西南财经大学审计第二章审计规范PPT参考幻灯片
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第二章审计学PPT课件
第二章 审计的种类、方法和程序
本章共四节： 第一节 审计的种类 第二节 审计的方法 第三节 抽样技术在审计中的应用 第四节 审计程序
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1
第一节 审计的种类
审计的种类也就是审计方式，是按不同 的标准对审计所作的分类。包括基本分类 和其他分类。
一、基本分类——以审计的本质属性为标准 进行的分类。具体包括：
（一）实物盘存法
1、概念：是对各项财产物资进行实地盘 点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实 际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真 实、正确，从中收集实物证据的一种方法。
2、性质：对财产物资，只检查会计记录，
不能被认为是满意的替代程序。因此，盘存法
是其必不可少的一项审计程序。但盘存法所得
到的是实物证据，它不能保证被审计单位对实
物拥有所有权，也不能对该实物的价值提供审
计证据。
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10
3、组织方式：直接盘存和监督盘存
（1）直接盘存常用于对库存现金、 有价证券、贵重物品的盘存和财务管 理混乱，或仓库发生盗窃案件时的盘 存。
（2）监督盘存常用于对数量较大的 实物如厂房、机器设备、大宗材料、 产成品等的盘点。
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11
（二）调节法
1、概念：是指由于被审计单位报告日数 据与审计日数据存在差异时，通过对某些因素 进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一 致的一种方法。
2、图示：
•
•
报告日 增加数 审计日
（12月31日） 减少数 （2月25日）
3、公式
报告日结存数＝审计日结存数+报告日至 审计日减少数-报告日至审计日增加数
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本章共四节： 第一节 审计的种类 第二节 审计的方法 第三节 抽样技术在审计中的应用 第四节 审计程序
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第一节 审计的种类
审计的种类也就是审计方式，是按不同 的标准对审计所作的分类。包括基本分类 和其他分类。
一、基本分类——以审计的本质属性为标准 进行的分类。具体包括：
（一）实物盘存法
1、概念：是对各项财产物资进行实地盘 点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实 际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真 实、正确，从中收集实物证据的一种方法。
2、性质：对财产物资，只检查会计记录，
不能被认为是满意的替代程序。因此，盘存法
是其必不可少的一项审计程序。但盘存法所得
到的是实物证据，它不能保证被审计单位对实
物拥有所有权，也不能对该实物的价值提供审
计证据。
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3、组织方式：直接盘存和监督盘存
（1）直接盘存常用于对库存现金、 有价证券、贵重物品的盘存和财务管 理混乱，或仓库发生盗窃案件时的盘 存。
（2）监督盘存常用于对数量较大的 实物如厂房、机器设备、大宗材料、 产成品等的盘点。
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（二）调节法
1、概念：是指由于被审计单位报告日数 据与审计日数据存在差异时，通过对某些因素 进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一 致的一种方法。
2、图示：
•
•
报告日 增加数 审计日
（12月31日） 减少数 （2月25日）
3、公式
报告日结存数＝审计日结存数+报告日至 审计日减少数-报告日至审计日增加数
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审计学_西南财经大学_3 2审计模式_(3.1.1) 课件
学习目的u了解账项导向审计u理解制度导向审计u掌握风险导向审计u了解大数据审计2一、账项导向审计u账项导向审计 是指以会计账目记录为基础，通过审查会计资料来收集有关审计证据，说通俗点，就是查账。
3二、制度导向审计（一）内部控制u企业的内部控制其实就是企业的一系列的制度，这些制度用于规范企业的行为，企业的内部控制涵盖五个要素：控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动与监督。
4（二）内部控制要素u控制环境是指被审计单位高层的态度和论调，英文的解释为“The tone of top management”，涉及企业的组织架构、人力资源管理政策、权利分配、企业文化、经营理念等。
u风险评估，风险评估是指企业是否能够辨识其存在的风险，并对风险提供防范措施。
u信息与沟通是指信息在企业内部是否流通，是否下级的意见能够反馈给上级，上级的命令能够及时送达到下级，企业重大的信息是否在报表中列示并披露等。
u控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、实物控制、职权分离等相关活动。
u监督是指企业是否存在监督评价机制，对其业务活动进行监控。
5（三）制度导向审计的含义u制度导向审计是指审计人员从被审计单位的内部控制入手，根据内部控制存在的漏洞，明确财务报表存在的风险，从而确定审计范围。
6三、风险导向审计7u重大错报风险包括报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。
u报表层次的重大错报风险是指该重大错报风险会影响报表上面很多事项，而不是仅仅一两项。
u认定层次的重大错漏报风险是指该重大错报风险会仅仅会影响报表上面的某个事项。
