企业内部控制基本规范解读(下)

《企业内部操纵差不多规范》解读下

全面预算内部操纵概述

预算操纵是内部操纵中使用较为广泛的一种操纵措施。通过预算操纵，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标，作为各责任单位的约束条件，能够从全然上保证企业经营目标的实现。

全面预算，是指企业对一定期间的各项生产经营活动作出的预算安排。企业全面预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算等。

（一）企业至少应当关注全面预算治理的下列风险：

1.缺乏预算或预算编制不完整，可能导致企业盲目经营；

2.预算执行不力，可能导致企业无法实现生产经营目标。

（二）应对措施

企业应当建立全面预算治理制度，强化预算约束，明确预算编制、执行、考核等环节的要紧风险点，采取相应措施，实施有效操纵。企业在建立与实施预算内部操纵中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的操纵：

1.职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；

2.全面预算编制、执行、调整、分析与考核、评估与披露等的操纵流程应当清晰严密，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。

关键内部操纵

一、岗位分工与授权批准

企业应当建立全面预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保全面预算工作中的不相容岗位相互分离、制约和监督。

（一）全面预算工作不相容岗位一般包括：

1.预算编制（含预算调整）与预算审批

编制预算的人员与审批人员是不相容的。审批人应当依照预算工作授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理预算工作。关于审批人超越授权范围审批的预算事项，经办人有权拒绝办理，并同时向上级部门报告。

2.预算审批与预算执行

预算审批与执行工作也是不相容的，执行这两个工作的人员应该

各司其职，具有明确的界限，跨过了那个界限，就属于违背了内部操纵关于预算操纵的差不多规范。

3.预算执行与预算考核

预算执行人员与对预算进行考核的人员不能由一个人同时担任，这两者属于不相容岗位。单位应当配备合格的人员执行预算工作。经办人员应当具备良好的业务素养和职业道德，熟悉国家有关法律法规和本单位的经营业务、治理要求和工作程序。

预算考核人员应该由独立的、不参与预算执行的人员担任。

（二）企业应当建立全面预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算治理部门及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制，具体内容如下：

股东大会（股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构（以下统称企业最高权力机构）负责审批企业年度预算方案，即由公司的权利机构和相关的人员负责审批年度预算方案。

董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构（以下统称企业决策机构）负责制定企业年度预算方案，即由决策机构负责制定企业年度的预算方案。

企业能够设立预算委员会、预算领导小组等专门机构（以下统称企业预算治理部门）具体负责本企业预算治理工作。不具备设立专门

机构条件的企业，能够指定财会部门等负责预算治理工作，即企业应该建立专门的预算治理部门或明确规定由专门的部门（比如讲财会部门）负责预算的治理工作。

总会计师应当协助企业负责人加强对企业预算治理工作的领导与业务指导。企业内部相关业务部门的要紧负责人也应当参与企业预算治理工作。

（三）企业预算治理部门要紧负责拟订预算目标和预算政策；制定预算治理的具体措施和方法；组织编制、审议、平衡年度等预算草案；组织下达经批准的年度等预算；协调、解决预算编制和执行中的具体问题；考核预算执行情况，督促完成预算目标。

（四）企业内部生产、投资、筹资、物资治理、人力资源、市场营销等业务部门和所属分支机构在企业预算治理部门的领导下，具体负责本部门、本机构业务预算的编制、执行、操纵、分析等工作，并配合预算治理部门做好企业总预算的综合平衡、操纵、分析、考核等工作。

（五）企业所属子公司在上级企业预算治理部门指导下，负责本企业预算的编制、执行、操纵和分析工作，并同意上级企业的检查和考核。

所属基层企业负责人对本企业预算的执行结果负责。

（六）企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的操纵要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效操纵。

二、预算编制操纵

预算编制是企业实施预算治理的起点，也是预算治理的关键环节。企业采纳什么方法、什么编制程序编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的阻碍，从而直接阻碍到预算治理的效果。企业应当在企业战略的指导下，以上一期间实际状况为基础，结合本企业业务进展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的阻碍，依照自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制预算方案。企业年度预算方案应当符合本企业进展战略、整体目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足操纵经济活动、考评经营治理业绩的需要。制定预算方案，应当做到内容完整，指标统一，要求明确，权责明晰。

企业应当加强对预算编制环节的操纵，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。

（一）预算编制原则

为了使预算内容更准确、更符合实际情况，预算编制应遵循以下原则进行：

1.坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算治理；

2.坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险操纵；

3.坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

（二）预算编制起点

在编制预算的实际操作之前确定全面预算的编制起点，是任何预算编制机构首先应当解决的问题。

1.以销售为起点

以销售为起点的预算模式是指以销售预算的结果为起点，分不编制销售预算、生产预算、成本预算、利润预算、现金预算等模式的一种预算方式，该预算以销售收入为主导指标，以利润和现金回收为辅助指标。

由于该模式以销售为起点和导向，重视市场销售，假如应用不当，可能会造成市场的过度开发，而忽视对成本的治理和现金的回收，因此在实施该预算时，除了考虑销售等主导指标因素，成本、利润、现金回收等辅助指标也必须给予足够重视。

2.以利润为起点