第8讲_我国现行税种简介之五

第八讲我国现行税种简介之五

十二、车辆购置税、车船税与船舶吨税

（一）车辆购置税

车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

车辆购置税的特点：

（1）征收范围单一；

（2）征收环节单一；

（3）征税具有特定目的；

（4）价外征收，不转嫁税负。

1．车辆购置税的纳税人

境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。

车辆购置税的应税行为包括：购买自用行为；进口自用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖自用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的行为。

【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并自用应税车辆的行为。

2．车辆购置税的应税车辆

应税车辆——汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车

注意：

农用三轮运输车免税。

符合条件的新能源车免税。

3．车辆购置税的税率

我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。

自2017年1月1日到2017年12月31日，对购买1.6升及以下排量乘用车减按7.5%的税率征收车辆购置税。

4．车辆购置税的计算与缴纳

车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格（不含税）即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。

【提示】车辆来源不同，车购税计税依据也不同。

纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。

（二）车船税

车船税是国家对在我国境内属于《中华人民共和国车船税法》中《车船税税目税额表》所规定的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。

2007年，原有的车船使用税和车船使用牌照税两税合并而成，不仅仅统一了各类企业的车船税制，也把对车船课税由过去保有与使用环节征收的财产与行为税改为财产税。

2011年2月25日，全国人大常委会通过了《中华人民共和国车船税法》（以下简称《车船税法》），自2012年1月1日施行。

1．车船税的征税范围

车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于《中华人民共和国车船税法》中所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。

车辆、船舶，是指：

（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；

（2）依法不需要在车船管理部门登记的、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

【解释】

（1）车船税的征税范围并未涵盖所有车船。在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆和船舶。

（2）由于将车船税定性为财产税，因此无论机动车辆和船舶是否在车船管理部门登记，都属于车船税的征税范围。

2．车船税的纳税人

在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当缴纳车船税。

【解释】所称“管理人”是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位和个人。因此车船税的纳税人实际包括了三个方面：车船的所有权人、管理权人、使用权人。

3．车船税的税率

车船税采用定额税率，对征税的车船规定了单位上下限税额标准。

车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院规定确定，即：省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附《车船税税目税额表》确定车辆具体适用税额。

船舶的适用税额由国务院在《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。

全国统一规定船舶的税额计算标准；

各省市在税率表幅度内具体规定车辆的税额计算标准。

4．车船税的计算与缴纳

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。

应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数

【案例】某单位2017年4月3日购买排气量2.2L奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆年税额为700元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税=700/12×9个月=525（元）。

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。

车船税由地方税务机关负责征收。

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。

（三）船舶吨税

自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税（简称吨税）。

吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。

1．船舶吨税的税率

吨税设置优惠税率和普通税率。

优惠税率：中华人民共和国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。

普通税率：其他应税船舶，适用普通税率。

2．船舶吨税的计算

吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为：

应纳税额=船舶净吨位×定额税率

所得税基础