第一章案例分析答案1

汽车变烟煤

资料：

2009年11月9日，某市审计局财务审计组对市属水泥厂进年度财务检查时发现：该厂有一笔业务的记录为：增加资产“原材料—燃料（烟煤）66400元”，冲减债权“应收账款66400元”。但是，购入烟煤既没有原始发票，也没有入库单，只附了一张由该厂开具给B 公司的收款收据；经查，B公司既不耗用也不经营烟煤。通过调查了解，原来是该厂以购烟煤为名，行购车抵债之实。进一步追问，得知B公司以一台吉普车抵还了欠该厂的货款，由于厂长打招呼不要将其入固定资产账，于是就做烟煤处理掉。审计组就此责令市属水泥厂纠正会计账务，并给予了经济处罚。

要求：

分析水利厂违背了会计信息质量的哪一个特征？你认为应该如何处理上述业务？

【参考答案】：

进行会计核算，填制会计凭证，必须按《会计法》与《企业会计准则》的要求，遵循真实性要求，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。

本案例中，以购煤为名，行购车抵债之实所编制的会计分录，既没有购车的原始发票，又没有实物验收单，纯属捏造虚假的经济业务

事项，仅凭自己开具的收款收据，就编制了一笔虚假的会计分录、填制了记账凭证，是一种违法行为。

实际工作中，确实遇到难以收回的债务，对方以物抵债，也是常见的事，只是应该作出正确的会计处理。

案例所示，应该据实进行会计处理，即收到什么就记什么，收到的是吉普车，就应该记增加“固定资产——吉普车”，然后冲抵减少B公司的债务减少。

应当注意，本案例中，审计组仅给予经济处罚就完事，而未能追究会计人员的法律责任，这种做法也是一种执法不严的行为。

权责发生制应用案例

资料：

红星股份公司的张红星，在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨练之后，又接手了会计稽核工作。在近半年的稽核工作实践中，张红星虚心学习，业务能力和职业素养有了很大的提高。张红星在对红星股份公司2009年12月份的有关账簿审核中，发现了如下的记录（1）红星股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，该产品将在三个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款500000元，账簿记录为：

收入+50000

（2）财务处新购进两台电脑，总价16800元，账簿记录为：

费用+16800

在会计主管人员的支持下，张红星和相关业务处理人员进行了座谈。在座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下：对于业务（1）相关人员认为，这样处理的原因有二，一是这50 0000元终究是由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；二是这样处理有利于国家税收。

对于业务（2）相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。无奈之下，它又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用处理是可以的。

张红星在听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自己在学校中学到的会计理论知识和工作实践经验，对上述问题作出了全面的阐述，相关人员在听了张红星的论述后，感到收获很大，他们愉快地接受了张红星的意见，并做了相应的错账纠正。

要求与讨论：

你知道张红星是怎样阐述自己的观点的吗？

假如你是张红星，请你指出账务处理的错误之处及改正方法。

【参考答案】：

损益确认是否正确，是一个非常重要的问题，它不仅涉及企业管理当局受托责任的完成情况（经营目标的检查控制执行情况、企业经

营趋势的预测、经营业绩的评价和考核等。）同时还涉及到会计信息的可靠性问题，因而，必须准确把握经营损益的确认。

对于本案例中有关问题的处理，涉及到“权责发生制”记账基础，企业必须遵循该记账基础来确认损益额。

1.对于第一笔业务，公司相关人员的看法及处理是错误的。

作为该公司在新闻发布会上收到的500000元款项，属于客户交来的订金，按照权责发生制的要求，对于预收的款项，当期在货物（或劳务）没有提供之前，收入并未真正实现！因此，当期不能确认收入增加入账，只能作为公司负债（即预收款）增加入账。

2.对于第二笔业务，公司相关人员的看法及处理也是错误的。

电脑确实属于高淘汰率资产，但是，根据其特性及相关规定，电脑应属于固定资产，不能将电脑等同于流动资产看待，即使电脑在使用过程中遭受意外毁损，也不能因此而更改其作为固定资产性质。

因此，该公司应将购置电脑时一次计入当期的费用16800元，改记为固定资产的增加，同时按权责发生制要求，分期计算折旧费。（一般根据国家规定的电脑折旧年限计算。电脑折旧年限相对于其他固定资产比较短。）

会计职业道德案例

资料：

万民公司是一家国有大型企业，2008年12月，公司总经理针对公司效益下滑，面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长，董事长指示把财务会计报告做得漂亮些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办，总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入从而使公司报表由亏变盈，经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。

2009年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，要求举行听证会，在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公事总经理予以说明”。

公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已，以前也是这样做的，我不应承担责任，有关财务会计报告情况应由公司总公计师解释”。

公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师