工资薪金发放筹划方案

工资薪金发放筹划方案

《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的规定》（中华人民共和国主席令48号），工资薪金费用扣除标准由原来的2000元提高到3500元，税率由原来的9级调整为7级，级距也做了重大调整，将自2011年9月1日起施行。为此，笔者就税法修改后，如何发放年终奖，提一点思路，给大家参考。

国税发[2005]9号文，规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终奖的计税办法只允许采用一次，并且规定取得除年终奖以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这也就是说纳税人在一个纳税年度内，12月（次）缴纳月薪个人所得税，再加上一次年终奖缴纳个人所得税。不难看出，年终奖的计算方法是对纳税人的优惠，虽然这种优惠会导致在某些区间“多拿少得”的现象发生，但是相对于没有发放年终奖的单位，同样的年收入，一般情况下，发放年终奖的比不发的纳税要少些。如果按照假47号文，固然会解决“多拿少得”的现象，但是比不发年终奖的单位，更加剧由于发放方式不同导致的税负不公，在当前公平税负、方便征管的前提下，国税发【2005】9号文规定的计算方法仍然是有效的。

光谈年终奖如何发放是没有意义的，只有结合月发工资，全年统筹发放月度工资和年终奖才是好的策划。

假定某纳税人2012年全年收入（含年终奖）扣除税法规定的全年扣除费用（12*3500）、三费一金以及税法允许扣除的其他费用（上

述所有的费用简称总费用）后为T元，其中年终奖为N元，显然当T<=0时，每月发放M=T/12，N=0，该员工不需要纳税，下面就T>0做一分析。

首先应该肯定当T-N一定时，每月应纳税所得额为M=(T-N)/12（公式一）该纳税人月缴纳个税最少，这里不再证明。

下面先引入3个函数：

F1函数为月薪应纳个税函数；

F2为年终奖应纳个税函数；

F3为全年应纳个税函数；

显然有：F3=12F1+F2 （公式二）

1、月薪应纳个税函数F1的设定

参照“国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）”最新的个人所得税工资、薪金税率表，月薪应纳个税函数F1(x)是分段函数，即

F1(x)=0.03x-0 当0

F1(x)= 0.10x -105当 1500

……

F1(x)=0.35x -5505, 当55000

F1(x)=0.45x -13505, 当 x>80000 （区间K7）

为方便，统一设F1（x）=A i x-B i（公式三）,

其中：x在区间K i=(C i,C i+1]上，且当I=7时，K7=( C7，∞)。

2、年终奖应纳个税函数F2的设定

国税发【2005】9号规定，“…全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”。年终奖应纳个税函数F2(x)也是分段函数，

F2(y) =0.03y-0

=12(0.03* y/12-0)+11*0

=12F1(y/12)+11*0 当0

=12(0.10* y/12-105)+11*105

=12F1(y/12)+11*105 当1500

……

F2(y)=0.45y-13505

=12(0.45* y/12-13505)+11*13505

=12F1(y/12)+11*13505 当 y/12>80000也就是： F2（y）=12F1(y/12)+11B j （公式四）

其中： y/12在区间K j上。

3、全年应纳个税函数F3(x,y)的设定(x-月应纳税所得额，y-年终奖)

由公式一得出：

T=12x+y, T是减除总费用后的全年收入

F3(x,y)=12F1(x)+F2(y)；

当然月薪应纳税所得额M也是可以调整的，只要调整后的

M i (i=1,2…,12) 均满足表一M的取值范围也是一样节税的。

因此企业在年初就要合理的预测每个员工的年薪、允许扣除的总费用，在此基础上合理的发放月薪、年终奖，只有这样才能达到筹划的目的。