第七章资源税(1)
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税法 第七章-资源税法
二、资源税应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办 法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的 比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体 适用的定额税率计算。 (1) 实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和 规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为 应纳税额＝销售额×适用税率 (2) 实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量 和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为 应纳税额＝课税数量×单位税额
每千克或者每克拉0.5～20 元
每吨2～30元 每吨0.4～60元 每吨0.4～30元 每吨10～60元 每吨2～10元
扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定
(1) 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按 照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量 (金额)代扣代缴资源税。 (2) 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核 定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量(金 额)代扣代缴资源税。
三、资源税的税率
税目 一、原油 二、天然气 三、煤炭
四、其他非金属 矿原矿
普通非金属矿原矿 贵重非金属矿原矿
五、黑色金属矿原矿 六、有色金属矿 原矿 七、盐
稀土矿 其他有色金属矿原矿 固体盐 液体盐
税率 销售额的6%～10% 销售额的6%～10% 销售额的2%～10%
每吨或者每立方米0.5～20 元
(5) 黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，是指纳税人 开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主要 产品先入选精矿、制造人工矿，最终入炉冶炼的金属 矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石、铜矿石、 铝土矿石等。 2. 盐 (1) 固体盐：是指用海、湖水或地下湖水晒制和加工 出来呈现固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖 盐原盐和井矿盐。 (2) 液体盐：俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓 度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。纳税人 在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡 未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿 产品税目征收资源税。
第7章资源税
五、资源税的减免
开采原油过程中用于加热、修井的原油免 税； 因意外事故或者自然灾害遭受到重大损失 的，酌情决定减税或者免税。 国务院规定的其他减税、免税项目。
五、
资源税的申报缴纳
一、纳税义务的发生时间 二、纳税期限 三、纳税地点
第七章
资源税会计
第一节资源税概述
第二节资源税的计算与申报
[答案] (1)资源税： ①外销原煤应纳资源税：280 × 3=840(万元) ②外销洗煤应纳资源税：90÷60%×3＝450(万元) ③食堂用煤应纳资源税：0.25×3=0.75(万元) ④外销天然气应纳资源税：(37000—2000)×8÷10000=28(万元) 应缴纳资源税合计＝1318. 75(万元) (2)增值税： ①销售原煤销项税额；22400×13%=2912（万元) ②销售洗煤销项税额；15840×13％＝2059.2(万元) ③自用原煤销项税额：(22400÷280×0.25)×13%=2.6（万元） ④销售天然气销项税额＝6660×13%＝865．8(万元) ⑥进项税额：1190+200 ×7％＝1204(万元) ⑥应缴纳的增值税：2912＋2059.2+2.6+865．8—1204=4635．6(万元)
见书409页。
第七章
资源税会计
第一节资源税概述
第二节资源税的计算与申报
第三节资源税的会计处理
一、资源税的征税对象
在我国境内开采矿产品生产盐 征税范围限于境内开采的矿产品和盐两类，包括： 原油，不包括人造石油。 天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 煤炭，是指原煤，不包括洗煤等煤炭制品。 其他非金属矿原矿。 黑色金属矿原矿。 有色金属矿原矿。 盐，包括固体盐和液体盐。
第七章 资源税
33
1、通过征收土地使用税，能促使用地单位 用地时精打细算，达到合理使用土地、提 高土地使用的效益。 2、可以调节土地的级差收益。 3、对不同地区及同一地区的不同地段采取 高低不同的税额，可以促进土地使用者加 强经济核算，改善经营管理，在平等的条 件下展开竞争。
34
三、城镇土地使用税与耕地占用税的区别（重点）
（六） 资源税的纳税地点及纳税期限 (1)纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税 务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税， 应向收购地缴纳。 （2）纳税期限P289、 １、六种：1日、3日、5日、10日、15日、1个月 六种纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自 期满之日起5日内预缴，于次月1日—10日内申报纳 税并结清上月应纳税款。
本节回顾
30
