会计实务综合专题及答案解析(一)

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会计实务综合专题及答案解析(一)

一、计算题（本大题4小题．每题10.0分，共40.0分。）

第1题

甲公司于2003年1月1日以350万元取得B 公司持有的D 公司10%的股权，甲公司对该项投资采用成本法核算。D 公司2003年1月1日的所有者权益总额为3000万元，(其中实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元。甲公司所得税采用债务法，所得税率为33%，D 公司所得税率为20%。

(1) 2003年4月20日D 公司宣告发放现金股利100万元，甲公司已收到现金股利。 2003年D 公司实现净利润600万元。

(2) 2004年1月1日甲公司又以银行存款1300万元收购另一投资者持有的D 公司40%的股权。

(3) 2004年4月10日D 公司宣告发放现金股利200万元，甲公司已收到现金股利。

(4) 2004年D 公司全年实现净利润500万元。

(5) 2004年D 公司接受捐赠固定资产一台，市场价为100万元。

(6) 2005年4月10日D 公司宣告发放现金股利300万元，甲公司已收到现金股利。 2005年度D 公司全年发生亏损200万元，甲公司预计对D 公司的投资可收回的金额为1600万元。

(7) 2006年1月20日甲公司出售对D 公司的全部投资，收到出售价款1800万元，已收入银行。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。(股权投资差额按5年摊销，长期股权投资、资本公积要求写出明细科目，单位以万元表示)

【正确答案】：

答案:

(1) 借：长期股权投资——D 公司 350

贷：银行存款 350

(2) 借：应收股利 10

贷：长期股权投资——D 公司 10

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

(3) ①追溯调整

2003年投资时产生的股权投资差额＝350-3000×10%＝50(万元)

2003年度应摊销的股权投资差额=50÷5＝10(万元)

2003年度应确认的投资收益＝600×10%＝60(万元)

所得税影响数=60÷(1-20%)×(33%-20%)-10×33%＝6.45(万元)

成本法改为权益法的累积影响数＝60-10-6.45＝43.55(万元)

借：长期股权投资——D 公司(投资成本) 290(300-10)

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长期股权投资——D 公司(股权投资差额) 40

长期股权投资——D 公司(损益调整) 60

贷：长期股权投资——D 公司 340(350-10)

利润分配——未分配利润 43.55

递延税款 6.45

借：长期股权投资——D 公司(投资成本) 60

贷：长期股权投资——D 公司(损益调整) 60

②追加投资

借：长期股权投资——D 公司(投资成本) 1300

贷：银行存款 1300

再次投资的股权投资差额＝1300-(3000-100+600)×40%＝1300-1400=-100(万元) 借：长期股权投资——D 公司(投资成本) 100

贷：长期股权投资——D 公司(股权投资差额) 40

资本公积——股权投资准备 60

(4) 借：银行存款 100

贷：长期股权投资——D 公司(投资成本) 100

(5) 借：长期股权投资——D 公司(损益调整) 250

贷：投资收益 250

(6) 借：长期股权投资——D 公司(股权投资准备) 40(100×80%×50%) 贷：资本公积——股权投资准备 40

(7) 借：应收股利 150

贷：长期股权投资——D 公司(损益调整) 150

借：银行存款 150

贷：应收股利 150

借：投资收益 100

贷：长期股权投资——D 公司(损益调整) 100

(8) 长期股权投资账面价值＝390+1300+60-100+250+40-150-100＝1690(万元) 长期股权投资可收回金额＝1600万元

长期股权投资发生减值＝1690-1600＝90(万元)

借：资本公积——股权投资准备 60

投资收益 30

贷：长期投资减值准备——D 公司 90

(9) 借：银行存款 1800

长期投资减值准备——D 公司 90

贷：长期股权投资——D 公司(投资成本) 1650

——D 公司(股权投资准备) 40

资本公积——股权投资准备 60

投资收益 140

同时：

借：资本公积——股权投资准备 100(60+40)

贷：资本公积——其他资本公积 100