美国会计准则中文版18 研究开发费用-reviewed by Cathy-ok
美国会计准则中文版08 海外经营和货币折算-reviewed by Cathy-ok
8-1 会计定义概述该部分公认会计准则要求有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理好两个问题：1 将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并报表或以权益法记入合并报表。
2 外汇业务的会计处理及报表披露。
将外币报表转化为本位币报表涉及以下几个方面：(a)依据美国公认会计准则调整外币报表(b)若有必要，重新核算外币报表上的外币金额，并转换成功能货币金额(c)将功能货币金额转化为记帐本位币金额。
将因外币金额报表转化为功能货币金额报表所产生的汇兑损益计入净利润。
另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所产生的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。
外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。
如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生外币汇率变动，则会产生汇兑损益。
一般来说，汇兑损益计入汇率变动期财务报告的净利润内，除非该交易系(a) 对海外企业投资的套期保值，或(b)具有长期投资性质的关联企业间交易。
折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。
通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。
8-1-2. 功能货币一个企业的功能货币指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。
在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。
当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。
例如某家海外经营的子公司(a)相对独立，(b)在一个国家范围内，且(c)不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。
反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分，该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。
企业的功能货币一般是能够被明确地确认的。
如果不能够，则应该从管理判断的角度来确定功能货币。
美国会计准则中文版04A 资本化资产和折旧-reviewed by Rinkie-ok
4A-1. 会计定义概述1. 资产成本有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。
按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。
因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用（包括利息）。
通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。
长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。
(美国会计原则委员会第6号公告第17段)为使目前或将来的环境免受污染所发生的支出通常不可以资本化，不过按紧急问题工作组第90-8号公告，此类支出符合下列条件之一时可以资本化，否则应予费用化：1. 该支出延长了企业资产的使用寿命、或提高的资产的使用性能、或改善了资产的安全或效率。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
2. 该支出减轻或防止了将由未来经营活动带来的环境污染，假定不发生该笔支出，污染将会产生。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
3. 为待销售资产便于销售而发生的支出。
紧急问题工作组第90-8号公告的内容不适用财务会计准则公告中第143项“资产到期时义务的会计处理”。
（见“4C资产到期”）。
2. 折旧折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。
折旧不是对价值的评估，而是一种分摊。
折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。
预计可使用期间资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。
（ARB第43条第9C章第5段）有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计（比如用于建造的土地），此类资产不需计提折旧。
（财务会计准则公告第93条第34段）残值有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。
中美会计准则具体差异
以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现金选择权的股份支付
股份支付安排的资产负债表项目分类
主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。可现金结算的计入负债，以权益结算的计入所有者权益
有更为详细的要求，会导致更多的股份支付被计入负债类
因雇员业绩表现变化/条件达成而导致奖励更改（不可能变为可能）
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认
分两种情况
（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用
使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额确定减值。
通常不允许转回
商誉减值
先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。