重点 耕地占用税的概念、纳税人、征税对象、 计税依据、定额税率、免税3个、减税3个、 征收管理
31
第四节 城镇土地使用税
32
一、城镇土地使用税
对在城市和县城占用国家和集体土地 的单位和个人，按使用土地面积定额征收 的一种税。 二、开征城镇土地使用税的意义 要点： 中国土地的现状是，人多地少，但由 于长期对土地采用无偿划拨、无限期使用 的方式 ，造成土地资源的浪费。
例
16
【例-选择题】某矿山本月生产锰矿石1200 吨，销售锰矿石1600吨，自用300吨用于连 续生产，本月应纳资源税的计税数量为 （ ）吨 A 1200 B 1500 C 1600 D 1900 【答案】D Nhomakorabea17
（四）、资源税的税收优惠(重点)*
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免 征资源税。 2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意 外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的， 由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予 减税或免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。
1、通过征收土地使用税，能促使用地单位 用地时精打细算，达到合理使用土地、提 高土地使用的效益。 2、可以调节土地的级差收益。 3、对不同地区及同一地区的不同地段采取 高低不同的税额，可以促进土地使用者加 强经济核算，改善经营管理，在平等的条 件下展开竞争。
34
三、城镇土地使用税与耕地占用税的区别（重点）
（六） 资源税的纳税地点及纳税期限 (1)纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税 务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税， 应向收购地缴纳。 （2）纳税期限P289、 １、六种：1日、3日、5日、10日、15日、1个月 六种纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自 期满之日起5日内预缴，于次月1日—10日内申报纳 税并结清上月应纳税款。
本节回顾
30
重点 耕地占用税的概念、纳税人、征税对象、 计税依据、定额税率、免税3个、减税3个、 征收管理
31
第四节 城镇土地使用税
32
一、城镇土地使用税
对在城市和县城占用国家和集体土地 的单位和个人，按使用土地面积定额征收 的一种税。 二、开征城镇土地使用税的意义 要点： 中国土地的现状是，人多地少，但由 于长期对土地采用无偿划拨、无限期使用 的方式 ，造成土地资源的浪费。
例
16
【例-选择题】某矿山本月生产锰矿石1200 吨，销售锰矿石1600吨，自用300吨用于连 续生产，本月应纳资源税的计税数量为 （ ）吨 A 1200 B 1500 C 1600 D 1900 【答案】D Nhomakorabea17
（四）、资源税的税收优惠(重点)*
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免 征资源税。 2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意 外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的， 由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予 减税或免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。
第七章 资源税 《税法》课程PPT
扣缴义务人代扣代缴资源税适用税率按如下规定执行：独立矿山、 联合企业收购未税矿产品，按本单位应税产品税率代扣代缴；其他 收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税率代扣 代缴
二、资源税税收优惠及税额计算
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税
（
（2）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免税
计税 依据
（1）从价计征的应税产品以销售额为计税依据 （2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据 （3）计税依据确定的其他规定
二、资源税税收优惠及税额计算
① 计税销售额的一般规定：为纳税人销售应税产品向 购买方收取的全部价款和价外费用
销售额明显偏低且无正当理由、视同销售为无销售额的， 按，纳税人最近时期、其他纳税人最近时期同类产品平 均价，或组成计税价计税： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）
分析
不正确。根据资源税法律制度规定，纳税人的减免税项目，应 当单独核算计税数量或计税销售额；未单独核算或不能准确提 供计税数量和计税销售额的，不予减免税，主管税务机关无权 核定
二、资源税税收优惠及税额计算
（二） 税额 计算
计税 方法
从价计征：应纳税额=销售额×比例税率 从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率
（
事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、
一 ）
自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税
税
收
优
（2）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生
惠
产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面
的，视同销售缴纳资源税
9
二、资源税税收优惠及税额计算
（3）进口的应税产品不征资源税，出口应税产品不
二、资源税税收优惠及税额计算
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税
（
（2）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免税
计税 依据