认定层次的重大错报风险主要包括固有风险和控制风险，固有风险是指被审计单位所处行业和自身特点决定的存在重大错漏报的可能性。
控制风险是指企业的内部控制也不能防范和发现的存在重大错漏报的可能性。
8u检查风险是指审计师不能发现被审计单位错漏报的可能性。
也就是说审计人员能控制检查风险，其可以通过扩大审计范围，多收集审计证据来把检查风险控制在其可以接受的范围内。
y第2章 审计规范体系-PPT文档资料
4、对同行的责任——CPA应促进同行相互之 间的合作，并建立良好的关系
5、其他责任和实务——CPA应尽力提高本职 业的地位和为公众服务的能力（守则5条）
二、我国注册会计师职业道德准则
• 1992年，中注协发布了《中国注册会计师职业道德 守则》（试行）。
• 1996年12月26日，经财政部批准，中注协颁发《中 国注册会计师职业道德基本准则》，1997年1月1日 起施行《职业道德基本准则（the General Standard on Professional Ethics ，GSPE）》7章32条
• 有两层含义：即实质上独立与形式上独立
• 实质上的独立（independence in substance）
– 称精神上的独立，是指注册会计师在审计过 程中应当不受任何个人或外界因素的约束、 影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。
• 形式上的独立（independence in form）
– 称面貌上的独立，即注册会计师必须在第三 者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会 计师同客户之间不应存在直接或一些重大的 间接财务利益关系。
• 审计人员职业道德建设对于规范审计人员道 德行为，提高执业水平、维护良好的职业形 象具有重要意义。
• AICPA在《职业道德规范》中，说明制定的 原因：“通常，那些依赖注册会计师的人们 都感到难以评价审计人员的服务质量，但是， 他们有权要求这些审计人员合格且正直。跨 进公共会计职业的人士，即被认为承担了坚 持会计原则、积累专业知识和改进工作方法， 遵守职业道德和技术标准的义务。”
• 职业纪律（professional discipline）是指约 束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指 注册会计师应当遵循职业准则及国家其他相 关法规；
5、其他责任和实务——CPA应尽力提高本职 业的地位和为公众服务的能力（守则5条）
二、我国注册会计师职业道德准则
• 1992年，中注协发布了《中国注册会计师职业道德 守则》（试行）。
• 1996年12月26日，经财政部批准，中注协颁发《中 国注册会计师职业道德基本准则》，1997年1月1日 起施行《职业道德基本准则（the General Standard on Professional Ethics ，GSPE）》7章32条
• 有两层含义：即实质上独立与形式上独立
• 实质上的独立（independence in substance）
– 称精神上的独立，是指注册会计师在审计过 程中应当不受任何个人或外界因素的约束、 影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。
• 形式上的独立（independence in form）
– 称面貌上的独立，即注册会计师必须在第三 者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会 计师同客户之间不应存在直接或一些重大的 间接财务利益关系。
• 审计人员职业道德建设对于规范审计人员道 德行为，提高执业水平、维护良好的职业形 象具有重要意义。
• AICPA在《职业道德规范》中，说明制定的 原因：“通常，那些依赖注册会计师的人们 都感到难以评价审计人员的服务质量，但是， 他们有权要求这些审计人员合格且正直。跨 进公共会计职业的人士，即被认为承担了坚 持会计原则、积累专业知识和改进工作方法， 遵守职业道德和技术标准的义务。”
• 职业纪律（professional discipline）是指约 束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指 注册会计师应当遵循职业准则及国家其他相 关法规；
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美国审计准则
▪ 外勤准则(standards Of field work) (1)审计人员执行审计 业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。(2)审计 人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、 时间和范围。 (3)审计人员应通过检查、观察、询问、函证 等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提 供合理的依据。
6
美国审计准则
▪ 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计 质量的依据。
▪ (一)美国民间审计准则 ▪ AICPA于1947年颁布了《公认审计准则》 (Generally
Accepted Auditing Standards，简称GAAS) ，1954年和 1988年对个别条款作了修订。《公认审计准则》制定后， 又制定了配套的《审计准则公告》(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准 则体系。《公认审计准则》一般有有三部分内容： ▪ 一般准则(general standards) (1)审计工作应由经充分技术 培训，并精通业务的审计人员来实施，(2)审计人员执行所有 业务，均应保持独立的精神状态。 (3)在执行审计和编写报 告时，应保持应有的职业谨慎。
▪ 报告准则(standardsOfreporting)(1)报告应当指出会计报表 是否遵循了公认会计准则。 (2)审计报告应指出本期所采用 的会计准则与上期不一致的情况(3)除有审计报告另有说明， 否则会计报表均是恰当表述的。(4)审计报告应对会计报表发 表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见， 应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工 作的特性以及所负责任的程度。