可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者
分两步:
少数股东权益
少数股东权益在股东权益/净资产中列示
少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间
同一控制下的企业合并
在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
(完整版)中美会计准则具体差异
土地使用权
已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧
即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值
利息费用资本化
可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用
表6企业会计准则第9/10/11号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
解除劳动关系
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足以下条件时，应当确认给予职工补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施
借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用
大修理支出
有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的账面价值。
否则在发生时计入当期损益
可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕
美国会计准则中文版05 应收帐款(坏帐准备)-reviewed by Cathy-ok
5-1．会计定义概述应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利，大多数情况下有预先确定的日期，通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。
一年以内到期的应收款项不应认定为借款（财务会计准则公告第114号, 第4段）。
本篇讨论的应收款均为须作可回收性评估的应收帐款，但以下列举的除外：（a）应收帐款以公允价值或者成本与公允价值孰低计量；（b）汇总核算的大批小额应收款（如消费者分期付款）；（c）租赁款；（d）权益性证券。
虽然公认会计准则没有明确规定债权人如何通过可回收性调查来重新确定应收帐款的价值，但准则表示，债权人应该运用通常的审核程序来判断应收帐款可回收性。
以下列举一些评估应收款的可回收性可采用的信息来源：1．应收账款的重要性水平；2．定期检查报告；3．内部报告，如：“预警清单”，过期报告，透支清单，职工借款清单等；4．历史上的坏帐记录；5．没有该笔应收帐款所对应买家或者保证人（如果有）的当前财务信息；6．借款方面临财政困难；7．用来担保应收款的货物难于变现，或者容易发生跌价现象；8．应收账款的买方处在不稳定的行业或国家；9．销售合同和发票以及诸如此类的法律文件。
如果买方在合同规定的期限内很可能无法付足款项，那么应收帐款就应该计提坏帐准备。
换句话说，只要一些预备收回的主要款项和利息（如果有）很可能收不到，就应该计提坏帐准备。
虽然公认会计准则没有规定明确的判断标准，但规定企业应该制定一套可以自行检测的程序。
如果应收帐款被认定已经发生了坏帐情况，那就应该通过Makita认为合理的利率来计算该笔帐款的未来现金流量的现值，从而确认其价值。
可以对单笔应收帐款或者应收帐款的总数来计提坏帐准备，方法一旦确定下来就必须保持一贯性，除非市场环境发生变化。
如果应收帐款的价值已经低于它的原始价值，那么就应该在坏帐准备中记录下它的损失（或调整已发生坏帐的票据的价值），并相应的记录坏帐损失。
如果预期的现金流量的金额或者收回的时间发生了变化（这样会影响该笔借款的净现值），那么坏帐准备的金额就应该相应的改变。
中美的会计准则具体差异
大修理支出
有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的账面价值。
否则在发生时计入当期损益
可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕
少数股东权益
少数股东权益在股东权益/净资产中列示
少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间
同一控制下的企业合并
在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
所有的资产交换交易均应以公允价值计量(除非该项交易不具有商业实质，此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本)。
如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠
确认损益
从换出资产账面价值计量时，发生的补价用以增减换入资产的成本。不确认收益或损失。
使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额确定减值。
通常不允许转回
商誉减值
先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。
可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者
分两步:
现金折扣、
中美会计准则具体差异
企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。其财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注
财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注，还可附有单独的精算师报告和性质上相当于管理层报告或董事报告的受托人报告和投资报告
股份支付权益工具范围
企业自身权益工具
包括:主体自身权益工具、主体母公司的权益工具或者与主体在同一个集团的另一主体的权益工具
禁止转回已计提的存货跌价准备
期末存货计量
资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值
2.长期股权投资