（1）从价计征的应税产品以销售额为计税依据 （2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据 （3）计税依据确定的其他规定
二、资源税税收优惠及税额计算
① 计税销售额的一般规定：为纳税人销售应税产品向 购买方收取的全部价款和价外费用
销售额明显偏低且无正当理由、视同销售为无销售额的， 按，纳税人最近时期、其他纳税人最近时期同类产品平 均价，或组成计税价计税： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）
分析
不正确。根据资源税法律制度规定，纳税人的减免税项目，应 当单独核算计税数量或计税销售额；未单独核算或不能准确提 供计税数量和计税销售额的，不予减免税，主管税务机关无权 核定
二、资源税税收优惠及税额计算
（二） 税额 计算
计税 方法
从价计征：应纳税额=销售额×比例税率 从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率
（
事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、
一 ）
自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税
税
收
优
（2）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生
惠
产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面
的，视同销售缴纳资源税
9
二、资源税税收优惠及税额计算
（3）进口的应税产品不征资源税，出口应税产品不
资源税
例题
• 例1.【08年注会考试试题】开采资源税应税 产品销售的，应向销售所在地的主管税务 机关缴纳资源税。（ ）
•
• 例2. 【06年注会考试试题】进口的矿产品 和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐， 也不免征或退还已纳资源税。（ ）
• 例3.【07年初级会计职称考试试题】根据资 源税法律制度的规定，下列各项中，不属 于资源税征税范围的是（ ）。 A.天然气 B.地下水 C.原油 D.液体盐
• •
四、税率【注意3、4项】 1、资源税——幅度定额税率。（见教材 P.191“图表”）【了解税率的高低】
• 2、纳税人开采或者生产不同税目应税矿产 品的，应当分别核算不同税目应税矿产品 的课税数量。未分别核算或不能准确核算 的，从高适用税率。
• 3、纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的 其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额 的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目 征收资源税。
• 3、对进口应税资源产品的单位或个人不征 资源税（相应的对出口应税产品也不退 （免）已纳的资源税）。【资源税：进口 不征，出口不退】
• 4、中外合作开采石油、天然气，按照现行 规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源 税。
• （二）扣缴义务人【掌握：1、3、4项】 • 1、独立矿山、联合企业和其他收购未税 矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
• 4、对于连续加工前无法正确计算原煤移送 使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收 率，将加工产品实际销量和自用量折算成 原煤数量，以此作为课税数量。 • 【综合回收率=选煤、洗煤数量÷耗用 原煤数量 • ①耗用原煤数量=选煤、洗煤数量÷综 合回收率 • ②资源税=原煤量×定额税率】
• 5、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确 掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其 精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为 课税数量，其计算公式为： • 【 选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量 • ①原矿量=精矿量÷选矿比； • ②资源税=原矿量×定额税率。】
财务专业税法第七章自学课件 第七章 资源税
• 下列收购未税矿产品的各项中属于资源 税扣缴义务人的是（ ）。 • A.收购未税矿石的独立矿山 • B.收购未税矿石的个体经营者 • C.收购未税矿石的联合企业 • D.收购未税矿石的冶炼厂 • 答案：ABCD
• 四、税目及单位税额
– 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品、 黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐
• 2．原煤。对外直接销售的，以实际销售为课 税数量；以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用 于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以 动用时的原煤量为课税对象；对于连续加工前 无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的 综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤 动用量作为课税数量。综合回收率及洗煤折算 为原煤的课税数量的计算公式如下： • 洗煤折算为原煤的课税数量=洗煤的数量/综 合回收率
• “独立矿山”是指只有采矿或只有采矿和选矿的独 立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主 要用于对外销售。“联合企业”是指采矿、选矿、 冶炼(或者加工)连续生产的企业或采矿、冶炼(或加 工)连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二 级或三级以下核算单位。 • “未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其矿产品 时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿 产品。“资源税管理证明”是证明销售的矿产品已 缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有 效凭证，可以跨省(区、市)使用。它分甲、乙两种， 由当地主管税务机关开具。乙种证明适用于个体户、 小型采矿 • 销售企业等零散资源税的纳税人，一次一开。