▪ “规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二 是要求人们所应遵从的典范。《辞海》给“规范”一词作出 了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言 规范；(2)模范、典范①。《现代汉语词典》也给“规范”一 词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成或明文规定的标 准；(2)合乎规范②。前一种解释可理解为是一种静态的规范， 而后一种解释可理解为是一种动态的规范。
美国审计准则
▪ 外勤准则(standards Of field work) (1)审计人员执行审计 业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。(2)审计 人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、 时间和范围。 (3)审计人员应通过检查、观察、询问、函证 等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提 供合理的依据。
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美国审计准则
▪ 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计 质量的依据。
▪ (一)美国民间审计准则 ▪ AICPA于1947年颁布了《公认审计准则》 (Generally
Accepted Auditing Standards，简称GAAS) ，1954年和 1988年对个别条款作了修订。《公认审计准则》制定后， 又制定了配套的《审计准则公告》(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准 则体系。《公认审计准则》一般有有三部分内容： ▪ 一般准则(general standards) (1)审计工作应由经充分技术 培训，并精通业务的审计人员来实施，(2)审计人员执行所有 业务，均应保持独立的精神状态。 (3)在执行审计和编写报 告时，应保持应有的职业谨慎。
▪ 报告准则(standardsOfreporting)(1)报告应当指出会计报表 是否遵循了公认会计准则。 (2)审计报告应指出本期所采用 的会计准则与上期不一致的情况(3)除有审计报告另有说明， 否则会计报表均是恰当表述的。(4)审计报告应对会计报表发 表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见， 应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工 作的特性以及所负责任的程度。
▪ “规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二 是要求人们所应遵从的典范。《辞海》给“规范”一词作出 了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言 规范；(2)模范、典范①。《现代汉语词典》也给“规范”一 词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成或明文规定的标 准；(2)合乎规范②。前一种解释可理解为是一种静态的规范， 而后一种解释可理解为是一种动态的规范。
审计规范与审计准则52页PPT
审计规范与审计准则
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
ห้องสมุดไป่ตู้ 谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
ห้องสมุดไป่ตู้ 谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
审计学-第二章
n 执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
n 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之
外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度
的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计
业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证
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审计学-第二章
n 证监会认为，河南华为及签字会计师对宇通公司诸多明显疑点问 题，均未予以合理关注，
n 未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审 计程序，导致其最终出具了含有虚假内容的文件。证监会认为， 河南华为未勤勉尽责与含有虚假内容的文件的出具之间有直接因 果关系。
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审计学-第二章
n （1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时鉴证对象信息是财 务报表；
n （2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时鉴证对象信息可 能是反映效率的关键指标（如以某个报社的营运情况为鉴证对象 时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸 的发行量、广告收入等）；
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审计学-第二章
为什么对鉴证业务不能绝对保证？
n 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降 至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是 由于：