表2企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
采用完全完工法
确定合同完工进度的方法
（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。
（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
（三）实际测定的完工进度
1.期末累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
2.按完成合同进度预计所需成本法占合同总成本的比例
3.实际测定的完工进度
9.政府补助
中美会计准则具体差异
1.存货
表1企业会计准则第1号—存货的差异比较
项目中国企业会计准则Fra bibliotek美国财务会计准则
存货成本确认方法
发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定
不允许采用后进先出法
还允许采用后进先出法
存货跌价转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
美国会计准则中文版06 养老金核算-reviewed by Cathy-ok
6-1 会计定义概述养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。
该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。
两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。
就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了相应的规定。
确定给付计划企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。
为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。
养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相关福利。
因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：1．服务成本；2．预计给付义务的利息费用；3．该计划相关资产的实际收益；4．前期未确认服务成本的摊销；5．未确认损失及收益的摊销；6．首次采用财务会计准则公告第87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。
由于财务会计准则公告第87号对于分期摊销的规定，很难确切对一个企业资产负债表中的预提养老金费用或待摊销养老金费用进行定义。
如果企业在采用财务会计准则公告第87号之后未修改养老金计划，并且此前所有的养老金计划相关的资产及负债均已确认，此时，报表中的预提养老金费用或待摊养老金费用则反映该计划的实际状况。
也就是说，待摊养老金费用表示相对于经营状况多付的养老金费用，而预提养老金费用则表示相对于经营状况尚未付足的养老金费用。
如果企业实行财务会计准则公告第87号，当养老金计划结算或者发生了缩减的情况，企业应记录未确认的收益和损失、前期服务费用以及由此引起的净资产或负债。
养老金计划结算以后，企业就解除了对养老金所负担的义务。
会计继续教育(国际会计准则第18号——收入)
国际会计准则第18 号——收入一、单选题1、从国际会计准则的角度看，新准则应有助于未来国际会计准则与美国会计准则的趋同。
该项目正处于开发的最后阶段，新准则可能在（）或之后的会计期间实施。
A、2017 年 1 月 1 日B、2015 年 1 月 1 日C、2018 年 1 月 1 日D、2027 年 1 月 1 日【正确答案】 A【您的答案】 2、IAS 18 适用于大多数企业，而 IAS 11 是将 IAS 18 的原则应用于（）。
A、餐饮业B、服务业C、制造业D、建筑业【正确答案】 D【您的答案】3、商品售出后，要求卖方在未来回购或者包含很可能行使的回购权，那么该交易的实质常常是（）。
A、提供融资B、商品出售C、售后回购D、售后租回【正确答案】 A【您的答案】4、当产品的卖价中包含可辨认的后续服务时，该服务金额如何确认收入（）。
A、在期初一次性确认B、分期确认，确认比例协商决定C、递延并在服务的履行期间分期确认收入D、在期末一次性确认【正确答案】 C【您的答案】5、递延金额如何确认（）。
A、递延金额 =服务的预期成本 +合理利润B、递延金额 =服务的预期成本C、递延金额可能小于服务的预期成本D、递延金额协商确认【正确答案】 A【您的答案】6、修订后的征求意见稿的核心原则是（）。
A、主体确认的收入应反映其向客户转让已承诺商品或服务，其金额为预计有权向客户收取的该商品或服务的对价。
B、识别与客户签订的合同C、将交易价格分摊至合同中单独的履约义务D、在主体履行履约义务时确认收入【正确答案】 A【您的答案】7、为实现修订后的征求意见稿的核心原则，企业要遵循的步骤不包括（）。
A、识别与客户签订的合同B、识别合同中单独的履约义务C、确定交易价格D、在主体履行履约义务之前确认收入【正确答案】 D【您的答案】8、从国际会计准则的角度看，以下说法正确的是（）。
A、新准则应有助于未来国际会计准则与美国会计准则的趋同。
美国会计准则中文版20 公司发展阶段-reviewed by Cathy-ok
20－1 会计定义概述企业应以交易的性质，而非企业的发展程度来决定着企业对收入和费用的会计处理方法。
因此, 处于发展阶段的企业应该和成熟的企业一样按照公认会计准则来记录收入，将支出费用化，资本化或者予以递延。
处于发展期企业的财务报表应披露企业处于发展阶段。
此外，财务报告应该披露自企业设立至今的累计收入、支出和现金流量等方面的信息。
一个处于发展阶段的企业指该企业正投入大量的资源用于发展业务，且其主要的经营活动要么还没有开始，要么虽已开始但还未产出大量的收入。
因此，处于发展阶段的企业一般都在以下方面花费大量的资源(SFAS 7, paras. 8–9)：1. 财务计划及预算；2. 筹集资金；3. 探索和开发自然资源；4．研究和开发活动；5．建立供应来源；6. 兴建或购置物业、厂房、设备或者其他经营性资产；7. 招募和培训人员；8. 市场开发；9. 开办期生产。
上述活动表明一家已成立的企业正处于发展期。
对于一家成熟企业拓展新的业务，则不适用上述标准，不能被认为是处于发展期的企业。