• 下列各项中属于资源税征税范围的是 （）。 • A.人造石油 • B.煤矿生产的天然气 • C.洗煤选煤 • D.液体盐 • 答案：D
• 六、资源税的优惠政策 • 1．开采原油过程中用于加热、修井的原油免 税。 • 2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因 意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重 大损失的，由省(区、市)人民政府酌情给予减 税或免税。 • 3．国务院规定的其他减税、免税项目，如北 方海盐减按15元/吨，南方海盐湖盐井矿盐减 按10元/吨，液体盐2元/吨。
2014年注册税务师考试大纲《税法一》第七章：资源税
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2014年注册税务师考试大纲《税法一》第七章：资源税第七章资源税
一、资源税概述
（一）了解资源税的概念与特点
（二）了解资源税的立法原则
二、纳税人与扣缴义务人
了解纳税人与扣缴义务人的规定
三、征税范围
掌握征税范围的具体规定：原油、天然气、煤炭等的规定
四、税目与税率
（一）熟悉资源税税目
（二）了解资源税税率适用的规定
五、应纳税额的计算
（一）掌握一般计税方法
（二）熟悉特殊规定
六、申报与缴纳
（一）了解纳税义务发生时间
（二）了解纳税地点
（三）了解纳税期限
（四）熟悉代扣代缴的规定。
税法(第五版)课件 第七章 资源税
2.销售额销售额是指纳税源自销售应税产品向购买方收取的全部价款和价
外费用,不包括增值税销项税额和运杂费用。
❖ 3.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算 ❖ 对同一种应税产品,征税对象为精矿的,纳税人销售原矿时,
应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税;征税对象 为原矿的,纳税人销售自采原矿加工的精矿,应将精矿销售 额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上 应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算,也可通过原矿 销售额、加工环节平均成本和利润计算。
Company name
❖ 2.资源税的纳税地点 ❖ 纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳
资源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开 采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由 省级地方税务机关决定。
Company name
第七章
资源税
第二节 资源税的税目税率
LOGO
❖ 资源税税目税率表(从2016年7月1日起执行)
（二）资源税特殊情况的课税数量计算
第七章
资源税
第五节 资源税的纳税申报
LOGO
❖ 一、资源税纳税申报表的填写
❖ 2016年6月22日,国家税务总局对原资源税纳税申报表进 行了修订,自2016年7月1日起施行。
❖ 二、资源税纳税申报表附表的填写
❖ 2016年6月22日,国家税务总局发布修订的资源税纳税申 报表,同时还发布了三个附表
❖ 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石,按
照便利征管原则,仍实行从量定额计征。
Company name
第七章
资源税
第三节 资源税的优惠
LOGO
❖ (1)对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采
方式采出的矿产资源,资源税减征50%。
外费用,不包括增值税销项税额和运杂费用。
❖ 3.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算 ❖ 对同一种应税产品,征税对象为精矿的,纳税人销售原矿时,
应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税;征税对象 为原矿的,纳税人销售自采原矿加工的精矿,应将精矿销售 额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上 应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算,也可通过原矿 销售额、加工环节平均成本和利润计算。
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❖ 2.资源税的纳税地点 ❖ 纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳
资源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开 采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由 省级地方税务机关决定。
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第七章
资源税
第二节 资源税的税目税率
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❖ 资源税税目税率表(从2016年7月1日起执行)
（二）资源税特殊情况的课税数量计算
第七章
资源税
第五节 资源税的纳税申报
LOGO
❖ 一、资源税纳税申报表的填写
❖ 2016年6月22日,国家税务总局对原资源税纳税申报表进 行了修订,自2016年7月1日起施行。
❖ 二、资源税纳税申报表附表的填写
❖ 2016年6月22日,国家税务总局发布修订的资源税纳税申 报表,同时还发布了三个附表
