财务会计上教案-应收款项

项目三应收及预付款项业务核算【教学目标】：知识目标：1、了解应收及预付款项的内容和管理要求2、了解应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的一般业务核算能力目标：1、通过对应收及预付款项业务的学习，能够把握应收及预付款项的管理特点、采取必要的措施，保证应收及预付款项的安全。

2、通过对应收及预付款项业务的学习，能够根据不同的业务采用恰当的资金结算方式3、能够及时、准确地完成应收及预付款项核算及清查【教学重点】：1.应收账款的核算、应收票据的核算2.坏账损失的确定【教学内容】：课前回顾（思维导图）：上一章内容我们主要学习了货币资金，我们说货币资金包含三项内容，库存现金、银行存款以及其他货币资金。

其中，关于银行存款，我们讲到了银行结算的九种方式，我们找同学来回忆一下，是哪九种？首先，票据结算方式包含：支票、汇票（银行汇票、商业汇票）、本票，卡——信用卡、信用证；非票据结算方式我们讲到了：汇兑、托收承付、委托收款。

那么，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证我们用其他货币资金来核算；支票用银行存款来核算；汇兑、托收承付、委托收款我们用应收账款、应付账款来核算；商业汇票我们用应收票据、应付票据来核算。

新课导入：接下来，我们就来看第三章——应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等（收取款项）；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等（取得货物、劳务等）。

其中，应收款项这项债权，我们未来收到是钱，而预付款项，也是债权，但未来流入企业的却是商品、或者劳务。

虽然都是债权，那么我们为什么会采用不同的账户来进行核算？比如说，都是未来收钱的权利，我们又有应收账款、应收票据、其他应收款这么多的账户？我们一起来看看这些例题，来探讨一下这个问题的答案。

我们可以看出，首先，这些业务的发生，都使得企业拥有了权利，一项未来取得经济利益流入的权利，但是，每一项经济业务的核算账户却不相同。

其中这几项经济业务的实质是相同的，但是，由于结算方式不同，所以我们采用了不同的核算账户，这几项业务，经济业务本身就不相同，所以采用不同的核算账户，所以，根据以上例子，我们看出，当企业发生经济业务以后，我们到底采用什么账户去核算，取决于两个原因：1、经济业务的实质内容；2、结算方式。

所以，我们在审题的时候，就要关注这两个点，经济业务是什么？结算方式是什么？然后去做出判断，到底用哪个账户去核算相关业务。

那么，接下来我们首先来看应收票据的相关内容。

（主要了解应收票据的核算范围、应收票据的期限以及应收票据的账务处理。

）任务一办理应收票据业务一、应收票据的概述1、应收票据的核算范围应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。

因此，我国的应收票据即指商业汇票。

言下之意就是，当题目中出现：1、经济业务是：销售商品、材料、提供劳务2、结算方式是：商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）如果出现以上情况，那我们对待收款项的核算是通过——应收票据来进行的。

那么，如果经济业务的内容不是销售商品、材料或者提供劳务，比如说是预借差旅费、备用金等内容，我们就不可以用应收票据，再或者，结算方式是委托收款、托收承付，那我们也不可以用应收票据来核算。

我们用应收票据进行核算，一定要同时满足以上两个内容才可以。

2、商业汇票的分类按承兑人不同：商业承兑汇票与银行承兑汇票。

（PPT展示，简要分析两者的不同：（1）商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑，出票便捷，但是风险大（2）银行承兑汇票由银行承兑，承兑银行按票面金额的万分之五收取手续费，但是风险小）按带息与不带息：不带息商业汇票，带息商业汇票。

带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。

不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。

票据带息还是不带息，将会影响我们应收票据的入账价值。

我们具体来看。

3、应收票据的计价导入：那么，计价是什么？就是指我们以多少金额计入应收票据，它的入账价值是多少。

那么，在具体学习之前，我们先来区分一组概念：账面价值与账面余额。

账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除与该账户相关的备抵科目，例如：固定资产的账面余额=固定资产的账面原价（不扣除累计折旧、减值准备等备抵项目）账面价值是指某科目的余额减去相关备抵项目后的净额，例如：固定资产的账面价值=固定资产的原价-累计折旧-减值准备账面净值=原价-累计折旧累计摊销（不扣除减值准备，针对固定资产与无形资产）在我们之后的学习以及你们做题的过程中，一定要看清楚要求的到底是什么？账面价值、账面余额以及账面净值是不同的。

