11)第十一章 财务报告

多步式利润表将收入和费用项目按照是否属于日常经 营活动加以分类，分步反映净利润的构成内容。这样划分 的好处是可以为报表使用人提供更为有效的预、决策信息 ，一般来说，来源于日常经营活动的营业利润，代表着企 业的主要经营活动，这部分利润相对稳定、风险较小；而 来源于非日常活动中的营业外利润（利得减去损失的余额 ），通常为偶然所得，本期获得并不意味着以后也会获得 ，这类利润的稳定性不如营业利润。
• 【例题· 多选题】（2009）按照现行会计制度的规定，在资 产负债表中作为“存货”项目列示的有（ ）。 A.原材料 B.在途物资 C.周转材料 D.工程物资 E.自制半成品 『正确答案』ABCE
P479【例1】表11-4
货币资金项目： 存货项目：
未分配利润项目： 期初余额-10+（42）本年利润转入47.5802-（42）分配转出13.5802=24（万元）
四、资产负债表的编制方法 企业编制的资产负债表一般是比较报表，一个项 目既要填列本期末的金额，还要填列年初金额。“年 初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“ 期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债 表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致， 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本 年度的规定进行调整，填入本年的“年初余额”栏内 。
第三节
1. 识记
利润表
利润表的概念；利润表的格式：单步式和多步式； 每股收益；基本每股收益；稀释每股收益。 2. 领会 利润表的作用；利润表与资产负债表的关系。 3. 简单应用
利润表中有关项目数字的填列；基本每股收益的计 算；稀释每股收益的计算。 4. 综合应用 根据账户资料编制利润表。
一、利润表的作用 • 利润表，也称收益表，是反映企业在一定期间（如年度、 季度、月份）经营成果的会计报表。利润表是一张动态会 计报表，把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营 业费用（成本）进行配比，以计算出企业一定时期的净利 润或净亏损。 • 利润表的作用主要体现在以下几个方面： （一）有助于分析企业的经营成果和获利能力 （二）有助于考核企业管理人员的经营业绩 （三）有助于预测企业未来利润和现金流量 （四）有助于企业管理人员的未来决策
【例题· 计算题】乙公司2010年12月31日长期借款有 关资料如下表：
借款起始日期
2010年1月1日 2008年1月1日 2007年6月1日
借款期限（年）
3 5 4
金额（万元）
300 600 450
根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额： （1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450 ＝900（万元） （2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的 金额＝450（万元） （3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元） （4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产” 项目的金额＝20（万元）
多步式的利润表，从总体上将利润总额分为来源于日常 活动中的“营业利润”和非日常活动产生的“利得和损失 ”，在此基础上，减去所得税费用，形成净利润。 第一步，从营业收入出发，减去营业成本、营业税金 及附加、管理费用等，得出营业利润； 第二步，从营业利润中加上“营业外收入”产生的利 得、减去“营业外支出”形成的损失，得出本期利润总额 ，即税前会计利润； 第三步，从税前会计利润中减去所得税，计算出本期 净利润。
3. 根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列。如 “长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目余额减 去“未确认融资费用”、长期应付款中将于1 年内到期的部 分后填列. “长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根 据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减 去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期 待摊费用明细金额计算填列； 将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长 期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项 目。 “长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额 扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的 长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期
2. 根据总账账户的余额计算填列 “货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存 款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
【例题】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账 户余额为30 000元，“银行存款”账户余额为8 000 000 元， “其他货币资金”账户余额为200 000元，则该企业2010 年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为： 『正确答案』30 000＋8 000 000＋200 000＝8 230 000 （元）
应收账款、应付账款、预收账款、预付账款的核算。
【例题】甲公司2009年12月31日结账后有关科目余额如 表所示。单位：万元
科目名称 应收账款——甲公司 应收账款——乙公司 坏账准备——应收账款 预收账款——A工厂 100 借方余额 600 40 80 贷方余额
预收账款——B工厂
应付账款——甲公司 应付账款——乙公司 预付账款——丙公司 预付账款——丁公司 320 20
二、资产负债表的结构与内容 资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三类 ，并分别结出总额。资产和负债类项目主要按流动性排 列，即流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债 ；所有者权益一般按照实收资本（或股本）、资本公积 、盈余公积、未分配利润项目分别列示。
三、资产负债表的格式
• 资产负债表的格式包括账户式和报告式两种。账户式在 报表左方列示资产类项目，右方列示负债和所有者权益 项目，从而使资产负债表左右两方平衡。其格式参见本 章[例-1]表11-4所示。 • 另一种资产负债表格式为报告式，即按上下顺序依次排 列资产、负债和所有者权益项目，故又称垂直式资产负 债表。其格式大致如表11-1。 • 报告式的资产负债表多见于英美等国家，我国采用账户 式的资产负债表。
•财务报告的作用具体体现在以下几方面： 1.有助于所有者和债权人等财务报告的使用者作出正确的投资决策； 2.反映企业管理者的受托经营管理责任； 3.有助于评价和预测企业未来的现金流量； 4.有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理。
