税务会计1.3 一般计税法普通销售货物、劳务的核算

【例】新兴公司为一般纳税人，于5月13日收到客户预 付货款23200元。新兴公司按合同约定为客户开具了增 值税专用发票，价款20000元，税额3200元。合同约定 新兴公司应在6月5日前向客户发货。
分析：虽然是预收货款，但是先开具了发票，就先发生 了增值税纳税义务。
5月会计分录：
借：银行存款
23 200.00
（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保 险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、 车辆牌照费（销售方对此类代收费用开具发票的除外。）
销售额确定的注意事项： ※销售额以人民币计算。
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当 折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天 或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先 确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
（二）销售额 计税销售额为不含税销售额 含税销售额应换算为不含税销售额
销售额＝含税销售额÷（1+税率）
（三）会计核算
1.销售货物
【例】广州富光机械设备制造有限公司向某造纸厂出售 造纸机5台，每台不含税售价36 000元。富光机械厂开
具增值税专用发票注明价款为180 000元，税款为28
800元，款项均已通过银行收讫。
贷：预收账款
20 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 200.00
6月发货后的会计分录： 借：预收账款 20 000.00
贷：主营业务收入 20 000.00
借：银行存款
208 800.00
贷：主营业务收入
180 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）28 800.00
【例】大通公司销售一批多余生产用料，材料出售价格 为4 000元，开具增值税专用发票，收取价税款合计4 640元。
借：银行存款
4 640.00
贷：其他业务收入
4 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额） 640.00
3.收入确认晚于纳税义务时点的销售
按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按 照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应 将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应 交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费— —简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收 入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认 收入。
三、发票购买及开具 确定销项税额的原始凭证是销售发票上列示的增值
税额。
（一）发票适用范围 增值税发票 增值税专用发票 增值税普通发票（含增值税电子普通发票） 其他发票 通用机打发票 机动车销售统一发票 定额发票
增值税专用发票只有增值税一般纳税人、部分试点小规 模纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时使用。
※价外费用不包括同时符合下列条件的项目： （1）代为收取并符合以下规定的政府性基金或者行政 事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务 院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立 的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制 的财政票据； ③所收款项全额上缴财政。
四、会计核算 设置的会计科目： 应交税费——应交增值税（销项税额） 基本会计分录： 借：银行存款/应收账款/应收票据……
贷:主营业务收入/其他业务收入/工程结算/…… 应交税费——应交增值税（销项税额）
（一）纳税义务时间 一般纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是
否发出，均以收到销售款或取得索取销售款凭据的当 天为纳税义务发生时间； 先开具发票的，以开具发票的当天为纳税义务发生时 间； 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的， 发出货物并办妥托收手续的当天为纳税义务发生时间。
2.提供加工、修理修配劳务
【例】乐峰公司为大良公司加工一批材料（为其他经营 业务），加工完毕，开具增值税专用发票，取得含税收 入5 800元，款项已收存银行。
*不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）
借：银行存款
5 800.00
贷：其他业务收入
5 000.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 800.00
1.3 一般计税法普通销售货物、劳务的核算 一、适用纳税人 一般纳税人——一般计税法（购进扣税法）
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=不含税销售额×适用税率
二、不含税销售额的确定
（一）基本规定
➢ 向买方收取的全部价款和价外费用
➢ 但不包括销项税额
价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金延期付款 利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价 外费用。
主要适用范围：所有纳税人
主要适用范围：餐饮业、娱乐业不达起征点 的小规模纳税人
主要适用பைடு நூலகம்围：个体工商户（不达起征点）
主要适用范围：不达起征点的小规模纳税人
主要适用范围：医疗门诊行业
主要适用范围：机动车销售行业
主要适用范围：停车场、洗车场
（二）发票购买及开具 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票， 包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的 数据电文。 纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为，应当 向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票， 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。遇 不需开具增值税专用发票或不能开具增值税专用发票的， 开具普通发票。