n （1）选择性测试方法的运用； n （2）内部控制的固有局限性； n （3）大多数证据是说服性而非结论性的； n （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判
n 合理保证：注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取 充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论的鉴证，提供 一种高水平但非百分之百的保证。
n 目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低 水平，以此作为积极方式提出结论的基础。（我们认为）
审计规范体系PPT课件
一、审计标准
（一）审计标准的定义 审计标准也称为审计依据，是对所要发
表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺 子”。审计标准是审计人员在审计过程中用 来判断是非，评价优劣的依据，是审计人员 做出审计结论，表示审计意见的基础。 注意：审计依据与审计准则是两个完全 不同的概念。
（二）审计标准的分类
具体包括 警告、暂停执业、吊销证书 经济赔偿
管制、拘役、判刑、剥夺政治 权利和没收财产
（三）法律责任的追究
结合两个层面：一个是审计的结果，一个是审计的过程。 1、行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。 2、民事责任追究与否与结果为依据的判断直接相关。 3、刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一
1、审计依据按审计目的分类 （1）评价被审计单位事项合法、合规性的审计依
据。如国家的法律、法规及制度等。 （2）评价被审计单位事项效益性的审计证据。如
被审计单位可比较的历史数据；计划、预算和经济 合同；业务规范、技术经济标准等。 （3）评价内部控制制度的审计依据。如内部管理 控制制度、内部会计控制制度、内部审计制度等。 2、按审计标准的来源渠道分类 3、按审计标准衡量的对象分类
（二）我国会计准则的构成
根据审计主体的不同，我国的审计准则 体系主要由国家审计准则、内部审计准则和 注册会计师审计准则三种形式构成。
1、国家审计准则
由国家审计基本准则、国家审计通用审计准则 和专业审计准则及审计指南三个层次。
几个时间： 《中华人民共和国审计法》于1995年1月1日正
式施行。 《中华人民共和国国家审计基本准则》于1997
（四）法律责任的规避和解除
1、强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态 度。
2、审慎选择审计客户。 3、签订合理、 有效的审计业务约定书。 4、招聘合格的员工，并对其进行适当培训和督
（一）审计标准的定义 审计标准也称为审计依据，是对所要发
表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺 子”。审计标准是审计人员在审计过程中用 来判断是非，评价优劣的依据，是审计人员 做出审计结论，表示审计意见的基础。 注意：审计依据与审计准则是两个完全 不同的概念。
（二）审计标准的分类
具体包括 警告、暂停执业、吊销证书 经济赔偿
管制、拘役、判刑、剥夺政治 权利和没收财产
（三）法律责任的追究
结合两个层面：一个是审计的结果，一个是审计的过程。 1、行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。 2、民事责任追究与否与结果为依据的判断直接相关。 3、刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一
1、审计依据按审计目的分类 （1）评价被审计单位事项合法、合规性的审计依
据。如国家的法律、法规及制度等。 （2）评价被审计单位事项效益性的审计证据。如
被审计单位可比较的历史数据；计划、预算和经济 合同；业务规范、技术经济标准等。 （3）评价内部控制制度的审计依据。如内部管理 控制制度、内部会计控制制度、内部审计制度等。 2、按审计标准的来源渠道分类 3、按审计标准衡量的对象分类
（二）我国会计准则的构成
根据审计主体的不同，我国的审计准则 体系主要由国家审计准则、内部审计准则和 注册会计师审计准则三种形式构成。
1、国家审计准则
由国家审计基本准则、国家审计通用审计准则 和专业审计准则及审计指南三个层次。
几个时间： 《中华人民共和国审计法》于1995年1月1日正
式施行。 《中华人民共和国国家审计基本准则》于1997
（四）法律责任的规避和解除
1、强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态 度。
2、审慎选择审计客户。 3、签订合理、 有效的审计业务约定书。 4、招聘合格的员工，并对其进行适当培训和督
审计学ppt第2章
非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
➢ 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
➢ 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效 性以及风险管理进行审计；
➢ 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； ➢ 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构
要求办理的其他审计事项。
3、内部审计机构的权限
➢ 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、 预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；
➢ 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障 资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的 收支状况。
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员
