公共经济学——税收理论(1)
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7 税收理论
7 税收理论（1）
1
目标
了解税收基本概念和形式特征 了解现代税收原则理论 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 了解税收的收入效应和替代效应 了解最优税收理论 了解税制设计理论
7 税收理论（1）
2
7.1 税收概述
西谚：只有死亡和税收是不可避免的。 “取之于民，用之于民” 纳税是每个公民应尽的义务 税收是怎么来的？ Olson的思想试验爱恨情仇 复杂的税收
一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部 免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、 免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的 减免条件和期限，到期就应当恢复征税。
7 税收理论（1）
18
起征点和免征额
起征点。所谓起征点，是征税对象达到征税数额 开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点 时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起 征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对 其超过起征点的部分征税。
纳税环节 所谓纳税环节，一般是指在商品流转过
程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。 纳税期限 所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人
发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
减税免税 所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税
对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。 减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
定额税率是税率的一种特殊形式。它是 指按征税对象的一定计量单位规定固定 税额，而不是规定征收比例的一种税率 制度。它是以绝对金额表示的税率，一 般适用于从量计征的税种。
在具体运用上，也可分为单一定额税率 和差别定额税率、幅度定额税率和分类 分级定额税率几种。
税收的这种强制性，是人们感觉到的税 收最为明显的特征，也是税收同公债收 入、规费收入、公有财产收入（公产收 入）等其他形式的财政收入最显著的区 别点。
7 税收理论（1）
5
税收的固定性
税收的固定性，是指政府在征税以前就 以法律形式制定了税收制度，规定了各 项税制要素，并按这些预定的标准进行 征收。
税法一旦公布施行，征纳双方就必须严 格遵守。
7 税收理论（1）
6
税收的无偿性
税收的无偿性，是指国家征税之后税款 即为国家所有，归国家自主支配和使用， 国家并不承担任何必须将税款等额直接 返还给纳税人，或向纳税人支付任何报 酬的义务。
7 税收理论（1）
7
7.1.2税制要素
纳税人 税率 纳税期限 违章处理
9
7.1.2税制要素
征税对象
所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。 它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的 标的物。
税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映 具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税 对象具体化。
计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以 分为两种：一是计税金额；二是计税数量。
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
税率
所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象 之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。
税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家 在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关 系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。
一般来说，税率可分为比例税率、定额税率 （固定税额）和累进（退）税率。
税源是指税款的最终来源。
7 税收理论（1）
10
税基
税基（tax base或basis of taxation，课税基础） 是一个与征税对象内涵有交叉的概念。现实中 我们会经常碰到。
税基是某一税种的课税依据。在税制设计上， 税基的选择是一个重要问题。首先是税基本身 的选择，以人们的收入为税基课征所得税，或 以支出为基础课征支出税，或以消费为基础课 征消费税。其次是税基大小的选择，以全部商 品为基础课征一般销售税，或以部分商品为基 础课征选择销售税。税基在大小选择方面的含 义，接近于课税范围（scope or coverage）。
7 税收理论（1）
12
7.1.2税制要素
比例税率是指对于同一征税对象，不论 其数量大小都按同一比例征税的一种税 率制度。
其主要特点是税率不随征税对象数量的
变动而变动。在其具体运用上，包括单
一比例税率和差别比例税率。其中差别
比例税率又可分为产品差别比例税率、
行业比例税率、地区比例税率和幅度比
例税率四种。
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而 提高。
累进税率因计算方法和依据不同，又可分为：
全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计 算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象 全部都按提高一级的税率征税。
超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个 等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计 征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款 总额由各个等级计算出的税额加总而成。
累退税率与累进税率正好相反。
7 税收理论（1）
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平均税率和边际税率
经济分析中，经常用到平均税率和边际 税率。
边际税率是指在征税对象的一定数量水 平上，征税对象的增加导致的所纳税额 的增量与征税对象的增量之间的比例。
平均税率是指全部税额与征税对象总量 之比。
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7.1.2税制要素
7 税收理论（1）
Fra Baidu bibliotek
3
7.1.1 税收概念
税收、赋税［田赋历史上是重要的财政收入来 源，台湾地区至今还常用“赋税”］
税收价格 税收：什么样的政府收入？ 形式特征
强制性 固定性 无偿性
7 税收理论（1）
4
税收的强制性
税收的强制性，是指国家（政府）的征 税活动是以国家的法律、法令为依据实 施的，任何单位和个人都必须依法履行 纳税义务，否则就会受到法律的制裁。
征税对象 纳税环节 减税免税 纳税地点
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直 接负有纳税义务的单位和个人。
区分纳税人和负税人 负税人，即税款的实际负担者。 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动
中负有代扣税款并向国库交纳税款义务 的单位和个人。
7 税收理论（1）
7 税收理论（1）
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目标