❖ 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石,按
照便利征管原则,仍实行从量定额计征。
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第七章
资源税
第三节 资源税的优惠
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❖ (1)对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采
方式采出的矿产资源,资源税减征50%。
税法(第五版)课件第7章资源税2021-08
(三)纳税地点
资源税按月或者按 季申报缴纳；不能 按固定期限计算缴 纳的，可以按次申 报缴纳。
纳税人应当在矿 产品的开采地或 者海盐的生产地 缴纳资源税。
纳税人按月或者按 季申报缴纳的，应 当自月度或者季度 终了之日起15日内，
资源税由税务机 关征收管理。海 上开采的原油和
向税务机关办理纳 税申报并缴纳税款； 按次申报缴纳的， 应当自纳税义务发
18
三、资源税的计算
(二)应纳税额的计算
实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品的销售额乘 以具体适用的比例税率计算。实行从量计征的，应纳税额 按照应税产品的销售数量乘以具体适用的定额税率计算。
应纳税额=应税产品的销售额×适用的比例税率 应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率
19
三、资源税的计算
15
三、资源税的计算
(二)计税方法的特殊规定
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税 目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提 供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当 分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算 或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的， 从高适用税率。
纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品(通过破碎、切割、洗选 、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包 括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品) 销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿 产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。对于无法区分 原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。
26
国家税收(第六版)第七章资源税
金属矿产品
石墨
精矿
硅藻土
精矿
高岭土
原矿
萤石
精矿
石灰石
原矿
硫铁矿
精矿
税率幅度 1%~6% 1%~4% 2%~8% 3%~9% 2%~6% 2%~6% 2%~6% 税率不超过 20% 3%~10% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6%
15
磷矿
原矿
3%~8%
16
氯化钾
精矿
3%~8%
第七章 资源税
+ 学习目的和要求:
+ 通过本章学习，要求了解资源税的概念、特点 以及会计处理； 熟悉资源税的纳税人、征税对 象和适用税率形式；掌握资源税应纳税额的计 算方式。
+ 重点：资源税的计算 + 难点：计税依据的确定
◆第一节 资源税概述
一、概念和特点 资源税是以各种自然资源为课税对象征收的一种税。
17
硫酸钾
精矿
6%~12%
氯化钠初级
18
井矿盐
1%~6%
产品
氯化钠初级
19
湖盐
1%~6%
产品
提取地下卤水 氯化钠初级
20
3%~15%
晒制的盐
产品
21
煤层（成）气 原矿
1%~2%
每吨或立方
22
黏土、砂石 原矿
米0.1~5元
从量税率每
吨或立方米
未列举名称的其他
23
原矿或精矿 不超过30元；
非金属矿产品
从价税率不
还包括外商投资企业和外国企业。 4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源
税的扣缴义务人。
第七章 资源税
石墨
精矿
硅藻土
精矿
高岭土
原矿
萤石
精矿
石灰石
原矿
硫铁矿
精矿
税率幅度 1%~6% 1%~4% 2%~8% 3%~9% 2%~6% 2%~6% 2%~6% 税率不超过 20% 3%~10% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6%
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磷矿
原矿
3%~8%
16
氯化钾
精矿
3%~8%
第七章 资源税
+ 学习目的和要求:
+ 通过本章学习，要求了解资源税的概念、特点 以及会计处理； 熟悉资源税的纳税人、征税对 象和适用税率形式；掌握资源税应纳税额的计 算方式。
+ 重点：资源税的计算 + 难点：计税依据的确定
◆第一节 资源税概述
一、概念和特点 资源税是以各种自然资源为课税对象征收的一种税。
17
硫酸钾
精矿
6%~12%
氯化钠初级
18
井矿盐
1%~6%
产品
氯化钠初级
19
湖盐
1%~6%
产品
提取地下卤水 氯化钠初级
20
3%~15%
晒制的盐
产品
21
煤层（成）气 原矿
1%~2%
每吨或立方
22
黏土、砂石 原矿
米0.1~5元
从量税率每
吨或立方米
未列举名称的其他
23
原矿或精矿 不超过30元；
非金属矿产品
从价税率不
还包括外商投资企业和外国企业。 4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源
税的扣缴义务人。
第七章 资源税
第07章 资源税法
第七章资源税法资源税法是指国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
现行资源税法的基本规范，是1993年12月25日国务院颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称《资源税暂行条例》）。
