第9-10章_其他各税及税收征管法案例

所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典
人、代管人或使用人三类。
注意：征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。
不包括农村
2、征税对象（了解） （1）征税对象 ――房产
－－与房屋不可分割的各种附属设施
－－或不单独计价的配套设施，
－－房地产开发企业对出售前已使用或出租、出借
的商品房应按规定征收房产税
1． 购入液体盐的分录：
借：材料采购 94 000 应交税金——应交资源税 6 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 2． 验收入库：
•
•
借：原材料——液体盐 贷：材料采购
94 000 94 000
• 3． 销售固体盐时： • 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000 • 4． 计提固体盐应缴的资源税： • 借：营业税金及附加 12 500 贷：应交税费——应交资源税 12 500 • 5． 本月应纳资源税=12500-6000=6500元
3、 企业收购未税矿产品应缴纳资源税的账 务处理
• [例3] 某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨， 每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总 计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计 1462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支 付收购款。则相关会计账务处理为：
【答案】ABD
☆【案例2-判断】中外合作开采石油、天然气的单
位和个人既是资源税的纳税义务人也是矿区使用
费的缴纳者。
【答案】×
(二)税目（征税范围）， 共7大类
（1）原油。开采的天然原油；不包括人造石油
（2）天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的
天然气，不包括煤矿生产的天然气
（3)煤炭。指原煤。不包括洗煤、选煤和其他煤炭制
【答案】 应纳税额=10000×8%=800（万元）
【会计处理】 借：营业税金及附加 8 000 000 贷：应交税费——应交资源税
8 000 000
2.某铜矿山2012年3月销售铜矿石原矿30000
吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%， 该矿山铜矿属于5等，按规定适用12元/吨单位 税额。请计算该矿山3月份应纳资源税税额
四、税收优惠(了解)
－－对个人转让房地产的税收优惠。
－－个人因工作调动或改善居住条件而转让的原自用住房，
经向税务机关申报核准：
凡居住满5年或5年以上，免税；
居住满3年未满5年的，减半征收；
居住未满3年的，按规定纳税
第八章 土地增值税法
【例8-1】轻松过关P201。位于某市区的一家房地产开发公司， 201 1年度开发建设办公楼一栋，12月与本市某生产性外商 投资企业签订一份购销合同，将办公楼销售给该生产性外商 投资企业，销售金额共计1200万元。合同载明，外商投资企 业向房地产开发公司支付货币资金900万元，另将一块未作 任何开发的土地的使用权作价300万元转让给房地产开发公 司，签订产权转移合同。房地产开发公司开发该办公楼支付 的土地价款200万元、拆迁补偿费100万元、基础设施费50万 元、建筑安装工程费400万元，开发过程中发生的管理费用 120万元、销售费用60万元。外商投资企业转让给房地产开 发公司的土地，原取得使用权时支付的价款200万元，相关 税费10万元。（说明：当地政府确定房地产开发费用的扣除 比例为8％) 要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
二、资源税的三要素
（一）纳税人
――是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者生 产盐的单位和个人。 注意：中外合作开采石油、天然气，暂不征收资源 税。按照现行规定只征收矿区使用费。
【案例1-多选1】某煤矿开采销售原煤,在流转环节 应缴纳的税金有（ ）。 A.资源税 C.消费税 B.增值税 D.城建税
第八章 土地增值税法
(二)征税范围 1.转让国有土地使用权 2.地上的建筑物和附着物连同国有土地一并转让 3.存量房地产的买卖 界定土地增值税的征税标准有三条：一是转让的土地使用权必 须是国家所有；二是土地使用权、地上的建筑物及其附着物 的产权必须发生转让；三是必须取得转让收入。因此，继承、 赠与、投资、联营、互换房、出租、抵押等不属于土地增值 税的征税范围。 (三)税率：土地增值税税率实行四级超率累进税率P177
• 纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售 处理，依法交纳资源税，其交纳的资源税，根据 实际领用部门及领用的目的，在“生产成 本”“制造费用”“管理费用”“应付福利费” 等科目列支。当纳税人计算出自产自用的应税产 品应交纳的资源税时，作如下分录： 借：生产成本（制造费用，管理费用等）
贷：应交税金-应交资源税
• ★外商投资企业 • 7)应缴纳的营业税：(300-200)×5％=5(万元) • 应缴纳的城建税和教育费附加： 5×(7％+3％)=0．5(万元) • 8）应缴纳的印花税： • =1200 ×0.3‰+300）×0.5‰=0.51(万元) • 9）外商投资企业取得土地使用权支付金额： • 200+10=210(万元) • 可以扣除的与转让房地产有关的税金： 5.5+300×0.5‰=5．65(万元) • 扣除项目金额=210+5.65=215.65(万元) • 10）增值额=300-215．65=84.35(万元) • 增值率=84.65÷215.65=39.11％ • 应纳土地增值税=84.35×30％=25．31（万元)
（2）不征税的规定 ――独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等） 不属于房屋，不征房产税。 －－房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不
《税
法》（必修）
其他各税种及税收征管法
【教学内容】
第 7章
第 8章
资源税
土地增值税
第 9章
第10章
房产税、城镇土地使用税和耕地占用税
车辆购置税和车船税
第11章
印花税和契税
税收征收管理法等
第14章～第16章
【教学目的与要求】
1、掌握各税种三要素 2、掌握应纳税额计算的方法 3、了解税收优惠和征收管理相关知识
•
借：材料采购 1250000 应交税金——应交增值税（进项税额） 212500 贷：银行存款 1212500 应交税金——应交资源税 250000
4、 企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税 的账务处理
