩，从而制定有效措施，以避免不合理支 出和损失的重新发生，为未来的成本管理工作和 降低成本的途径指出努力方向，实现成本的事后 控制。
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要健全成本管理组织
• 为了有效地实行标准成本制度，必须适应责任会 计的要求，相应地确定成本责任中心，各成本中 心在成本上的责任、权限范围必须一致，把标准 成本作为各成本中心的成本目标并对实际成本进 行控制，同时要分析成本差异原因和责任者，定 期向上级报告。另一方面，必须健全有关实施标 准成本制度的组织，配备既懂技术又精通成本会 计的人员。
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有利于价格决策
• 标准成本是价格决策和投标议价的一项重 要依据，这是因为标准成本提供了及时性、 一致性的成本信息，它消除了经营管理过 程中由于低效率或浪费以及偶然性因素对 成本的影响，从而避免了由于实际成本波 动而造成价格波动的后果。所以，标准成 本较会计期间结束后才求得的实际成本作 核价基础更为符合客观真实情况，并能满 足竞争时市场对定价及时性的要求。
标准 标准
工差异=（工时×工资率）－（工时×工资率）
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直接人工差异的计算
• 直接人工差异从人工效率差异（数量差异） 和工资率差异（价格差异）两方面进行分 析。这两种差异的计算方法如下：
• 人工效 实际 标准 标准 率差异=（工时－工时）×工资率
• 工资率 实际 标准 实际 差异=（工资率－工资率）×工时
耗费差异＝实际固定制造费用－计划固定制造 费用
固定制造费用能力差异＝（计划产量标准工时 －实际产量实际工时）×固定制造费用标准分 配率
效率差异＝（实际产量实际工时－实际产量标 准工时）×固定制造费用标准分配率
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两种因素差异分析法：提出这种方法的人认为，固定制 造费用和变动制造费用不一样，它同效率因素没有直接联 系，只要从能量差异和耗费差异两方面进行分析即可。这 时，耗费差异的计算方法同前面相同；产量差异可按下列 公式计算：
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固定制造费用 标准分配率 =
变动制造费用 标准分配率 =
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表7-2 产品：甲
单位产品标准成本卡 标准制定日期×年×月×日
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• 2.2 标准成本差异的核算和分析
直接材料成本差异的计算和分析 直接人工差异的计算和分析 制造费用差异的计算和分析
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直接材料成本差异的计算和分析
• 直接材料成本差异的定义 • 直接材料成本差异的计算公式 • 直接材料成本差异的分析
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制造费用差异的计算和分析
• 变动制造费用差异 • 变动制造费用差异指实际产量变动制
造费用标准数与实际数之间的差额。
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• 变动制造费用标准成本差异是由变动制造费 用率差异和效率差异两部分组成的，其计算 公式如下： 变动制造费用耗费差异＝（实际变动制 造费用分配率－变动制造费用标准分配率） ×实际工时 变动制造费用效率差异＝（实际工时－ 标准工时）×变动制造费用标准分配率
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直接材料成本差异的定义
• 直接材料成本差异是指实际产量的标 准直接材料成本与实际直接材料成本 的差额。
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直接材料成本差异的计算公式
• 直接材料成本差异=（实际数量×实 际单价）－（标准数量×标准单价）
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直接材料成本差异的分析
• 材料数量差异的计算 • 材料价格差异的计算
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材料数量差异的计算
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标准成本制度的作用
• 有利于增强员工的成本意识 • 有利于成本控制 • 有利于价格决策 • 利于简化会计工作 • 有利于正确评价业绩
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有利于增强员工的成本意识
• 标准成本制度要求在基层管理者参加之下， 用科学的方法制定成本标准，作为员工工 作努力的目标和业绩评估的尺度，这对于 促使广大员工关心成本计算，增强成本意 识，努力完成预定目标具有积极的推动作 用。
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有利于正确评价业绩
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• 因此，以本期实际成本与标准成本相比较， 就能正确评价企业的工作质量。此外，在 实行责任会计制度下，各成本中心之间的 半成品内部转移价的确定，也以标准成本 或在标准成本基础上加一定比例的内部利 润为依据。这样可以避免各成本中心的责 任成本受外界因素的影响，从而有利于正 确评价它们的业绩。