第一节资源税基本原理一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。
对资源占用行为课税不仅为当今许多国家广泛采用，而且具有十分悠久的历史。
我国对资源占用课税的历史至少可以追溯到周代，当时的“山泽之赋”就是对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等开发、利用自然资源的生产活动课征的赋税。
此后，我国历代政府一直延续了对矿冶资源、盐业资源等自然资源开发利用课税的制度。
二、资源税征收的理论依据1984年我国开征资源税时，普遍认为征收资源税主要依据的是受益原则、公平原则和效率原则三方面。
从受益方面考虑，资源属国家桥有，开采者因开采国有资源而得益，有责任向所有者支付其地租；从公平角度来看，条件公平是有效竞争的前提，资源级差收入的存在影响资源开采者利润的真实性，或偏袒竞争中的劣者，或拔高竞争中的优胜者，故级差收入以归政府支配为好；从效率角度分析，稀缺资源应由社会净效益髙的企业来开采，对资源开采中出现的掠夺和浪费行为，国家有权采取经济手段促其转变。
这些解释从一个侧面说明了开征资源税的意义和必要性。
征收资源税的最重要理论依据是地租理论。
由于矿产等资源具有不可再生性的特征，以及国家凭对自然资源的所有权垄断，使资源产生地租。
矿产资源的地租表现为矿产资源的租金。
矿产资源的租金体现了矿产资源的价值。
这种价值不是矿产企业在开采矿产资源过程中的“劳动凝结”，而是矿产资源无以复加的使用价值的“国家所有权垄断”的体现。
任何单位和个人未经国家允许，都不可能实施矿产资源的开采经营权，也不可能基于法律的规定取得矿产资源的所有权。
所以，任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。
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第七章资源税(1)
（2）课税数量确定的特殊方法： 1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数 量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为课税数量。 2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的， 一律按原油的数量课税。 3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。 4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移 送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量， 以此作为课税数量。
A.资源税1.68万元 B.资源税2.4万元 C.增值税78万元 D.增值税102万元
应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元） 应纳增值税=1500×4000×17%=1020000 （元）
第七章资源税(1)
• 【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外 购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐 12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税 额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（ ）资源税。 A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元
第七章资源税(1)
2.级差资源税和一般资源税
对资源征税按其 课税目的和意义的不同，可分为级差资 源税和一般资源税两种。
1）级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个 人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一 种税
2）一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的 城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、 滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单 位和个人，为取得应纳税资源的使用权而征收的一种 税。这种税种体现普遍征收、有偿开采的原则，具有 受益税的性质，是对绝对地租的征收。
第七章资源税(1)
3）级差资源税和一般资源税的比较 性质不同，前者是极差地租，后者是绝
对地租 征税对象不同，前者是对收入征税，后
者是对使用权征税。
第七章资源税(1)
第二节 资源税 一、概述 1.资源税是对在我国境内开采应税矿产品 及生产盐的单位和个人，因其资源条件 差异所形成的级差收入征收的一种税。 ①级差资源税 ②调节级差收入
第七章资源税(1)
5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体 盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固 体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准 予抵扣
【例题·多选题】某铜矿本月销售铜精矿4000吨 （选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当 地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税 税额为（ ）
第七章资源税(1)
④其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭、井矿盐 以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、石墨、 石英砂、大理石、花岗石、石棉、石灰石、石膏、石棉、 天然碱、硫铁矿、磷铁矿等。 ⑤黑色金属矿原矿。 包括如铁矿石、锰矿石和铬矿石 ⑥有色金属矿原矿 如铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、钨矿石、锡矿石、黄金 矿石等。
