第七讲 风险导向审计(1)
风险导向审计
风险导向审计【摘要】风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，通过对组织的风险进行评估和管理，帮助组织提高经营效率和降低风险。
本文首先介绍了风险导向审计的概念和意义，然后讨论了风险评估在风险导向审计中的应用以及执行步骤。
接着分析了风险导向审计与传统审计的区别，总结了风险导向审计带来的好处和局限性。
展望了风险导向审计未来的发展方向，强调了其重要性和必要性。
风险导向审计不仅可以帮助组织更好地管理风险，也可以提升审计的效率和准确性，是未来审计领域的重要发展方向。
【关键词】关键词：风险导向审计、风险评估、执行步骤、区别、好处、局限性、未来发展方向、重要性、必要性。
1. 引言1.1 风险导向审计概述风险导向审计是一种基于风险的审计方法，旨在通过识别、评估和应对组织所面临的各种潜在风险，确保组织的风险管理和内部控制得到有效的监控和改进。
风险导向审计的核心理念是将审计焦点从传统的程序性审计转向风险导向的审计，强调审计工作应该在识别和评估风险的基础上进行，以确保审计资源的有效利用和审计目标的实现。
在风险导向审计的实践中，审计人员需要充分了解被审计对象的业务环境、内部控制制度和潜在风险，通过开展风险评估、确定审计重点、设计审计程序等环节，有效识别和评估风险，确保审计工作的有效开展。
风险导向审计不仅仅是对组织内部控制和风险管理的监督，更是为组织提供有价值的意见和建议，帮助其改进控制机制、提升业务效率和降低风险损失。
通过风险导向审计，组织可以更好地把握市场机遇、应对挑战，确保业务可持续发展。
1.2 风险导向审计的意义风险导向审计的意义在于帮助组织有效识别、评估和管理风险，以确保公司在实现业务目标的过程中能够避免或减少潜在的风险和损失。
通过风险导向审计，公司可以更好地了解其面临的各种内部和外部风险，从而采取相应的措施来降低风险发生的可能性和影响程度。
风险导向审计还有助于提高公司的整体治理和内部控制水平，加强风险管理意识和文化，从而提升公司的可持续性和竞争力。
7-风险导向审计答案
专题六、七风险导向审计案例分析作业【案例1】对华兴公司的风险评估一、案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉风险评估的流程，掌握如何通过风险评估识别重大错报风险，如何应对评估出来的重大错报风险。
二、案例资料华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。
华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。
系统自2006年至今没有发生变化。
华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。
注册会计师A和B负债审计华兴公司2007年度财务报表。
注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据，部分内容摘录如下：2007 2006 年份产品项目C产品D产品C产品D产品产成品2000 1800 2500 0存货跌价准备0 0主营业务收入18500 8000 20000 0主营业务成本17000 5600 16800 0销售费用-运输费1200 1150利息支出300 25减：利息资本化250 25净利息支出50 0 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：1、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。
华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
2、华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期被华兴公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年。
3、华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，华兴公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%～10%。
另外，华兴公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大2008年1月停止C产品的生产。
风险导向审计ppt
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(6)“审计风险是指在审计业务过程中,由于各种难以或者无法预料,或者无法控 制的审计缺陷,使审计结论与实际状况相偏离,以致审计组织将蒙受丧失审计信誉 、承担审计责任损失的可能性。”(谢志华,1990年); (7)“审计风险是指审计活动中由于各方面因素影响而造成损失的可能性。”(吴 联生,1995); (8)“完整的审计风险概念,应从广义上解释,不仅包括审计过程的缺陷导致审计 结果与实际不符而产生损失的责任风险,而且包括营业失败可能导致公司无力偿 债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”(徐政旦、胡春元 ,1998); (9)“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后,对财务报表的公允性 发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”(谢 荣,2003)
