第三方物流成本控制文献综述

国内外研究现状

国外研究现状

物流是伴随人类生产活动而存在的客观事实，但有关物流相关概念却是在上个世纪初才出现，作为一门学科来研究更是最近几十年来的事情。从理论上认识物流始于年，在美国政府报告《农产品流通产业委员会报告》中首次论述了对农产品流通产生影响的各种因素和费用，揭开了人们对物流活动认识的序幕【】。

()对物流外包定义为:选择一个第三方签订付费合约以执行企业的全部或部分物流作业，他认为外包决策并非追求短期利益，而是追求第三方所能提供的长期优势【】。

论述了通过物流系统的集成规划，总物流成本可以减少之多。并建立了集成规划优化模型来使物流成本最小化【】。

愈来愈新的经济环境下，新的制造环境改变以往制造业直接成本及制造费用的比重，导致传统成本法以数量为基础来分摊制造费用的成本观念已严重扭曲产品成本，为了解决此问题，美国学者和于年提出了基于作业的成本计算方法—作业成本法。随后，美国众多的大学、会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。

在这期间比较有代表性的著作有:詹姆斯·布林逊()的《作业会计:作业基础成本计算法》，彼得·特尼()的《的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》和库柏、卡普兰等()通过对八大公司试点报告加工、整理写成的《推进作业基础成本管理:从行动到分析》等。

通过两个案例研究，讨论了在制造企业实施的益处，会遇到的问题，并确认了成功实施的关键因素【】。

和讨论了当产品生产多样化、生产实现计算机集成制造时传统成本体制的缺点，指出方法可以解决这些问题。同时他们构造了系统设计的个步骤和实施的个阶段【】。

()指出一些促成作业成本法兴起的背景因素，诸如固定成本增加、直接人工成本相对较低、科技高度发展、产品多样化、竟争激烈与管制解除等。同时指出了除在制造业传统成本法无法提供正确的成本信息外，这同样也是多数服务业所而临的问题。

()指出，服务业对作业成本法的需求来自以下两个方面:一是近二十年来，各种管制的解除使得金融、医疗保健、交通运输等有更大的自由去设计新的产品

和服务以及确定自己的价格，也使得各产业内的竞争对手增多，唯有充分了解市场、顾客、产品的获利性的公司才能生存；二是在各公司内，诸如营销、研发、销售等服务部门的费用已大幅提升，而传统的会计系统只重视直接材料、直接人工以及基于此的制造费用的处理，很显然不能对服务部门的费用做合适处理。

()指出在制造业各行业大多以类似的方式来处理其内部的各种作业，而在服务业中，每一个行业，如保险、医疗、银行等，其内部所从事的各种作业都有很大的差异，这或许是服务业较晚采用作业成本法的原因，但也指出作业成本法一样可以用到各式各样的服务行业。

和以金融业为案例，说明了在产品盈利能力分析和业绩评价中，传统管理会计体制的缺点和现代管理会计体制的优点【】。

国内研究现状

我国是在世纪年代初从日本引进了物流的概念并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约做出了贡献。国内物流业的飞速发展也带来了物流理论研究的高潮，相关的文献有：

董千里对第三方物流的形成理论与实践进行了研究，指出了在中国发展第三方物流条件已经成熟【】。田宇等人对企业自营还是外购物流服务进行了探讨，指出了企业应根据自己物流子系统的战略重要性和单项物流功能是否有战略意义，以及自营和外购的成本比较来进行决策【】。于江分析了企业使用外包物流的主要原因，探讨了企业选择合适的外包物流的关键因素以及企业如何更好地与外包物流进行合作关系的管理【】。

许广义等探讨了如何在物流服务与物流成本二者之间存在效益背反的情况下进行均衡【】。成耀荣等提出了计算物流成本的原则；在对物流成本的形成机制进行分析的基础上，提出了计算物流成本的步骤；介绍了物流成本计算的方法；分析了物流成本的特殊性以及计算物流成本的意义，强调计算物流成本的主要意义在于应用物流成本进行物流管理【】。

高建兵对企业物流成本控制进行了系统分析，提出了物流成本控制的理论框架，认为企业物流成本控制应重视系统化和综合控制，并尽可能充分发挥计算机网络系统的作用【】。

我国学术界余绪缨【】、王光远【】和王平心【】【】等人对作业成本法在我国运用的理论和实践意义、成效与困难、应用前景等进行了积极而广泛的研究。这些文章都从不同层面分析了作业成本法的理论、优势及实施过程。值得注意的

是，不仅会计类刊物，而且工程类刊物也刊载了有关作业成本法的文章。

郭晓顺从物流企业运用作业成本法的背景分析入手，从必要性和可行性两个方面论证了作业成本法比较适合物流企业的成本控制与管理【】。

陈小龙介绍了先进的作业成本分析法，阐述了它的成本计算思想和计算方法，并结合我国制造企业目前物流成本计算的实际，给出可行的实施方案【】。

熊金安运用价值链和成本收益平衡理论，着重分析了第三方物流的作业流程和作业成本，提出应根据供应链一体化的理论，通过物流流程重组，合理的成本核算，构筑一体化的物流组织，作业合理化以及物流信息化等方法来进行作业成本控制【】。

汪小勇等在分析物流企业原有成本核算方法的基础上，引入作业成本核算法，并以某物流快递公司为例用作业成本核算法模拟运作，运作结果表明用作业成本核算的物流成本比传统成本核算结果的相对准确【】。

孟大伟等在比较传统成本核算程序与作业成本核算程序差异的基础上，以国际某知名饮料公司的分销体系为实例按照作业成本核算方法的标准程序计算设立分销中心前后的分销成本，由此决策是否需要在某地设立分销中心的投资决策【】。

蹇令香等认为第三方物流企业具备了应用作业成本法的条件【】，探讨了作业成本法在第三方物流企业成本控制中的应用，研究企业如何根据未来物流服务的需求，确定未来期间最优的约定作业能力水平，从而为企业的经营管理决策提供科学的依据【】。

尽管国内外关于物流成本管理及作业成本核算的文献不少，但是大多研究的重点集中在作业成本核算的概念，以及与传统核算方法的比较方面，对于第三方物流企业如何具体运用作业成本法对物流成本进行核算，如何建立第三方物流企业物流成本控制模型以及如何对第三方物流企业物流服务进行定价的综合研究是非常少的。

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