10-60元/吨 2-10元/吨
第七章资源税(1)
(2)征收原则
普遍征收：两层含义 极差调节：
第七章资源税(1)
【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的 有（ ）。
A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业
ACD
【例题·单选题】下列属于资源税扣缴义务人的是 （ ）。
A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人 C.收购已税矿产品的单位 D.收购已税矿产品的单位和个人
A
第七章资源税(1)
4.资源税的计税依据 (1)资源税的课税数量——销售数量、自用数 量。
1).纳税人开采或生产应税产品销售的， 以销售数量为课税数量。
2).纳税人开采或生产应税产品自用的， 以自用（非生产用）数量为课税数量。 例：天然气，销售1000万立方米，自用10万 立方米，每立方米10元。
第七章资源税(1)
(2)盐：包括固体盐和液体盐。 固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 液体盐（卤水）：指氯化钠含量达到一定浓度的溶 液，是生产碱和其他产品的原料。 1)2.资源税的纳税义务人 2) 是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿 产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 中外合作开采石油、天然气，按照现行规 定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中 外合作开采石油、天然气的企业暂不是资源税的纳 税人。
第七章资源税(1)
3.税率 (1)资源税税目税额表
税目
1、原油 2、天然气 3、煤炭 4、黑色金属矿原矿 5、有色金属矿原矿 6、其他非金属矿原矿 7、盐 (1)固体盐 (2)液体盐
税额幅度 8-30元/吨 2-15元/千立方米 0.3-5元/吨 2-30元/吨 0.4-30元/吨 0.5-20元/吨（立方米）
第七章资源税(1)
二、资源税的基本要素 1.资源税的征税范围和税目 资源税的征税范围包括矿产品和盐两类 (1)矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产
品和其他非金属矿产品等。 ①原油：指开采的天然原油，不包括人造原油。 ②天然气：指专门开采的天然气和与原油同时开 采的天然气。煤矿生产的天然气暂不征税。 ③煤炭：指原煤。以原煤加工的洗煤、选煤和其 他煤炭制品
第七章资源税(1)
第一节 资源税制概述
资源税制是对自然资源征税的税种的总称。 我国对资源征税的税种主要有资源税、 城镇土地使用税、耕地占用税和土地增 值税
第七章资源税(1)
1.对资源的征税范围
从税收理论研究的角度，来分析资源的概念，有广 义和狭义两种解释。 广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力 的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象， 也就是说，在物质资料生产过程中，或者社会总 产值的创造过程中的自然力和自然资料，都是资 源。 狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林 等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富， 即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的 税种，就属于这种狭义的资源税。
第七章资源税(1)
2.资源税的作用： （1）可以促进国有资源合理开采、节约使用 （2）可以合理地调节由于资源条件差异形成的级差收入， 促进企业公平竞争 （3）有利于提高国家财政收入的稳定 3.我国现行的资源税主要特点： (1)只对特定资源征税。 (2)资源税实行从量定额征收，对级差收入进行调节。 (3)资源税具有一次性、受益性的特征。
（2）课税数量确定的特殊方法： 1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数 量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为课税数量。 2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的， 一律按原油的数量课税。 3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。 4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移 送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量， 以此作为课税数量。
A.资源税1.68万元 B.资源税2.4万元 C.增值税78万元 D.增值税102万元
应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元） 应纳增值税=1500×4000×17%=1020000 （元）
第七章资源税(1)
• 【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外 购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐 12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税 额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（ ）资源税。 A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元
第七章资源税(1)
2.级差资源税和一般资源税
对资源征税按其 课税目的和意义的不同，可分为级差资 源税和一般资源税两种。
1）级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个 人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一 种税