审计学(第二、三章)课件
[详见下表]
审计学(第二、三章)
5
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入 注册会计师 从业人员 合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理， 在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上， 由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。 实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、 日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
审计学(第二、三章)
14
第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
15
一、业务准则 二、质量控制准则 三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
6
信永中和会计师事务所
7
大信会计师事务所
审计学(第二、三章)
5
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入 注册会计师 从业人员 合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理， 在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上， 由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。 实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、 日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
审计学(第二、三章)
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第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
15
一、业务准则 二、质量控制准则 三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
6
信永中和会计师事务所
7
大信会计师事务所
审计学第二章课件
• • • 职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定： （1）审计标准 （2）会计标准 （3）其他技术标准 如《独立审计准则》
有近亲关系的；
担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济 利益关系的，也应实行回避原则。
• （2）客观性
•
客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表
达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人 的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。
律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超 越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审 计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守 国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个
步骤的检查、测试和手续。
• （2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应 确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前
德。
•
•
1、基本要求
注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。
• （1）独立性 • 独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上 独立于委托单位和其他机构。 •
• 形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的 身份是完全独立的。 • 实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间 实实在在无利益一致关系或利益相关关系：
•
③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：
• ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或 经营管理活动； • ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人 及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以 内旁系血亲及近亲关系的；
• ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与
有近亲关系的；
担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济 利益关系的，也应实行回避原则。
• （2）客观性
•
客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表
达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人 的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。
