第八章流动负债(PPT 53页)

其进项税计入购入货物及接受劳务的成本。
属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的：
其进项税先计入“应交税金---应交增值税（进项税）”帐 户；
以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，在通过“应交 税金---应交增值税（进项税额转出）”帐户转入有关的 “在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损益”等 帐户。
第八章 流动负债
本章内容：
概述 短期借款 应付及预收帐款 应付票据 应付工资及福利费 应付税金 应付股利 其他应付款和其他应交款
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第一节 负债概述
负债的涵义及特征
负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业。
特征：
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负债的分类与计量
按流动性分：
消费税具有转嫁性
消费税最终转嫁到消费者身上。
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消费税的计算
从价定率
应纳消费税额=销售额×税率 销售额的确定：
从量定额
应纳消费税额=销售数量×单位税额 销售数量的确定：
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应交消费税的会计处理
（1）产品销售的处理
生产的产品直接对外销售： 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金---应交消费税 以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等：
对外商投资企业：按规定从税后利润中提取的职工福利及 奖励基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、 年终奖等）和职工职工集体福利。 计提：借：利润分配—提取职工福利及奖励基金 贷：应付福利费 使用：交纳的各种税款。 企业依法交纳的各种税金主要包括：
如预提费用、产品质量担保债务等。
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按流动负债产生的原因分：
筹资形成的流动负债。
如短期借款；
结算过程中产生的流动负债。
如应付帐款、应付票据等；
经营过程中产生的流动负债；
如应付工资、应交税金、预提费用等；
利润分配产生的流动负债。
如应付股利等。
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短期借款
概念： “短期借款”帐户：
视同销售处理，计交消费税。 以应税消费品对外投资、或用于在建工程、非生产机构
等其他方面：按规定应交纳的消费税，计入有关的成本。 借：长期股权投资、在建工程等 贷：应交税金---应交消费税
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（2）委托加工应税消费品的处理
委托加工应税消费品的概念： 有关税法规定 会计处理：
委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣 代缴税款。受托方按应扣税款金额： 借：应收帐款、银行存款等 贷：应交税金---应交消费税
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增值税交纳
上交当月的增值税
借：应交税金---应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
上交前期应交未交的增值税：
借：应交税金—未交增值税 贷：银行存款
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消费税
纳税义务人
在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
税目
烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮、焰火、汽油、汽车轮胎、摩托车、小汽车 等11个税目。
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进项税额申报抵扣时间
工业生产企业：
在购进货物已验收入库后；
商业企业：
购进货物付款后；
一般纳税人购进应税劳务：
在劳务费用支付后
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应交增值税核算的帐户设置
应交税金---应交增值税
借方：“进项税额” “已交税金” “减免税款” “出口抵减内销产品应纳税额” “转出未交增值税”
贷方：“销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “转出多交增值税”
作为主营业务税金及附加处理。
营业税实行普遍征收，现行营业税证税范围为增值税征 税范围之外的所有经营业务。
计算简便，便于征管。
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营业税的会计处理
计提应交的营业税：
借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税金---应交营业税
房地产开发企业以外的其他企业销售不动产：
借：固定资产清理 贷：应交税金—应交营业税
房地产开发企业销售不动产：
处理；（与短期借款利息的处理相同） 发生时列支。
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票据贴现借款的核算
票据借款贴现（应付票据贴现）：
属于企业向银行签发票据而取得借款的短期借款形式， 期限一般为3个月。
通常的做法：票据之上的借款利息由银行预先从借款额 中扣除，在票据到期时只需按票据本金偿还借款，而无 需支付利息。
会计处理： “应付票据”：按面值入帐； 银行预先扣除的利息单独记入“应付票据贴现”帐户 中，并分期摊销。
只核算借款本金。对应付利息作为财务费用处理。
有关业务：
取得借款。 借款利息的处理。
实际支付时，直接计入“财务费用”； 采用预提方式。 归还借款或借款本息。
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应付帐款
是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形 成的债务。
入帐时间：
理论上，应以所购货物的所有权转移或接受劳务已经发生的 时间为入帐时间；
征税环节具有单一性
在生产或进口环节计征，其他环节不再征税，即一次课 征制。
征收方法具有多样性
从价定率、从价定额
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消费税的特点（续）
税收调节具有特殊性
消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特 殊调节的税种。具体表现： 不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费 的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的。 消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调节，如增 值税。
实务中，一般以收到发票帐单的时间为入帐时间；若货物已 到或劳务已经接受但发票帐单等凭证尚未到达，企业应于月 末估计入帐。
入帐金额：
一般以发票帐单等凭证上记载的应付金额入帐；对月末估计 入帐的，应于下月收到发票帐单等凭证后根据实际应付金额 重新入帐。
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应付帐款的会计处理
不带有现金折扣的应付帐款的核算
税率
分三档：①是基本税率17%；②是低税率13%；③零税率。 小规模纳税人的征收率：6%，其中小规模商业企业为4%。
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应纳税额的计算（一般纳税人）
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
销项税额=销售额×税率 或：销项税额=组成计税价格×税率
进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负 担的增值税税额。其含义有两个： ①是进项税额体现支付或负担的增值税性质，直接在增 值税发票上明确的进项税额不需计算； ②是购进某些货物或非应税劳务时其进项税额是通过法 定的扣除率支付金额计算出来的。
赊购货物： 归还欠款： 以商业汇票抵付应付帐款： 无法支付的应付帐款：作为资本公积处理。即： 借：应付帐款
贷：资本公积---其他资本公积
带有现金折扣的应付帐款的核算
总价法 净价法 混合法
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预收帐款
