价值链会计理论

价值链会计理论

1价值链会计的理论前提

价值链是迈克尔波特(MichaelPorter)于1985年首先提出的。他将价值链描述为一个公司用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品（迈克尔波特，1985）”的内部过程和作业。他从企业内部角度描述了价值链，把企业内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。约翰妙恩克(JohnShank)和菲哥芬达拉加(indarajan)描述的价值链比波特提出的价值链的范围更广一些：任何公司的价值链包括价值生产作业的整个过程。这个过程包括从最初的供应商得到原材料直到将最终产品送到用户的全过程。公司的内部价值链通过采购作业与供应商价值链发生联系；同时又通过销售及售后服务作业与客户价值链发生联系，直到最终用户，由此形成了价值链整体。

价值链管理站在战略高度，从价值链角度研究使用现代管理理论和方法，识别和重构企业价值链，通过价值链的分解与整合，形成企业的核心竞争力，以赢得竞争的优势。具体来说，价值链管理是通过对价值链中的信息流、物流、资金流实行设计、规划、控制和优化，以满足顾客需求，并提升价值链中成员效率和效益。其内容主要包括：基于价值链重组业务流程和组织结构、构建支持价值链管理的信息技术基础、建立价值链合作伙伴关系，以及对价值链实行日常营运和绩效评价。

价值链既然成为管理新视角，也就必然导致其在会计领域的渗透。我国著名会计前辈阎达五先生2003年提出价值链会计概念，得到了广泛的响应。从理论探讨到实务探索，很多会计学人加入了价值链会计的讨论。本文也是在这个背景下，除了探讨价值链会计的理论前提，还从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性，并综合地提出价值链会计理论框架的建立。

2构建价值链会计的必要性

2.1会计信息需求的变化

（1）内部价值链管理对会计信息需求的特点。内部价值链管理依赖

作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察，企业由一系列不

同作业构成，一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业，它们共同创造了产品的价值。内部价值链管理的关键是找出企业内部

的哪些作业产生了企业的竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些

作业实行更有效的管理。所以需要依赖作业成本信息实行内部价值链

分析。并在此基础上以区分价值链作业，确定战略性价值链作业，追

踪其作业成本，对战略性价值链作业实行更有效地管理，实现企业竞

争优势。

（2）外部价值链管理对会计信息需求的特点。外部价值链管理的主

体是价值链核心企业和其他成员企业，他们都是价值链联盟的参与者，都有对价值链会计信息的需要，但其需求由各有特点：价值链核心企

业是价值链联盟的发起者和主导者。从整个价值链联盟的建立、运行

和日常管理，以及价值链的评价和调整，都必须依赖价值链联盟体的

必要会计信息。已有的实践表明，价值链倡导者在以下两个方面对价

值链跨企业会计信息有着旺盛的需求：第一，在价值链合作伙伴评价

指标中，财务指标是重要的组成部分；第二，在价值链绩效评价指标

体系中，财务指标也占了重要份量。价值链其他成员企业，他们是价

值链的加盟者和核心企业的追随者。他们在加入前的评估、加入过程

的整合和加入后的日常运行管理中，都需要实行跨企业的信息交换，

并在此基础上实行经营管理决策。他们既是价值链会计信息的数据源，又是价值链会计信息的需求者。

（3）价值链联盟企业之外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求。其他利益相关者的成分复杂，关心并需要价值链会计信息的主要

是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们

的决策行为或行政行为，也将由原来基于单个企业分析，而转向基于

其直接关联企业所在的整个价值链的分析。

2.2传统会计方法的局限性

价值链管理模式下，会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管

理会计遭到诟病。财务会计方面，焦点在于财务会计无法反映企业价

值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如

在信息时代的竞争环境下，产品寿命周期逐步缩短，很多先进企业已

经实行准时制制造方式，实现了零存货。在这种情况下，管理会计传

统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适合这个变革趋

势的一种选择。（阎达五，2004）”

2.3传统会计理论的存有条件发生变化

（1）关于会计主体假设。价值链会计所管理的范围已不但仅是单一

的企业，价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部

分或整体，变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业。这种会计主

体能够根据需要扩大或缩小，“价值链虚拟企业”使会计主体的范围

具有“可变性”，把握会计主体变得十分困难。

（2）关于持续经营假定。在价值链中，会计主体存有时间长短有很

大的不确定性。“虚拟企业”能够随业务活动结束，或者需要调整该

项业务时，“虚拟企业”能够随时终止。持续经营假定将不再适用。

在传统财务会计中，非持续经营条件下应适用清算会计；在价值链虚

拟企业会计中，是适用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。

（3）关于会计期间假设。会计期间假设是指为了定期总结企业经营

成果，人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间，并将其作为编制财务报告的时间范围。显然，这个假设的提出与

会计信息的加工和传递技术受到限制相关。价值链会计是在信息化条

件下出现的新的会计模式，实时报告成为现实，信息使用者则可从网

络上随时获得最新的会计报告，而不必等到某个会计期间结束再获得，从而大大提升了会计信息的即时性。

3价值链会计基本理论框架的构建

3.1价值链会计的概念与本质