二、财务报表的种类 财务报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。 1.按照财务报表的编报时间，可以分为月报、季报、半年 报（统称为中期报告）和年报。 2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态 财务报表和动态财务报表。 3.按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报 表。 4.按照财务报表编制的范围不同，可以分为个别财务报表 和合并财务报表。
三、财务报表的编制要求
企业在编制财务报表时，除应做到数字真实、计算准确、内容完整 、报送及时等基础工作要求外，还应重点关注以下内容。 1.以持续经营为编制基础。 2.重要性原则选择报表项目。 3.财务报表中的资产和负债项目的金额、收入和费用项目的金额不 得互相抵消，但满足抵消条件的除外。 资产项目按照扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消；非日常活 动产生的损益，以收入扣除费用后的净额列示，也不属于抵消。 4.财务报表项目具有可比性。 5.企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项： （1）编报企业的名称。 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 （3）人民币金额单位。 （4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 6.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于 一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
二、利润表的格式 利润表常见的格式有两种，即单步式利润表和多步式 利润表。 单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起， 将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减成 本费用合计，得出本期净利润。单步式利润表对于营业收 入和一切费用支出一视同仁，不分彼此先后，不像多步式 利润表那样必须区分费用和支出与收入配比的先后层次。 由于单步式利润表所表示的都是未经加工的原始资料，它 便于会计报表阅读者的理解，但不能反映利润的形成过程 ，其格式如表11-5。
800
400
60
则根据上述资料，资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应
付账款；（4）预收款项项目的金额为： “应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元） “预付账款”项目金额＝320＋20＝340（万元） “应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元） “预收账款”项目金额＝800＋40＝840（万元） “应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细 账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列； “预收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细 账贷方余额之和填列； “应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账 贷方余额之和填列； “预付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细 账借方余额之和填列。
第十一章
财务报告
教学内容：
一、 财务报告概述
二、资产负债表 三、利润表
第一节
财务报告概述
1.识记 财务报告的概念 2.领会 财务报告的作用，财务报告的种类，财务报告 的编制要求。
一、财务报告的作用
•【2008年名词解释】财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的 文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信 息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表 、所有者权益变动表和附注等五个部分；其他信息和资料包括管理预 测和财务分析等。
4.根据总账科目余额减去备抵的资产减值后填列。如“应 收账款”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、 “投资性房地产”、“固定资产”、“无形资产”等项目， 需要减去对应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准 备”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”、“无形资 产减值准备”等备抵项目科目的余额。
5. 根据几个明细科目期末余额计算填列，如“应 收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款 ”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列； “应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付 账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合 计填列等等。 企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的 债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵消。 即应收账款不能与预收账款相互抵消、预付账款不 能与应付账款相互抵消、应付账款不能与应收账款 相互抵消、预收账款不能与预付账款相互抵消。
（一）资产负债表项目的数字来源 资产负债表“期末数”栏内各项数据的来源，主要 通过以下几种方式取得： 1. 根据总账科目期末余额直接填列。 资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总 账账户余额直接填列。 例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、 “短 期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交 税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期 末余额填列。
第二节
1.识记
资产负债表
资产负债表的概念；资产负债表的格式：账户式 和报告式。 2.领会
资产负债表的作用；资产负债表的结构和内容。 3.简单应用
资产负债表有关项目数字的填列。 4.综合应用 根据账户资料编制资产负债表。
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一、资产负债表的作用 • 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报 表。它是以流动性为分类标准，将资产分为流动与非流动 资产，负债分为流动与非流动负债。并且，根据“资产=负 债+所有者权益”的关系式，展现了企业资产、负债、所有 者权益的各自总数及内部构成。 • 资产负债表的作用体现在以下几方面： 1.反映企业拥有或控制的经济资源情况； 2.反映企业的负债和所有者权益情况； 3.反映企业的流动性和财务实力。
• 【例题· 单选题】（2009）某企业“应付账款”科目期末贷 方余额为100万元，其中明细科目借方余额合计为38万元， 明细科目贷方余额合计为138万元。“预付账款”科目期末 借方余额为60万元，其中明细科目借方余额合计为76万元 ，明细科目贷方余额合计为16万元。则该企业资产负债表 “应付账款”项目应填列的金额是（ ）。 A.100万元 B.138万元 C.154万元 D.160万元 『正确答案』C