• 审计报告的使用:审计风险转化为审计师风险 • 制度风险:审计师风险产生的制度条件
审计师风险、审计风险与制度风险三者之间的关系：
• 我国审计市场的制度风险
谢谢观赏
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(三)建立激励和约束机制,促使风险导向审计由理 想走向现实
审计风险、审计师风险及制度风险
陆正林 （中南财经政法大学会计学院）
文献回顾
• 审计风险的定义
• “风险”大体上可以归纳为两类(谭建国,吕恬2003):一是不利事项将发生的可能性, 如COSO将风险定义为“一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性”;二 是某一事项发生所导致的不利后果。 (1)“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”( 国际审计准则第200号); (2)“审计风险是审计人员对于含有重要错误的财务报表,无意地未能适当修正审计意 见的风险”(美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》); (3)“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”(加拿大特许会计师协会); （4）审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审 计意见的可能性;(5)“审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计师认为财务 报表公允表达,并因此提出无保留意见的风险。”(A·A阿伦斯和J·K洛贝克);
风险导向审计
风险导向审计一、风险导向审计产生的原因风险导向审计产生的原因可以归纳为以下几点：从社会因素分析，审计的产生是为满足社会需求以及为社会经济的发展服务的,但随着经济的发展、社会的进步，最初的审计方法模式渐渐无法完全地满足社会需求，由此引起了社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师执业界对审计业绩的看法之间存在差异，即审计期望差距。
特别是随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化，在这种情况下，如果注册会计师只注重对被审计单位内部控制的评审，就可能承接不应接受的审计委托，也可能错误确定重点审计领域,不利于审计质量，甚至可能使审计风险失控，使审计得不偿失。
于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。
从经济因素分析，随着经济的发展,审计市场的竞争也日益激烈，致使会计师事务所的边际收益不断下降，会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，需要维持期望的边际收益。
其途径有二：一是增加审计收费，二是降低审计成本。
显然,在一定的市场经济条件下，增加审计收费是困难的，于是，现代审计基于成本效益的推动。
只有降低审计成本才能维持期望的边际收益。
于是注册会计师在长期的审计实践中不断的摸索、探讨，逐渐地将最初的简单的审计方法不断地改进完善，使审计方法趋向与合理解决问题的风险导向审计模式。
二、传统风险导向审计（一）传统导向审计的原理传统风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模型，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险，节约审计成本，提高审计质量和效率的目的。
传统风险导向审计模型：审计风险= 固有风险* 控制风险* 检查风险固有风险是假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
第7章 风险导向审计概述
者本质的区别在于审计理念和审计技术方法的不同。
7.2风法相比，风险导向审计方法获取审 计证据的领域更广，但在执行审计工作时仍然保留了许多
传统做法
• 风险导向审计方法的优点是，便于审计师全面掌握企业可
能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全
面性的观点而导致的审计风险。 • 但是，该方法也对审计职业界提出一定的挑战
7.1审计模式的演进
7.1.3传统风险导向审计
• 在经历了账项基础审计和内控导向审计之后，审计模式和 方法进入了风险导向审计阶段。
7.1.4现代风险导向审计
• 20世纪80年代以后，世界经济急剧变化，科学技术日新月 异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈
入较为成熟的信息社会和知识经济时代。
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• （3）突出分析程序的作用。