能量 计划产量 实际产量 固定制造费
差异=（标准工时 －标准工时）×用标准分配率
上式能量差异反映了计划产量的标准工时（预算工时） 和实际产量的标准工时之间的差异，它把前面效率差异和 生产能力利用差异两因素综合为一个因素。
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直接人工的标准成本
• 计算产品直接人工的标准成本，其中标准工时， 一般是通过“时间和动作研究”，按产品的加工 工序来制定。这个标准工时，除了包括产品的直 接加工工时外，还要考虑工人必要的间歇和停工 时间。“标准价格”是确定直接人工标准成本的 另一因素，它一般是采用计划工资率，即每一标 准工时应分配的标准工资，应以职工工资标准为 基础来确定。单位产品消耗的各工序标准工时由 工程技术和生产部门来提供，计划工资率一般由 人力资源部门来提供。
• 材料消耗 （实际 标准 实际 价格差异= 价格－Байду номын сангаас格）×消耗量
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直接人工差异的计算和分析
• 直接人工差异的定义 • 直接人工差异的计算公式 • 直接人工差异的计算
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直接人工差异的定义
• 直接人工差异是指实际产量的标准人 工与实际人工的差额。
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直接人工差异的计算公式
• 直接人 实际 实际
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制造费用的标准成本
• 制造费用一般不能按产品制定消耗定额， 通常应以责任部门为单位，按固定费用和 变动费用两类编制费用预算，其中变动费 用最好应按不同生产量来确定，以适应实 际数量的变动。费用预算所确定的固定费 用与变动费用发生额分别除以预算生产量 （多数企业以直接生产工人工时或机器小 时表示），就可以求得固定费用和变动费 用标准分配率，其计算公式如下：
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第二节 标准成本的制定和标准 成本差异分析
• 2.1 标准成本的制定
标准成本各成本项目的制定 单位产品标准成本卡(表7-2）
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标准成本各成本项目的制定
• 直接材料的标准成本 • 直接人工的标准成本 • 制造费用的标准成本
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直接材料的标准成本
• 产品的直接材料标准成本的计算，一方面 应从工程技术部门取得产品的技术文件提 供的制造单位产品所需要的各种原材料消 耗量（包括构成产品实体的原材料消耗和 正常的损耗）；另一方面，应从供应部门 取得每项材料的标准单位价格，主要包括 运杂费和购价等。把各种原材料的标准消 耗量乘其标准单价，就可以求得产品材料 标准成本。
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现实标准成本
• 它是指在现有生产技术条件下进行有效经 营基础上，根据下一期最可能发生的各种 生产要素的耗用量、预计价格和预计的生 产经营能力利用程度而制定的标准成本。
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• 1.2 实施标准成本制度的步骤和条件
实施标准成本制度的步骤 实施标准成本制度的条件
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实施标准成本制度的步骤
• 1．正确制定成本标准； • 2．揭示实际消耗与成本标准的差异； • 3．积累实际成本资料并计算实际成本； • 4．计算实际产量的标准成本； • 5．通过标准成本和实际成本的比较，算出标准
• 材料数 (实际 标准 材料标 量差异= 消耗量－消耗量）×准价格
• 上式中，材料标准消耗量，是在生产任务完成后， 根据实际产量（零件数量或毛坯数量）和单位标 准消耗量（定额）相乘求得；实际消耗量是根据 领、退料凭证以及原材料盘存资料计算出来的。
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材料价格差异的计算
• 材料购入 （实际 标准 实际 价格差异= 价格－价格）×购入量
第七章（2）标准成本法
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第一节
标准成本制度概述
• 1.1 标准成本制度的特点和作用
标准成本制度的特点 标准成本制度的作用 成本标准的类型
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标准成本制度的特点
• 1．预先制定所生产的各种产品应该发生的各项 目成本，亦称标准成本，作为员工工作努力的目 标，以及用作衡量实际成本节约或超支的尺度， 从而起着成本的事前控制作用。
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要健全成本管理组织
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• 另一方面，必须健全有关实施标准成本制度的组 织，配备既懂技术又精通成本会计的人员。如日 本一些企业设置成本计算科、标准科以及由这些 科室和生产现场负责人组成的成本管理委员会。 在美国还设立标准委员会来制定标准。标准委员 会成员由企业中受标准影响的各个部门代表组成， 会计部门成员通常是标准委员会关键成员。另外， 美国还专门设置成本工程师，以便对成本问题进 行深入探索。