营改增历程 专题

价外费用：向购买方收取的手续费、违约金、滞纳金、 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和 包装费、优质费、运输装卸费等 代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息 性质的收入为销售额。 直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取 的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、 开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销 售额。 旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用， 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人 的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给 其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产 项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）以取得 的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政 府部门支 付的土地价款后的余额为销售额。
营改增专题
2016-8-31
营业税 增值税 简介
营业税（Business tax） 是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税 计税：应纳营业税税额=营业额*税率
增值税（Value Added Tax ） 是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中 产生的增值额作为征税对象的一种流转税。
具体税率 具体税率 （一般纳税人） （小规模纳税人） 17% 3%
13% 11% 11% 6% 0%
3% 5% 3% 3% 0%
2016年5月1日新增范围税率
税目 建筑服务 金融服务 生活服务
具体税目 工程服务、安装服务、修缮、装饰 及其他 贷款服务、直接收费金融服务、 保险服务、金融商品转让 文化体育服务、教育医疗服务、 旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、 居民日常服务及其他 专利技术和非专利技术、自然资源 使用权 建筑物、构筑物
增值税专 用发票 进口增值 税专用缴 款书
农产品收 购或销售 发票
解缴税款 完税凭证
增值税计税依据的确定 部分特殊业务因无法取得抵扣凭证，导致 无法准确计算“增值额”
全额征收 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和 价外费用，财政部和国税总局另有规定的除外。
差额征收
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销 售额。
现行增值税税率 原营业税率 11% 6% 6% 3% 5% 3% 5% 娱乐业5%-20% 5% 5%
销售无形资产 销售不动产
6%（销售土地 使用权11%） 11%
增值税的计税方法
一般计税方法
简易计税方法
一般纳税人适用 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增 值税税率计算并收取的增值税额。 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税 额。
不征增值税项目 非经营活动 符合条件的政府性基金或行政事业性收费 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 非境内提供应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，用于公益事业的服务 存款利息
被保险人获得的保险赔付
住宅专项维修资金 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、 负Hale Waihona Puke Baidu和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为
增值税税率与征收率
税目 基本税 率 销售或进口货物，税法另有规定的除外 提供应税劳务（加工、修理修配） 有形动产租赁 低税率 粮食、食用油、天然气、图书等 不动产租赁、销售不动产 交通运输、邮政服务、基础电信、建筑服务、 转让土地使用权 增值电信服务、金融服务、销售无形资产（除 土地使用权）、现代服务、生活服务 零税率 境内单位和个人发生的跨境应税行为
一般规定
销售或者进口的货物
提供应税劳务 应税劳务是指加工、修理修 配劳务 销售服务、无形资产或者 不动产
销售服务是指有偿提供 交通运输服务、邮政服务、 电信服务、建筑服务、金融 服务、现代服务及生活服务。
视同销售服务、无形资产或者不动产 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于 公益事业或者以社会公众为对象的除外。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产， 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
小规模纳税人适用 一般纳税人发生规定的应税行为可以选择适用： 公共交通运输服务。 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派 服务和文化体育服务。 应纳增值税税额=销售额*征收率
进项税额 进项税额准予抵扣的范围 购进货物 加工修理修配劳务 购进服务 购进无形资产 购进不动产 不得从销项中抵扣的进项税额 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 非正常损失 旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务 娱乐服务
2011.11 财税[2011] 110号文
2012年 部分省市部分行 业试点
区域范围： 1月上海试点，8月 扩至8省市
2013.8 全国范围部分行 业试点
2014.6 试点行业增加
2016.5 全面推开营改 增试点 建筑业 房地产业 金融业 生活性服务业
《营业税改 征增值税试 点方案》
试点行业： 交通运输业 研发和技术 信息技术 文化创意 物流服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务
税收优惠 免税 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务 个人销售自建自用住房 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 增值税即征即退 一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退 提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即 扣减增值税 退役士兵创业就业从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市 维护建设税、教育费附加、 地方教育附加和个人所得税
交通运输业 移动通信 研发和技术 电信服务 信息技术 邮政服务 文化创意 物流服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务
全面营改增后增值税征税范围 具体规定——视同销售行为 视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
计税：应纳增值税税额=增值额*税率
产值
增值额
营业税（5%）
增值税(5%)
纺纱厂 棉布厂
服装厂 合计
500 1000
2000
500 500
1000
25 50
100 175
25 25
50 100
营业税的弊端：重复征税
营业税改征增值税历程
2011.3 “十二五” 规划中确定 税制改革目 标：2015年 12月31日前 将全面实施 “营改增” 税收政策