• （4）风险导向审计的目标是消除财务报表的重大错报，
增强财务报表的可信性。
7.2风险导向审计概述
7.2.2风险导向审计与传统风险导向审计的比较
• 风险导向审计方法是一种既满足外部审计目标又满足组织 内部保证目标的创新性的有力工具，但它也保留了外部审 计很多传统的东西。
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第7 章
风险导向审计概述
东北财经大学出版社
［学习目标］
7.1审计模式的演进
7.2风险导向审计概述
［学习目标］
1.掌握审计模式的演进过程； 2.了解风险导向审计产生的背景与原因； 3.掌握风险导向审计的特点。
7.1审计模式的演进
7.1.1账项基础审计
7.2风险导向审计概述
7.2.1风险导向审计的总体特点
对风险导向审计的探讨(一)
对风险导向审计的探讨(一)摘要]本文试图通过对风险导向审计的探讨，通过分析比较传统风险导向审计与现代风险导向审计的利弊，并对审计的环境，法律氛围给予了特别的关注，从而得出提高审计质量所应考虑的因素。
阐述了现代风险导向审计应用的必要性以及加强法律法规的建设，减少会计师事务所作为经济人自利行为的导向。
关键词]风险导向审计；法律风险；管理当局舞弊风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。
一种意见认为，安然事件中安达信会计师事务所审计失败，很大程度上可以归结为风险导向审计理念和方法的失败，因此要求反思甚至停止使用风险导向审计方法。
还有一种意见认为，我国中天勤会计师事务所出现的问题，是因为没有采用风险导向审计。
以上这些意见都表明，我们对风险导向审计还缺乏全面的认识。
一、风险导向审计审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险是审计组织和审计人员在审计过程中，受到主体、客体和环境等多方面不确定因素的作用而形成的。
1.传统风险导向审计传统风险导向审计在评价审计风险时以控制风险为评价风险的核心,是基于审计风险模型的风险导向审计方法。
即：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险2.现代风险导向审计现代风险导向审计是一种新的审计方法,是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展。
毕马威的BMP审计模式揭示了现代风险导向审计的核心内容。
这一审计方法首先分析企业的经营模式,以自上而下和自下而上相结合的方式理解企业的内外部经营环境；然后,以5个原则(战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高)来分析企业的经营风险,得出关于剩余风险的结论及其对审计的影响；最后,用剩余风险来指导实质性测试,从而自下而上地完成审计工作。
风险导向审计的战略核心是将风险降至可接受水平。
传统风险导向审计和现代风险导向审计通过各自对“风险”的理解，得出审计风险的大小。
《风险导向审计》课件
风险导向审计的步骤
1
识别企业风险
2
通过调查和分析，识别潜在的风险，了
解企业目前所面临的风险。
3
规划审计方案和程序
4
制定审计方案和程序，确定如何进行风
险导向审计。
5
风险导向审计报告
6
编写风险导向审计报告总结审计结果 和建议，向企业提供改进方案。
确定审计目标和范围
明确审计的目标和范围，确保审计的准 确性和有效性。
评估风险重要性
对识别的风险进行评估，确定风险的重 要性和紧迫性。
执行审计方案和程序
按照规划的方案和程序进行审计工作， 收集、分析和评估相关数据。
风险导向审计的意义
• 帮助企业识别潜在的风险，及时采取预防措施。 • 有助于企业规避风险，减少损失和不必要的成本。 • 提升企业整体风险管理水平，增加竞争力和可持续发展能力。
《风险导向审计》PPT课 件
通过本课件，我们将深入探讨风险导向审计的概念、步骤以及它对企业的重 要性。掌握风险管理的关键要素，提升企业的风险管理水平。
风险导向审计概述
风险导向审计是一种以风险为中心的审计方法，旨在识别企业内部的潜在风 险并提供相应的建议和改进方案。
为什么需要风险导向审计呢？风险导向审计可以帮助企业预防潜在的风险， 提高企业整体的风险管理水平。
总结
• 风险导向审计的意义和价值：帮助企业提高风险管理水平，确保经营的安全和可持续性。 • 强化风险管理和控制的重要性：风险管理是企业长期发展的基石。 • 风险导向审计的未来趋势：越来越多的企业将风险导向审计作为重要的管理工具。
风险管理
风险管理概述
风险管理是一个系统 性的过程，包括风险 识别、风险评估、风 险应对、风险监控与 控制。
风险导向审计
风险导向审计的优点（一）审计切入点在改变，审计程序具有进步性因为账项基础审计的切入点是账簿凭证。
其审计目的只是为了查错防弊。
它从各个会计分录入手，详细审查会计账目的各个程序，审计效率比较低。
而内控导向审计的切入点则是从内部控制制度入手找出其内控缺陷有重点有目标的审计，审计的目的性加强。
同时内控导向审计注重对财务报表的分析，减少了直接对账簿%凭证的检查精力和时间，提高了审计工作的效率&。