2）一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的 城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、 滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单 位和个人，为取得应纳税资源的使用权而征收的一种 税。这种税种体现普遍征收、有偿开采的原则，具有 受益税的性质，是对绝对地租的征收。
第七章资源税(1)
3）级差资源税和一般资源税的比较 性质不同，前者是极差地租，后者是绝
对地租 征税对象不同，前者是对收入征税，后
者是对使用权征税。
第七章资源税(1)
第二节 资源税 一、概述 1.资源税是对在我国境内开采应税矿产品 及生产盐的单位和个人，因其资源条件 差异所形成的级差收入征收的一种税。 ①级差资源税 ②调节级差收入
第七章资源税(1)
5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体 盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固 体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准 予抵扣
【例题·多选题】某铜矿本月销售铜精矿4000吨 （选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当 地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税 税额为（ ）
第七章资源税(1)
④其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭、井矿盐 以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、石墨、 石英砂、大理石、花岗石、石棉、石灰石、石膏、石棉、 天然碱、硫铁矿、磷铁矿等。 ⑤黑色金属矿原矿。 包括如铁矿石、锰矿石和铬矿石 ⑥有色金属矿原矿 如铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、钨矿石、锡矿石、黄金 矿石等。
10-60元/吨 2-10元/吨
第七章资源税(1)
(2)征收原则
普遍征收：两层含义 极差调节：
第七章资源税(1)
【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的 有（ ）。
A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业
ACD
【例题·单选题】下列属于资源税扣缴义务人的是 （ ）。
A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人 C.收购已税矿产品的单位 D.收购已税矿产品的单位和个人
A
第七章资源税(1)
4.资源税的计税依据 (1)资源税的课税数量——销售数量、自用数 量。
1).纳税人开采或生产应税产品销售的， 以销售数量为课税数量。
2).纳税人开采或生产应税产品自用的， 以自用（非生产用）数量为课税数量。 例：天然气，销售1000万立方米，自用10万 立方米，每立方米10元。
第七章资源税(1)
(2)盐：包括固体盐和液体盐。 固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 液体盐（卤水）：指氯化钠含量达到一定浓度的溶 液，是生产碱和其他产品的原料。 1)2.资源税的纳税义务人 2) 是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿 产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 中外合作开采石油、天然气，按照现行规 定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中 外合作开采石油、天然气的企业暂不是资源税的纳 税人。
第七章资源税(1)
3.税率 (1)资源税税目税额表
税目
1、原油 2、天然气 3、煤炭 4、黑色金属矿原矿 5、有色金属矿原矿 6、其他非金属矿原矿 7、盐 (1)固体盐 (2)液体盐
税额幅度 8-30元/吨 2-15元/千立方米 0.3-5元/吨 2-30元/吨 0.4-30元/吨 0.5-20元/吨（立方米）
第七章资源税(1)
二、资源税的基本要素 1.资源税的征税范围和税目 资源税的征税范围包括矿产品和盐两类 (1)矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产
品和其他非金属矿产品等。 ①原油：指开采的天然原油，不包括人造原油。 ②天然气：指专门开采的天然气和与原油同时开 采的天然气。煤矿生产的天然气暂不征税。 ③煤炭：指原煤。以原煤加工的洗煤、选煤和其 他煤炭制品
第七章资源税(1)
第一节 资源税制概述
资源税制是对自然资源征税的税种的总称。 我国对资源征税的税种主要有资源税、 城镇土地使用税、耕地占用税和土地增 值税
第七章资源税(1)
1.对资源的征税范围
从税收理论研究的角度，来分析资源的概念，有广 义和狭义两种解释。 广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力 的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象， 也就是说，在物质资料生产过程中，或者社会总 产值的创造过程中的自然力和自然资料，都是资 源。 狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林 等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富， 即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的 税种，就属于这种狭义的资源税。
第七章资源税(1)
2.资源税的作用： （1）可以促进国有资源合理开采、节约使用 （2）可以合理地调节由于资源条件差异形成的级差收入， 促进企业公平竞争 （3）有利于提高国家财政收入的稳定 3.我国现行的资源税主要特点： (1)只对特定资源征税。 (2)资源税实行从量定额征收，对级差收入进行调节。 (3)资源税具有一次性、受益性的特征。