指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的 规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。
处理：
单设“预收帐款”帐户反映； 将预收的货款直接作为应收帐款的减项，反映在“应收
帐款”帐户的贷方。
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应付票据
不带息票据的核算
赊购出具票据
到期付款：
票据到期无力还款：
对商业承兑汇票：转为“应付帐款”
对银行承兑汇票：转为“短期借款”
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带息票据的核算
利息的处理：
按期计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值； 按期预提利息，但不记入应付票据，而作为“预提费用”
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（2）委托加工应税消费品处理（续）
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将 代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，即： 借：委托加工物资、生产成本等 贷：应付帐款、银行存款等
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按 规定予以抵扣，委托方将应代扣代交的消费税款：
含税销售额的确定：P192
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小规模纳税人的应纳税额计算
应纳税额=销售额×6%（或4%）
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准予从销项税额中抵扣的进项税额
以合法的扣税凭证为依据
增值税专用发票。 完税凭证。 购进免税农产品或收购废旧物资凭证。
进项税额=买价（或收购金额）×10%
运输费用结算单据（普通发票）
进项税额=运费发票金额×7%
流动负债 长期负债
负债的计量：
理论上，应以未来应付金额的现值计量； 实务中：
对流动负债：按未来应付金额或面值即实际发生额计量； 对长期负债：按未来到期偿还金额入帐。
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流动负债的内容及特点
流动负债：
指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应
贷：应收补贴款
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营业税
营业税
是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位 和个人所取得的营业额征收的一种流转税。
应税劳务包括：金融保险业、服务业、交通运输业、建 筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业。
计算：应纳税额=营业额×税率
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营业税的特点
一般以营业额全额为计税依据； 按行业设计税目税率；
消费税
是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收 的一种税。
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消费税的特点
征税项目具有选择性
我国消费税目前主要包括了特殊消费品、奢侈品、高能 耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品和税基宽广、消 费普遍、不影响人民群众生活水平，但又具有一定财政 意义的普通消费品，共计有11个税目。
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应付工资
应付工资的组成内容： 应付工资的核算：
发放工资： 工资费用的分配：
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应付福利费
是企业准备用于企业职工福利方面的资金。
对内资企业：按职工工资总额的14%计提，从成本费用中 列支。主要用于职工生活困难补助、职工的医药卫生费用、 医疗经费、职工因公负商赴外地就医路费，职工浴室、理 发室、医护人员、幼儿园、托儿所等方面人员的工资，以 及国家规定开支的其他职工福利支出。
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一般纳税人：一般购销业务的帐 务处理
购进阶段：
借：材料采购（原材料） 应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
销售阶段：
借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金---应交增值税（销项税额）
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一般纳税人购入免税农产品的处理
一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或 向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价10% 的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
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转出多交增值税和未交增值税的处理
月末结转：本月应交未交增值税
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金—未交增值税
月末结转：本月多交的增值税：
借：应交税金—未交增值税 贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）
备注：
“应交税金—应交增值税”的期末借余：表示企业尚 未低扣完的增值税。
通过“应交税金”核算的有：增值税、消费税、营业税、 所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、 土地使用税、车船使用税等；
不通过“应交税金”核算的有：印花税、耕地占用税等。
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增值税
增值税的纳税义务人
在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人。
一般纳税人、小规模纳税人
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视同销售的帐务处理
视同销售货物的行为：
P196
将自产、委托加工或购买的货物对外投资；
会计上不作销售处理，按成本转帐。但需计交增值税， 开具增值税专用发票。
将自产、委托加工的货物用于非应税项目或作为集 体福利的：
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不予抵扣项目的帐务处理
属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的：
进口应税消费品
其交纳的消费税，应计入该进口消费品的成本，即：
借：固定资产、物资采购等
贷：银行存款
免征消费税的出口应税消费品的处理：
属生产企业直接出口或通过外贸企业出口的，按规定直接 予以免税的，可不计算应交消费税；
属委托外贸企业代理出口的生产企业：
①借：应收补贴款
②借：银行存款
贷：应交税金---应交消费税
付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付 款、预提费用等。
特点：
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流动负债的分类
按应付金额是否确定分：
应付金额可以确定的流动负债；
如短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应 付工资、应付福利费、其他应付款等；
应付金额须视经营情况而定的流动负债；
如应交税金、应付股利等；
应付金额须予以估计的流动负债。
借：应交税金---应交消费
贷：应付帐款、银行存款等 待用委托加工的的应税消费品生产出应纳消费税的产品销
售时，再交纳消费税。
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例外
受托加工或翻新改制金银首饰，按规定由受托方交纳消费 税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税， 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金---应交消费税
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（3）进出口产品的帐务处理