例如：1. 已成立的企业，扩大现有的经营业务或开始一项新业务，例如一家电脑企业，开始出版书籍；2. 采矿业企业正进行勘探和开发活动；3. 房地产业企业正在开发房地产。
一旦企业开始其已计划了的经营活动，并产生了稳定可观的收益，就不再是处于发展阶段的企业。
该转化时点须进行逐案评估(SFAS 7, par. 29)。
20-1-1发展阶段企业的会计处理处于发展阶段的企业必须和已成熟企业一样按照美国公认会计准则编制会计报表，记录收入，决定是否将各项支出在当前期费用化，资本化或将支出递延。
(财务会计准则公告第7号, par. 10)处于发展阶段的可变权益企业一般应该被列入合并报表的合并对象。
处于开办期的可变权益企业如果有足够的权益投资或有充分的、进一步的权益资本投入来支持其经营活动，则一般包括在合并范围中,否则不予合并。
但若企业有另外的经营活动或需购置新的资产，则应该重新考虑其权益资本投入的充分性。
美国会计准则中文版15金融工具的公允价值-reviewedbyCathy-ok
美国会计准则中文版15金融工具的公允价值-reviewedbyCathy-ok15－1 会计定义概述所有的企业必须披露其拥有的金融工具的相关信息。
所有金融工具的重大信用风险都应予以披露。
对于可以合理估算出公允价值的金融工具，所有的企业都必须予以披露其公允价值。
企业被鼓励（但非要求）以可计量的方式披露金融工具的市场风险。
金融工具是指货币资金、企业所有权证明、或合同诸如：1．某企业的责任如(a) 向另一企业支付货币资金或交付金融工具(b)与另一企业以非有利的条款交换金融工具。
2．向另一企业转让(a) 向第三方企业收取货币资金或金融工具的权利(b) 与第三方企业以有利的条款交换金融工具的权利。
根据上述定义，金融工具包括以下项目：1．货币资金－包括现金、活期存款或其他具有与活期存款相似特征及可以随时存入及取出的资金。
尽管现金等价物不属于现金，但由于其流动性，也归类为金融工具；2．对另一企业拥有所有权的证明－普通股、优先股、合伙协议、利益或参与证明、购买某家企业的股票期权等；3．交换货币资金或金融工具合同须满足以下要求：a.附条件或不附条件的往来款合同如：应收帐款和票据、短期或长期应付票据、预计的应收款和预提的应付款；b.金融期权合同诸如：固定利率贷款、带预先支付权的按揭贷款和可转换借款等；c.财务担保或其他对于第三方债务担保；d.金融远期合同诸如按购买日企业价值确定股价的企业股票回购合同。
15－1－1 信用风险集中如果金融工具持有者在履行其合同义务时受到经济或其他情况变动的影响，就会产生金融工具的信用风险集中。
例如，企业有大量的应收帐款，而其大部分客户都集中在同一地区，则会产生信用风险集中。
同样，如果企业大量的应收帐款都来自于某一特殊行业（如国防工业），也会产生信用风险集中。
以下为必须披露的金融工具重大风险集中事项（会计准则委员会公告第107号，par 15，及其修正版会计准则委员会公告第133号par 531）:1.与风险集中相关的活动、地区及经济特征；2.如果引起风险集中的金融工具中的各方未能完全按照合同条款履行义务，且相关抵押品在到期日被证明已不具有任何价值所造成的最大损失；3.企业关于提供抵押品或证券方面的政策以保障受信用风险影响的金融工具，以及企业取得该些抵押品或证券的途径及可能性和关于该些抵押品或证券的性质的描述；4.企业关于利用组合结算协议的政策以减少金融工具的信用风险。
《中美会计准则差异(中英文对照)》
US GAAP美国会计制度
Similar to PRC accounting regulations. 与中国企业会计制度相似。 Subsequent revaluations are prohibited. 不允许按重新估计的价值入帐。
Fixed Assets – Depreciation 固定资产－折旧
Changes in Accounting Policies, Estimates and Correction of Errors
会计政策、会计估计变更和会计差错更正 PRC中国企业会计制度
Change in accounting policies – retroactive / prospective treatment, depending on the specific standard; 会计政策变更－根据具体标准决定 采用追溯调整法或未来适用法。 Change in accounting estimate – prospective treatment; 会计估计变更－未来使用法。 Correction of Errors – retroactive treatment. 会计差错更正－追溯调整法。
Similarities共同点
Basic Concepts and Qualitative Characteristics 基本概念与性质特征
PRC中国企业会计制度
Validity, Accuracy, Completeness and Timeliness合法，准确，完整， 及时 Consistency 一贯性 Accrual Basis of Accounting 权责发生制 Matching Principle配比原则 Going Concern Assumption 持续经营假设
中美会计准则-中文版
主要内容
中美会计准则概述
中美会计准则差异概览
• 注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。
2
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第一部分
中美会计准则概述
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中美会计准则概述
中国新会计准则(CAS)由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的 基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准 则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业 等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系, 基本实现了与国 际财务报告准则(IFRS)的趋同. 美国财务会计准则委员会(FASB – Financial Accounting Standards Board)一直领导着世界会计潮流的走向, 美国会计准则(US GAAP)被 公认为世界范围内影响最大的会计模式.