传统风险导向审计的切入点是固有风险和控制风险，在此基础上确定检查风险& 传统风险导向审计的模型从理论上解决了内控导向审计抽样的随意性，审计的目的进一步加强，更有针对性，同样也进一步提高了审计效率&现代风险导向审计的切入点是重大错报风险，从而确立检查风险& 它结合企业所处的外部环境，伴随着企业与其面临的急剧变化的内外部环境的日益增强，内外部经营风险很快转化为财务报表错报风险，使审计怀疑的目的性更准确，审计效率相对更高。
二"以企业所处宏观环境为背景，整体把握审计风险。
现代风险导向审计是站在战略审计的角度，采取以经营环境，经营模式为风险分析起点的思路，把被审计单位和周围环境联系在一起，构成一个整体，从宏观上判断和发现财务报表中存在的重大错报，克服了内控导向审计中没有考虑控制环境存在风险的局限性，从整体上把握被审计单位的真实情况，做好全方位审计"三"在审计的各个阶段充分运用分析性复核。
分析性复核是以企业的财务信息和非财务的信息为基础，评估企业的财务信息，分析财务信息的合理性" 在现代风险导向审计中，分析性复核与审计的各个阶段密切相关" 在审计计划期，内部控制的测试离不开分析性复核。
审计实施阶段，必不可少地也要对全部会计账户进行全面的分析性复核。
审计报告阶段，分析性复核主要运用于复核审计中未发现的问题"四"风险导向审计扩大了审计证据的范围。
风险导向审计
风险导向审计开放分类：审计、注册会计师由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。
审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。
从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（riskoriented audit approach)。
现代风险导向审计及其应用伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生，审计失败屡屡爆发。
为了适应审计环境的变化，从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，中注协根据国际审计风险准则的发展，结合我国国情，修订了审计风险准则，中国注册会计师审计准则体系于2007年1月1日起在境内的所有会计师事务所开始施行。
因此，如何正确理解和有效地将现代风险导向审计应用于我国当前的经济环境,提高审计质量,是摆在我国审计职业界面前的一个非常迫切的问题。
一、现代风险导向审计现代风险导向审计,是一种基于战略观和系统观思想，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。
又称为风险基础战略系统审计方法(risk-basedstrategic-systemsauditapproach)。
其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。
风险导向审计
- 风险导向审计的概念及目的
▪ 风险导向审计的实践应用
1.在实际操作中，风险导向审计通常包括以下几个步骤：首先，审计师需要了解被审计单位的业务流程、内部控制 和风险管理策略；其次，对被审计单位的内部控制进行风险评估，确定关键风险领域；然后，针对这些关键风险领 域设计相应的审计程序；最后，对审计结果进行总结和分析，形成审计报告。 2.风险导向审计在实践中需要审计师具备较高的专业素质和技能，包括对会计准则、审计准则的理解，对风险管理 理论和方法的掌握，以及对被审计单位所在行业和市场的熟悉程度。 3.随着大数据、人工智能等技术的发展，风险导向审计也在不断地进行创新和升级。例如，通过对大量数据的分析 ，审计师可以更准确地识别和评估风险，提高审计的准确性和效率。同时，人工智能技术也可以辅助审计师进行数 据分析和风险评估，减轻其工作负担。
风险导向审计的未来发展
1.未来风险导向审计将更加智能化和数据驱动，利用人工智能 和大数据分析等技术提高审计效率和准确性。 2.风险导向审计将更加注重企业社会责任和ESG因素，以满足 利益相关者的多元化需求。 3.随着全球化的推进，风险导向审计将需要面对更加复杂和多 样的风险环境，因此需要不断提升审计师的综合素质和专业能 力。
- 识别潜在风险的方法
- 识别潜在风险的方法
风险识别框架
1.采用ISO31000国际标准，构建全面的风险管理体系； 2.运用蒙特卡罗模拟等方法进行定量分析，预测未来可能发生 的损失； 3.通过专家访谈、历史数据分析等手段进行定性分析，挖掘潜 在风险点。
风险评估方法
1.采用定性和定量相结合的方法，对风险进行评估； 2.使用风险矩阵或概率-影响图等工具，量化风险值； 3.对评估结果进行分级分类，为制定风险应对策略提供依据。
风险导向审计(兰州财经大学)PPT
现代风险导向审计的基本内涵1审计的逻辑起点及方法结构2风险导向审计的实施步骤3客户承接与初步审计计划4第一节现代风险导向审计的内涵（一）现代风险导向审计的环境分析1、审计模式自身的发展2、安然事件是催化剂3、国际准则变化4、中国监管当局的推进经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者-管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者-信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变1、审计模式自身的发展安然安达信1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。