律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超 越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审 计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守 国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个
步骤的检查、测试和手续。
• （2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应 确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前
德。
•
•
1、基本要求
注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。
• （1）独立性 • 独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上 独立于委托单位和其他机构。 •
• 形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的 身份是完全独立的。 • 实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间 实实在在无利益一致关系或利益相关关系：
•
③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：
• ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或 经营管理活动； • ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人 及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以 内旁系血亲及近亲关系的；
• ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与
审计学(西南财经大学,吕先锫)(上)-文档资料
• 重点掌握：重点掌握审计主体、审计客 体、审计目标的特征。
• 教学时数：８学时
第一节 审 计 动 因
• 从审计产生和发展的历史揭示： • 审计产生的前提 • 审计地位 • 审计独立性 • 审计关系
审计产生的前提
• 国家审计产生于国家财产所有权与管理 权的分离
• 注册会计师产生于企业财产所有权与经 营管理权的分离
• 第一关系人（审计者）起审计活动的主 导作用。第三关系人（所有者）对审计 活动起决定性作用
第二节 审计主体
• 本节介绍注册会计师审计、国家审计、 • 内部审计三大审计主体的基本特征
注册会计师审计的概念
• 注册会计师审计，又称民间审计、独立 审计或者社会审计，是指注册会计师依 法接受委托，对被审计单位的会计报表 及其相关资料进行审查并发表审计意见。
合伙会计师事务所的成立条件
• 有二名以上符合规定的注册会计师为合 伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定 条件的注册会计师和其他专业人员参加 会计师事务所的工作
• 有固定的办公场所和必要的设施 • 有能够满足执业和其他业务工作需要的
合伙人的条件
• 必须是中华人民共和国的公民 • 持有中华人民共和国注册会计师有效证
审计目标的演变
• 审计目标是由社会需求决定的
• 审计目标随审计对象和内容而变化
• 会计帐目审计
资产负债表审计
会计报表、管理审计
• 真实性、合法性
真实、合法、公
允性
真实、合法、公允、有效性
• 审计目标以会计报表审计目标为主
会计报表审计目标
• 合法性 • 公允性 • 一贯性
管理当局的认定
• 存在或发生 • 完整性 • 权利和义务 • 估计或分摊 • 披露与表达
• 教学时数：８学时
第一节 审 计 动 因
• 从审计产生和发展的历史揭示： • 审计产生的前提 • 审计地位 • 审计独立性 • 审计关系
审计产生的前提
• 国家审计产生于国家财产所有权与管理 权的分离
• 注册会计师产生于企业财产所有权与经 营管理权的分离
• 第一关系人（审计者）起审计活动的主 导作用。第三关系人（所有者）对审计 活动起决定性作用
第二节 审计主体
• 本节介绍注册会计师审计、国家审计、 • 内部审计三大审计主体的基本特征
注册会计师审计的概念
• 注册会计师审计，又称民间审计、独立 审计或者社会审计，是指注册会计师依 法接受委托，对被审计单位的会计报表 及其相关资料进行审查并发表审计意见。
合伙会计师事务所的成立条件
• 有二名以上符合规定的注册会计师为合 伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定 条件的注册会计师和其他专业人员参加 会计师事务所的工作
• 有固定的办公场所和必要的设施 • 有能够满足执业和其他业务工作需要的
合伙人的条件
• 必须是中华人民共和国的公民 • 持有中华人民共和国注册会计师有效证
审计目标的演变
• 审计目标是由社会需求决定的
• 审计目标随审计对象和内容而变化
• 会计帐目审计
资产负债表审计
会计报表、管理审计
• 真实性、合法性
真实、合法、公
允性
真实、合法、公允、有效性
• 审计目标以会计报表审计目标为主
会计报表审计目标
• 合法性 • 公允性 • 一贯性
管理当局的认定
• 存在或发生 • 完整性 • 权利和义务 • 估计或分摊 • 披露与表达
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2020/12/12
13
二、国际审计工作质量控制准则
2020/12/12
14
三、中国注册会计师质量控制基本准则
准则要求会计师事务所合师事务所为了确保审计质量符合独立审计 准则的要求而采取的基本方针和策略
审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而 采取的具体措施与方法
• 只要注册会计师执行审计业务，是以发表 审计报告为目的，均应遵照执行。
4
注册会计师业务准则
鉴证业务基本准则
鉴证对象：鉴证对象信息（历史财务信息和 其他信息)
保证程度：提供一定程度的保证(合理保证和 有限保证)
4、相关服务业务准则
✓服务的信息由责任方认定
✓对服务信息不提供任何程度的保 证
1、历史财务信息 审计准则
2020/12/12
15
2020/12/12
1
、 质 量 控 制 目 标
16
2020/12/12