了解税收基本概念和形式特征 了解现代税收原则理论 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 了解税收的收入效应和替代效应 了解最优税收理论 了解税制设计理论
7 税收理论（1）
2
7.1 税收概述
西谚：只有死亡和税收是不可避免的。 “取之于民，用之于民” 纳税是每个公民应尽的义务 税收是怎么来的？ Olson的思想试验爱恨情仇 复杂的税收
一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部 免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、 免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的 减免条件和期限，到期就应当恢复征税。
7 税收理论（1）
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起征点和免征额
起征点。所谓起征点，是征税对象达到征税数额 开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点 时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起 征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对 其超过起征点的部分征税。
纳税环节 所谓纳税环节，一般是指在商品流转过
程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。 纳税期限 所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人
发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
减税免税 所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税
对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。 减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
定额税率是税率的一种特殊形式。它是 指按征税对象的一定计量单位规定固定 税额，而不是规定征收比例的一种税率 制度。它是以绝对金额表示的税率，一 般适用于从量计征的税种。
在具体运用上，也可分为单一定额税率 和差别定额税率、幅度定额税率和分类 分级定额税率几种。
税收的这种强制性，是人们感觉到的税 收最为明显的特征，也是税收同公债收 入、规费收入、公有财产收入（公产收 入）等其他形式的财政收入最显著的区 别点。
7 税收理论（1）
5
税收的固定性
税收的固定性，是指政府在征税以前就 以法律形式制定了税收制度，规定了各 项税制要素，并按这些预定的标准进行 征收。
税法一旦公布施行，征纳双方就必须严 格遵守。
7 税收理论（1）
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税收的无偿性
税收的无偿性，是指国家征税之后税款 即为国家所有，归国家自主支配和使用， 国家并不承担任何必须将税款等额直接 返还给纳税人，或向纳税人支付任何报 酬的义务。
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
纳税人 税率 纳税期限 违章处理
9
7.1.2税制要素
征税对象
所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。 它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的 标的物。
税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映 具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税 对象具体化。
计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以 分为两种：一是计税金额；二是计税数量。
7 税收理论（1）
11
7.1.2税制要素
税率
所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象 之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。
税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家 在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关 系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。
一般来说，税率可分为比例税率、定额税率 （固定税额）和累进（退）税率。
税源是指税款的最终来源。
7 税收理论（1）
10
税基
税基（tax base或basis of taxation，课税基础） 是一个与征税对象内涵有交叉的概念。现实中 我们会经常碰到。
税基是某一税种的课税依据。在税制设计上， 税基的选择是一个重要问题。首先是税基本身 的选择，以人们的收入为税基课征所得税，或 以支出为基础课征支出税，或以消费为基础课 征消费税。其次是税基大小的选择，以全部商 品为基础课征一般销售税，或以部分商品为基 础课征选择销售税。税基在大小选择方面的含 义，接近于课税范围（scope or coverage）。
7 税收理论（1）
12
7.1.2税制要素
比例税率是指对于同一征税对象，不论 其数量大小都按同一比例征税的一种税 率制度。
其主要特点是税率不随征税对象数量的
变动而变动。在其具体运用上，包括单
一比例税率和差别比例税率。其中差别
比例税率又可分为产品差别比例税率、
行业比例税率、地区比例税率和幅度比
例税率四种。
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而 提高。
累进税率因计算方法和依据不同，又可分为：
全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计 算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象 全部都按提高一级的税率征税。
超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个 等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计 征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款 总额由各个等级计算出的税额加总而成。
累退税率与累进税率正好相反。
7 税收理论（1）
15
平均税率和边际税率
经济分析中，经常用到平均税率和边际 税率。
边际税率是指在征税对象的一定数量水 平上，征税对象的增加导致的所纳税额 的增量与征税对象的增量之间的比例。
平均税率是指全部税额与征税对象总量 之比。
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7.1.2税制要素
7 税收理论（1）
Fra Baidu bibliotek
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7.1.1 税收概念
税收、赋税［田赋历史上是重要的财政收入来 源，台湾地区至今还常用“赋税”］
税收价格 税收：什么样的政府收入？ 形式特征
强制性 固定性 无偿性
7 税收理论（1）
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税收的强制性
税收的强制性，是指国家（政府）的征 税活动是以国家的法律、法令为依据实 施的，任何单位和个人都必须依法履行 纳税义务，否则就会受到法律的制裁。
征税对象 纳税环节 减税免税 纳税地点
7 税收理论（1）
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7.1.2税制要素
纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直 接负有纳税义务的单位和个人。
区分纳税人和负税人 负税人，即税款的实际负担者。 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动
中负有代扣税款并向国库交纳税款义务 的单位和个人。
7 税收理论（1）