第6章 营业税会计

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金融、保险、典当
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邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、 电报、电话、电话机安装等
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表演、播映、经营游览场所、其他文化业务、 体育业
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歌高厅尔、夫舞球厅、、保卡龄拉球O、K游歌艺舞场厅、音乐茶座、台球、5～20
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、
租赁业、广告及其他服务业
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转让土地使用权、专利权、非专利权、商标权、
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（二）法定免税项目
根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税。
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育 养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
（2）残疾人员个人提供的劳务。
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学 提供的劳务。
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及 相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病 防治。
著作权、商誉
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销售建筑物及其他土地附着物
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五、营业税的优惠政策
（一）营业税的起征点
营业税的起征点适用于个人。纳税人的营业额未达到起 征点的不纳税，营业额达到起征点的，应按营业额全额计 算应纳税额。自2011年11月1日起，按期纳税的起征点为 月营业额5 000～20 000元；按次纳税的起征点为每次 （日）营业额300～500元。各省、自治区、直辖市人民 政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情 况确定本地适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备 案。
营业税的计税依据是应税营业额。
如果主管税务机关认为纳税人提供的营业额明显偏低且无正 当理由时，主管税务机关应依下列顺序核定其营业额。
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格 核定。
（3）按下列公式核定计税价格：
计税价格
营业成本或工程成本 (1 成本利润率) 1 营业税税率
营业税按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率， 具体规定如表6-1所示。
税目
征收范围
税率%
一、交通运 输业 二、建筑业 三、金融保 险业 四、邮电通 信业 五、文化体 育业
六、娱乐业
七、服务业
八、转让无 形资产 九、销售不 动产
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、
装卸搬运
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建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
三、营业税的征税范围
（一）要正确界定营业税应税劳务的范围 并不是所有提供劳务的行为都是营业税的纳税范围。
（二）要正确判别境内与境外行为 所谓在中国境内，具体是指以下七种情形：
（1）所提供的应税劳务发生在境内。 （2）在境内载运旅客或货物出境。 （3）在境内组织旅客出境旅游。 （4）转让的无形资产在境内使用。 （5）所销售的不动产在境内。 （6）在境内保险机构提供的除出口货物保险、出口信用保
共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位 和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税义务人的特殊规定 （三）营业税的扣缴义务人 （1）委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义 务人。 （2）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构的， 以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者或购买者为扣 缴义务人。 （3）建筑安装业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为 扣缴义务人。 （5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 （6）个人转让除土地使用权外的其他无形资产，以受让者为扣缴义 务人。 （7）财政部、国家税务总局规定的其他扣缴义务人。
（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、 图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场 所举办文化、宗教活动的门票收入。
（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
除上述法定免税外，营业税的减免税项目由国务院规定，任 何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
第二节 营业税的计算与申报
该汽车运输公司1月份的应纳营业税额的计算如下：
险以外的保险劳务。 （7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务，
皆属在我国境内提供应税劳务，属于营业税管辖范围。 （三）要区分有偿与无偿行为
四、营业税的税目与税率
（一）营业税的税目 1．交通运输业 2．建筑业 3．金融保险业 4．邮电通信业 5．文化体育业 6．娱乐业 7．服务业 8．转让无形资产 9．销售不动产 （二）营业税的税率
二、应纳营业税的计算
营业税应纳税额的计算比较简单，通常按照营业额和规 定的适用税率相乘，就可以计算出应纳营业税税额。
其计算公式为：
应纳营业税额=应税营业额×适用营业税税率 从上述公式可以看出，应纳营业税额计算的关键在于应
税营业额的确定，而不同行业和不同应税行为应税营业额 的具体内容也有所不同。
（一）交通运输业
【例6-1】某汽车运输公司2012年1月份取得客运收入100 万元，其中联运业务支出18万元。货运收入42万元，其中 跨省货运业务有两项：一项由下属非独立核算的外省的分 公司转运，支付运费16万元；另一项由外省其他公司转运， 支付运费20万元。当月还承担一项国际运输业务，全程收 费为75万元，货物运抵境外由该国某汽车公司转运，支付 运费30万元。
销售不动产的单位和个人，就其营业额所征收的一种流转 税。 2、营业税与其他税种相比较，具有以下特点: （1）征收范围广泛。 （2）一般以营业额全额为计税依据，税源稳定。 （3）按行业大类设计税目、税率，且税率较低。 （4）计算简便、便于征管。
二、营业税的纳税义务人与扣缴义务人
（一）纳税义务人的一般规定 按照《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，在中华人民
第六章 营业税会计
学习目标 ：
通过本章学习，学生将了解营业税的纳税人、 征收范围、税率、减免税及纳税申报过程，掌握 营业税的计算及会计处理方法。
重点及难点 ：
本章重点为营业税的计算及会计处理方法。 本章难点为各项应税劳务应纳营业税的会计 处理方法。
第一节 营业税概述
一、营业税的概念及特点
1、营业税的概念： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和