17
二、质量控制准则与审计准则的关 系
2020/12/12
18
质量控制
会计工作
会计准则
质量控制
质量控制准则
审计工作
审计准则
（会计工作质量）
被审计单位会计部门
（审计工作质量）
会计师事务所
编
（初步确认）
2020/12/12
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国际职业道德规范
2020/12/12
23
三、中国注册会计师职业道德规范
A.职业道德准则的内容
附其对对技专一总 共
则他同客术业般则 七
责行户规胜原
章
32
任的的范任则
责责 能
条
任任 力
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24
（一）独立、客观、公正原则
1、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则；
5
具体的业务准则
准则类别
审计准则 （对历史财 1 务信息不存 在重大错报 提供合理保
证）
准则大类
1 一般准则 与责任
小类及编号
01 财务报表审计目标和一般原则 11 审计业务约定书 21 历史财务信息审计的质量控制 31 审计工作底稿 41 财务报表审计中对舞弊的考虑 42 财务报表审计中对法律法规的考虑 51 与治理层的沟通 52 前后任注册会计师的沟通
6、注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人 好恶影响其分析、判断和客观性；
注册会计师职业规范
鉴证业务准则
注
册
执业准则
会
计
质量控制准则
师
职
业
规
范
职业道德准则
体 系
职业道德规范
职业道德规范指导意见
2020/12/12
3
第一节 审计准则
• 审计准则（auditing standard,也可译为审计 标准）是注册会计师业务准则的主要内容。
• 审计准则是用来规范注册会计师执行审计 业务、出具审计报告的专业标准。
13 分析程序
14 审计抽样和其他选取测试项目的方法
21 会计估计的审计
22 公允价值计量与披露的审计
23 关联方
24 持续经营
31 首次接受委托时对期初余额的审计
7
准则类别
审计准则 （对历史 1 财务信息 不存在重 大错报提 供合理保
证）
准则大类
3 审计证据 4 利用其他主体
工作
5 审计结论与报 告
2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立；
3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托 的审计或其他鉴证业务；
4、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师与与客户存在可能损害独立性的利 害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；
5、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他 业务或职务；
特殊领域审计 6
小类及编号
32 期后事项 41 管理当局声明 01 利用其他注册会计师的工作 11 考虑内部审计工作 21 利用专家的工作 01 审计报告 02 非标准审计报告 11 比较数据 21 含有已审财务报表的文件中的其他信息
01 对特殊目的的审计业务出具审计报告 02 验资 11 商业银行财务报表审计 12 银行间函证程序 13 与银行监管机构的关系 21 对小型被审计单位审计的特殊考虑
6
准则类别
审计准则 （对历史财 1 务信息不存 在重大错报 提供合理保
证）
准则大类
风险评估 2 与应对
3 审计证据
小类及编号
01 计划审计工作
11 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
12 对被审计单位使用服务机构的考虑
21 重要性
31 针对评估的重大错报风险实施的程序
01 审计证据 11 存货监盘 12 函证
8
31 财务报表审计中对环境事项的考虑
审计意见判断
• 存在100万元的损失，如果被审计单位的年度利润为500万 元或者10000万元,出具什么意见？
• 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80％， 整个资产的10％，出具什么意见？
• 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80％， 整个资产的35％，出具什么意见？
制
鉴证
被审计单位财务报告 （信息可信性）
（再次确认）
2020/12/12
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审计工作
鉴证业务基本准则 审计具体准则 每个注册会计师 每个审计项目
2020/12/12
质量控制基本准则 质量控制具体准则 每个会计师事务所
每个审计实务
20
第三节 职业道德准则
2020/12/12
21
职业道德（Professional Ethics）是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会 计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要 性 包括职业道德准则,职业道德规范指导意见
从公司审计失败看业务准则
11
第二节 质量控制准则
2020/12/12
12
一、审计质量控制准则的含义
审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质 量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。
含义：
1、主体是整个会计师事务所； 2、根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求； 3、审计质量的标准是独立审计准则； 4、质量控制是由控制政策和程序组成。
✓出具意见的内容：对鉴证 信息不存在重大错报
✓保证方式和程度：以积极 方式提供合理保证
2、历史财务信息 审阅准则
✓出具意见的内容：对鉴证信 息不存在重大错报
✓保证方式和程度：以消极方 式提供有限保证
3、其他鉴证业务 准则
✓出具意见的内容：根据 约定和业务性质确定
✓保证方式和程度：提供 有限保证或合理保证