美国会计准则
16
16
收入（2）
中国新会计准则
现金折扣, 商业折扣, 销售折让
• 现金折扣：在实际发生时计 入当期损益－财务费用； • 商业折扣：按照扣除商业折 扣后的金额确定销售收入金 额； • 销售折让：已经确认销售收 入的售出商品发生销售折让 的， 应当在发生时冲减当 期的销售收入（不追溯）． • 财务报表列示： 采用总收入到 净收入法．（Gross to Net Method)
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无形资产（2）
中国新会计准则
土地使用权
• 企业取得的土地使用权一 般确认为无形资产; 一旦改 变土地用途, 用于出租或增 值目的时, 转为投资性房地 产核算 • 没有投资性房地产的定义; 土地 使用权一般作为经营租赁核算, 土地使用权的成本按长期预付款 处理; 作为一项长期资产, 并在合 同规定使用期内进行摊销
美国会计准则中文版01-收入确认-reviewed-by-Cathy-ok
1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。
但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。
供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。
顾客可以是直接的，也可以是间接的。
例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。
紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。
当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。
企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。
在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。
当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。
美国会计准则中文版16 内部使用的软件开发成本-reviewed by Cathy-ok
16-1 会计定义概述内部开发软件所发生的费用应作为研究开发费用于发生时计入损益,直至该研发项目通过以下方式具备了技术上的可行性:16-1-1 软件开发涉及详细的程序设计（包括最初始的程序编制和编码）1. 研发人员已经完成了产品设计和详细程序设计,并确认已在技能、硬件和软件技术上具备生产该产品的能力；2. 研发人员已经确认详细程序设计已经完成，已无需修改，且已记录并确定产品的技术细节；3. 研发人员已审核了详细程序设计中高风险的部分（如未被证实完善的细节或技术创新）。
不确定因素均已通过测试，得以解决。
16-1-2开发软件不涉及详细的程序设计1. 研发人员已完成产品设计和软件程序的工作模型；2. 研发人员确认已完成工作模型且通过测试已证明该模型与产品设计保持一致。
在软件产品具备技术上的可行性,所有的生产成本应资本化，且(a)在产品的经济寿命期间予以摊销(b)按照未摊销净值与可变现净值孰低法入帐。
美国注册会计师协立场公告（AICPA SOP）98-1,《内部使用软件的开发或取得成本的会计核算》阐明了未被确认为研发成本的内部使用软件的购买和开发费用的会计处理方法。
一般情况下，软件研发成本指运用系统开发阶段所发生的支出（例如：软件结构和界面的设计、编码、安装和测试费用）。
该成本应予以资本化，并在软件的受益期内予以摊销。
研发项目初期发生的费用（如开发调研、评估和替代品挑选费）和安装后及投入运行期间发生的费用（如人员培训和运用系统的维护费）应在发生的当期计入损益。
另外，一般情况下，数据转换成本应在发生时计入当期费用，但在软件的运用系统开发期间发生的用于新、老系统之间数据转换和读取的费用应予以资本化。
当研发的软件达到可使用状态并能交付使用时，企业应停止研发和制作成本的资本化。
软件复制费用须计入存货科目并在销售收入实现时确认为销售成本。
对软件的购置费的会计处理取决于其将来的用途。