接下来，我们来看应收票据的计价问题。

我国商业票据的期限一般较短（6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。

因此，应收票据一般按其面值计价。

即企业收到应票据时，应按照票据的面值入账。

但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于资产负债表日（指中期期末和年度终）按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。

例如，某票据面值12000元，出票日为2020年10月1日，期限为4个月，年利率为6%，2014年12月31日该票据的账面价值为12000＋12000×6％÷12×3＝12180元。

注：应收票据是否计提减值准备？相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。

超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。

二、应收票据期限的确定票据的期限有按月表示和按日表示两种，票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，如5月15日签发的1个月商业汇票，到期日应为6月15日，月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，如5月31日签发的1个月商业汇票，到期日为6月30日。

票据期限按月表示时，计算利息使用的利率要换算成月利率，即年利率/12。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算尾不算头”例如: ４月１８日签发的９０天商业汇票其到期日应为７月１７日，同时，计算利息使用的利率要换算成日利率，即年利率/３６０。

三、应收票据的核算课前回顾：在开始今天的学习之前，我们一起来回顾一下，上节课的重点内容。

首先，应收票据的概述中，我们要掌握两个重点内容，第一，应收票据的适用条件——经济业务上：销售商品、产品、提供劳务；结算方式上：商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。

第二，应收票据的计价：不带息的应收票据，其入账价值、到期价值的都是面值，；带息的应收票据，其入账价值，到期价值是面值+利息。

讲到这的时候，我们说了，面值的内容都包含了哪些内容，我们找同学来回答一下。

其次，我们讲了票据期限的确定。

两种情况，一，按日来计算，我们说了，要根据实际经历天数，考虑大月小月的不同，一天一天的数，数的时候有个规则——算头不算尾，或者算尾不算头，我们说算尾不算头好理解一些——是不算头，然后把到期日那一天包含在内还需要持有我们最后算出来的天数。

二，按月来计算，我们不考虑大月小月的问题，分两种情况——第一：月中签发（不是月末的其余每一天），数月找对日；第二：月末签发，数月找月末。

（板书）新课导入：梳理完我们上节课的内容以后，我们来看今天的内容：应收票据的核算为了反映和监督商业汇票取得、收回及结余等业务，企业应设置“应收票据”账户。

首先，该账户属于资产类账户，那么，增加记借方，减少计入贷方。

我们来看，借贷双方核算的具体内容是什么？“应收票据”账户的借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息，按照应收票据的种类设置明细账，进行明细核算。

接下来我们来看不同情况下的应收票据，它的会计处理：1、不带息应收票据的核算导：不带息的应收票据比较简单，其入账价值、到期价值都是面值。

这种情况下的会计处理分两个步骤：会计处理：（1）取得票据时:借: 应收票据贷: 主营业务收入应交税费———应交增值税 (销项税额)（2）应收票据到期收回款项时：借: 银行存款贷: 应收票据（3）到期未收回款项借：应收账款贷：应收票据注意：最初取得应收票据和最后收回的金额（也就是这两个数）是一致的。

此外，还应设置“应收票据备查簿”，用来逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、承兑人、到期日、背书及退票情况等。

应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查薄内逐笔注销。

书上例题讲述。

2、带息应收票据对于带息应收票据除按照上述原则进行核算外，还应当计算票据利息。

企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。

票据利息的计算公式为：应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限上式中，“票面利率”一般以年利率表示，“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。

票据的期限常用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。

会计处理：（1）收到票据时:借: 应收票据贷：主营业务收入应交税费———应交增值税 (销项税额)（2）年度终了计提票据利息时:借: 应收票据贷: 财务费用注意：为什么计入财务费用的贷方呢？财务费用这个账户，最常见的是企业用来核算使用其他金融机构、其他单位的资金，所支付的利息支出，但是，企业也会把闲置的资金放到银行，也会把自己的资金借给别人使用，从而获得利息收入，利息收入这项内容，我们不是通过主营业务收入、其他业务收入核算的，而是计入财务费用的贷方来进行核算，财务费用作为一个费用类账户，借方表示增加企业的费用，贷方就表示费用的减少，是一项收入是吧。

那么，大家来思考一下，作为销售方，销售产品之后，收到商业汇票，意思就是，我可以允许你先不付钱给我，允许购买方使用我的钱一段时间，那么为什么？销售方为什么愿意将自己的钱给购买方使用呢？如果是无息票据，那么原因可能是为了吸引客户，如果是带息票据，那么就简单了，意思是，你可以使用我的钱一部分，但是要给我付利息。

那这项收入对于购买方来说，是不是就是利息收入——那么，我们计入财务费用的贷方。