[例]某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元， 液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐 500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25 元/吨。则相关会计账务处理为： • •
★房地产开发公司： • 1）应纳印花税 =1200 ×0.3‰+300）×0.5‰=0.51(万元) • 2）应纳营业税=1200×5％=60(万元) • 3）应纳的城建税和教育费附加=60×(7％+3％)=6 （万元） • 4）扣除项目金额=(200+100+50+400)×（1 • +8％+20％)+60+6=1026(万元) • 5）增值额= 1200-1026=174(万元) • 6）增值率=174÷1026×100％=16.96％， • 应纳土地增值税税额=174×30％=52.2（万元）
品
(4)其他非金属矿原矿 (5)黑色金属矿原矿 (6)有色金属矿原矿 (7)盐。包括固体盐、液体盐
（三）税率
－－2011年11月1日起：采用定额税率和比例税率
2011年11月1日起对“原油”和“天然气”实行5%10%比例税率征收资源税
★《几个主要品种的矿山资源等级表》 《资源税税目税率明细表》
（四）纳税环节－－生产销售环节
第九章 房产税、城镇地使用税 和耕地占用税 P190-207
一、房产税 二、城镇土地使用税 三、耕地占用税
一、房产税
（一）基本原理 1、概念－－是以房产为征税对象，依据房屋的计税 余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产 税。 2、特点与作用
3、作用
（二）税法三要素
１、纳税义务人（熟悉）
－－是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家
• 1）计算房地产开发公司签订的购销合同缴纳的印花税。 • 2）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的营业税。 • 3）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的城建税和教育费 附加。 • 4）计算房地产开发公司销售办公楼的扣除项目金额。 • 5）计算房地产开发公司销售办公楼的增值额 • 6）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的土地增值税。 • 7）计算外商投资企业应缴纳的营业税、城建税和教育费附加。 • 8）计算外商投资企业应缴纳的印花税。 • 9）计算外商投资企业转让土地使用权的扣除项目金额。 • 10）计算外商投资企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税。
【答案】 应纳税额=（30000+4000÷20%）×12 =600000（元）
四、税收优惠与征收管理
（一）税收优惠－－P231（了解） （1）减免项目 （2）进口不征，出口产品不退资源税 （二）征收管理——P231-232
【案例7-判断1】由于对进口应税矿产品不征资源 税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已 纳资源税。（ ）
第八章 土地增值税法
【思考8-1】某房地产公司出售一幢商用 写字楼，获得2000万 元，则该公司就此项售楼业务应缴纳的税种有。 A. 契税 B. 营业税 C. 土地增值税 D. 印花税
第八章 土地增值税法
三、土地增值税的计算 应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率 (一)应税收入的确定 (二)扣除项目金额的确定。 1. 取得土地使用权所支付的金额 2. 房地产开发成本 3. 房地产开发费用:第1、2项的5%（或10%）以内 4. 与转让房地产有关的税费：营业税、城建税、教育费附加、印 花税（房地产企业印花税不单独扣除） 5. 旧房及建筑物的评估价格：=重置成本×成新度折扣率 6. 其它扣除项目：第1、2项的20% (三)土地增值额的确定 土地增值额＝应税收入－扣除项目金额
【教学重点和难点】
1、税法三要素及应纳税额的计算。 2、税收优惠
Байду номын сангаас
第七章
资源税
一、资源税的基本原理 二、资源税三要素 三、应纳税额计算 四、税收优惠与征收管理
一、资源税的基本原理
（一）概念——P167资源税是以各种自然资源为征税
对象征收的一种税。按照税法规定我国的资源税是
对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位
第八章 土地增值税法 一、土地增值税概念 土地增值税是对转让国有土地使用权及地上建筑物和 其他附着物产权并取得收入的单位和个人，就其转 让房地产所取得的增值额征收的一种税。 二、土地增值税的基本要素 (一)纳税人 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物 (以下 简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地 增值税的纳税义务人，包括外商投资企业、外国企 业及外籍个人。
【答案】√
账务处理
• 1、企业销售应税产品应纳资源税的账务处理
在会计核算上，企业销售应纳资源税的产 品， 应按规定计算应交纳的资源税，列入“主营 业务税金及附加”，相关的会计处理如下： 计算销售应税产品资源税时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交资源税
2、自产自用应税产品应纳资源税的会计处理
和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的
范畴。
注意：我国资源税的范围、内容、性质和历史
（二）资源税征收的理论依据 １、1984年我国开征资源税时，普遍认为征收资源 税主要依据是： （1）受益原则； （2）公平原则； （3）效率原则。 2、征收资源税的最重要理论依据是：地租理论。
（三）资源税计税方法: 在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。 （四）资源税的作用 1、促进企业之间开展平等竞争。 2、促进对自然资源的合理开发利用。 3、为国家筹集财政资金。
三、应纳税额计算
（一）计算公式：
从量税：应纳税额=课税数量×适用单位税额
从价税：应纳税额=销售额×适用税率 （二）课税数量－－基本规定 1、纳税人开采或者生产应税产品直接销售的，以销售数量 为课税数量； 2、纳税人开采或者生产应税产品自己使用的，以自用数量 为课税数量。
• 【案例5】1．某油田2012年3月销售原油 20000吨，开具增值税专用发票取得销售额 • 10 000万元、增值税额1700万元，按《资源 税税目税率表》的规定，其适用的税率为8 ％。计算该油田3月份应缴纳的资源税。