通常，在下述情况下应该确认软件的特许权使用费收入、销售收入、租赁收入和其他营销收入(a)有确信的证据表明销售已实现(b)产品已交付(c)收入已确定(d)货款可以收到。
美国会计准则中文版12 成本法和权益法会计核算-reviewed by Cathy-ok
12-1. 会计定义概述12-1-1 合并当一家企业拥有能够控制另一家企业的财务利益的能力时，合并会计报表就应作为其主要的会计报表。
一般来说，如果一家企业拥有另一家企业的超过50％的股份时，则这家企业就可以控制另一家企业的财务利益。
在有些情况下，一家企业即使没有拥有另一家企业超过50％的股份，甚至不持有任何股份，但由于牵涉到某些特殊的利益而具有对该另一家企业的控制权。
一个大合伙人能购控制一个有限责任的合伙企业除非小合伙人拥有更多项权利。
当一家企业（投资方）拥有另外一家企业（被投资方）控制权时，合并会计报表被认为比两家企业各自的会计报表更具实际意义。
（会计研究公报51，par.61）因此，投资方须将合并会计报表作为它的主要对外会计报表。
(财务会计准则公告第94号，par.61）通常来说，一家企业拥有对另一家企业的控制权主要表现为拥有该另一家企业大部分的表决权。
因此，一般来说，当一家企业直接或者间接拥有另一家企业超过50％的表决权时，它就须通过合并会计报表来反映该项投资，除非：1．控制权与多数股权无关（如：如果一家子公司受到严格的法律控制或受到严格的外汇或政府管制，则母公司就很可能不被认为对其拥有控制权）；2．少数股东在某种程度上拥有批准权或者否定权从而使得少数股东能够在很大程度上参与企业日常经营中的重大决策活动。
虽然投资方能否控制被投资方取决于很多因素，但一般认为因根据拥有被投资方有表决权股份的比例来决定是否能够控制以及控制到什么程度。
因此，使用什么方法来核算对另一家企业的投资的主要根据是：如果是通过拥有大部分股份以外的方法来获得对于被投资企业的控制权的话，也须编制合并会计报表。
企业可以通过合同、所有权或其他货币性质利益来控制另一家企业，而这种控制权往往会随着被控制企业的净资产价值的变化而变化（变动权益企业）。
若变动权益持有者将承担变动权益企业的绝大部分亏损或享有绝大部分收益时也须将变动权益企业纳入编制合并会计报表的范围内。
美国会计准则中文版13中期财务报表-reviewedbyCathy-ok
美国会计准则中文版13中期财务报表-reviewedbyCathy-ok13－1 会计定义概述由于中期是一个完整会计年度的一部分，对中期经营成果的核算须按编制年度财务报表相同的会计政策进行。
当然，为了使中期财务报表能够更好地与年度财务报表相衔接，在编制中期报表时可以对使用的会计政策作适当修改。
例如：若未在中期进行存货实地盘点，则可以按毛利率法对库存作估价。
同样，企业可以通过预估一个适用的所得税率来计算中期的所得税费用。
其他在确认收入和费用以及核算会计政策变更等方面也可在必要的前提下适当调整中期的会计政策。
除了个别例外,一般来说，中期财务报表中所要求披露的内容与年度财务报表所需要披露的内容基本一致。
13－1－1 收入与费用确认以下是中期确认收入和费用的一般指导原则：1．中期收入确认原则应该与全年收入确认原则相一致；（会计原则委员会公告28，par.11）季度收入加总后就应该是年度收入，而无须进一步的调整（会计原则委员会公告28，par.18）；2．费用直接与收入相配比，比如材料成本，工资，制造费用和福利费，都应该与相对应的收入列入同一个会计期间；3．与产品成本不直接相关的期间费用支出，须在其发生的当期或根据收益期须摊销的当期计入中期损益；中期成本和费用的分摊和确认的方法须与年度方法相一致（会计原则委员会公告28，par.12）；4 对于那些在期间发生的，收益期间难以确认的成本费用须在发生时计入当期损益，而不能凭主观估计予以分摊；5 对于无法递延至年底的期间收入及成本费用须在发生时计入当期损益而不能被递延到该会计年度的剩余期间予以确认（会计原则委员会公告28，par.15）；6 有些成本和费用,如折旧，利润分配收入，年终奖金等，即使在中期能够大致估计其发生额，但仍需在年底进行调整。
企业在中期就应预估这些调整，并将预估的调整金额分摊到期间损益中，从而使中期报表能够更准确的反映属于该期间的年度费用份额（会计原则委员会公告28，par.17）；7 金额较大的非常项目，不寻常或者很少发生的项目以及处置企业部分资产所产生的损益都应该在发生时予以确认，而不应该根据比例在全年的各期摊销。
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18-1 一般会计概念
研究开发成本在发生时应计入费用。
如果一家企业就研究和开发项目取得了外部的资助，则该项资助的性质决定着会计处理的方式. 如果这项资助是需要偿还的，则在研发费用发生并确认为费用的同时确认需偿还的负债。
如果这项资助是无须偿还的，则无论该项研发的结果如何，都应被视作为资助方提供的一项研发服务。
18-1-1研究与开发活动的定义
研究指企业为发现有用信息用于开发新产品、服务、生产过程、技术或显著提高现产品或生产过程所作出的努力。
开发指把研究成果转变为具体的方法来创造一个明显更优秀的产品、服务、生产过程,或者技术。
开发活动包括构思、设计和测试各种替代产品，构建原型和试生产。
但开发活动不包括对现有产品和经营的日常改进，也不包括市场调研活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）。
以下活动通常被认为是研究与开发活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）:
1. 旨在发现新知识的实验室研究；
2. 寻找方法来应用新的研究结果或其他知识；
3. 构思与设计新产品或替代产品；
4. 评价新产品或工艺；
5. 改进构思或设计新产品或工序；
6. 设计、施工、试验、试制样机模型；
7. 设计涉及新技术的工具、夹具、模具等；
8. 设计、施工、试生产(只要试生产的的规模小到使商业生产在经济上不可行)；
9. 推进产品从设计到实际生产的技术活动
反之,下列活动通常不属于研究与开发活动（财务会计准则公告第2号
Par.10）
1. 商业化生产的初期阶段中的后续工程跟进；
2. 商业化生产中的质量控制；
3. 商业化生产中解决故障问题的活动；
4．提高现有产品质量的常规；
5. 在持续商业化生产活动过程中利用现有的能力来解决某个问题或满足顾客的某个需要；
6. 根据季节或周期的变化而改变现有产品；
7. 日常设计工具,夹具、模具；
8. 非试验目的的建造、搬迁、重组、或起动设施或装备；
9. 与专利申请、专利保护、专利出售或许可相关的法律工作。
18-1-2 研究开发费用的会计处理
研究开发费用包括以下内容:
1. 向第三方购买的无形资产；
2. 用于研究和开发项目的物资、设备、设施的购置和建造；
3. 支付给研发人员的工资和相关的人员费用；
4. 由第三方提供的于研究和开发项目相关的服务；
5. 合理分配的间接费用(不包括与研发活动无关的管理费用) 。
一般情况下,研发支出应在发生时计入费用，而不能将这些费用计入存货、制造费用或将这些费用递延到未来期间。
但是,如果相关材料、设备、设施可以作为其他用途（包括在其它研究开发项目中使用）的话，则应该将他们资本化，并在受益年限内计提折旧。
对资本化了的研发成本的摊销须计入研发费用。
（财务会计准则公告第2号 Par.11－12）为研究开发而向第三方购买的在将来会有其他用途的无形资产应当资本化并在其收益年限内予以摊销，若收益年限不确定则不予摊销。
（财务会计准则公告第2号 Par.11 及其修证版财务会计准则公告第142号 Par.D3）
通过商业合并获取的研究开发费用应按其公允价值予以确认。
随后,该费用应按前述方法予以处理。
即如果这些研发费用将来可用于其他方面则应该资本化，并酌情摊销，不能用于其他方面的则应计入费用。
(FASBI 4,paras. 4-5 和财务会计准则公告第141号 Par.42)
18-2 披露要求
研发费用支出应在每个期间的利润表中予以披露。
(财务会计准则公告第2号Par.13) 此外, 若企业是通过签订合同为第三方提供研究开发服务的则须披露: 1. 在每个资产负债表日研发服务协议中的主要条款（包括特许权使用协议、购买准备、许可证费、额外资金保障）；
2. 每期的利润表中应披露合同项下的研发服务收入和成本支出(财务会计准则公告第68号 Par.14)。