1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。
尤以提供管理咨询著称。
1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。
2、安然事件是催化剂从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。
但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。
风险导向审计
风险导向审计一、现代风险导向审计与经济责任审计的定义现代风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对做为审计工作的主线，并贯穿审计工作始终的一种新型风险导向审计。
其审计模型用公式表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险，因此，现代风险导向审计以评估财务报表的重大错报风险为主线，根据评估的重大错报风险实施具体的审计程序，最终将审计风险控制在可接受的范围内。
它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评，但是放弃了制度导向审计模式下被审单位同审计人员“无利害关系”的假设，将视野扩大到被审计单位所处的经营环境，指出审计人员应当保持“合理的职业怀疑”，充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，以判断财务报表是否存在重大错报风险。
关于经济责任审计，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。
审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。
因此，广义的经济责任审计包括一切审计。
狭义的经济责任审计，是指从经济活动入手，通过审计来正确评价领导干部在任职期内对经济职责、遵纪守法等的履行情况，其结果能为组织人事、纪检监察机关调整、任免领导干部提供参考依据。
二、现代风险导向审计与经济责任审计结合的原因因为经济责任审计将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来，体现在其具有“审事议人”的特殊性以及它与干部监督、考核、管理、任用的直接相关性，从而使得经济责任审计承担了常规的财政财务收支审计、专项审计所没有的责任风险。
经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地反映其任职期间财政收支管理的真实情况，而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。
谈现代风险导向审计(一)
谈现代风险导向审计(一)风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，自“安然事件”后受到行业内外的普遍关注。
职业界在充分认识到了现有的制度基础审计和传统风险导向审计的缺陷后，研究发展了一种新的审计方法——现代风险导向审计。
国际会计师联合会下属的国际审计准则委员会也于2003年10月发布了三个新的国际审计风险准则，并从2004年12月15日或之后开始的期间财务报表审计起执行这三个新风险准则。
中国注册会计师协会根据国际审计准则的最新发展，于2004年10月对已修订的4个新审计风险准则在全国范围内征求意见，计划于2005年内正式发布。
本文拟对现代风险导向审计的若干问题做一探讨。
一、现代风险导向审计的产生职业界开发出了审计风险模型，审计风险模型为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。
本文将上述风险模型进行的审计称为传统风险导向审计。
但是随着近年来国内外审计失败事件的揭露，传统风险导向审计的弊端日渐暴露出来，首先传统风险导向审计的基本模型不合理。
尽管审计人员在计划中做出了最大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性。
其次，传统风险导向审计不符合系统理论，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表的重大错报和漏报。
它采用简化主义的观点，只关心企业的内部控制，认为注册会计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分适当的审计证据，所以没有充分关注企业与内外环境之间的联系以及企业内部之间的联系，在这种情况下，容易犯只见树木，不见森林的错误。
发现重大错报的概率为零。
最后，传统风险导向审计在审计资源上分配不合理。
由于它采用一种自上而下的审计思路，在审计资源上面面俱到，造成审计资源的浪费。
现代风险导向审计便在这种环境下应运而生。
二、现代风险导向审计的概念及特征现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。
《风险导向审计》PPT课件
精选课件ppt
10
舞弊和错报
注册会计师的对象当然是会计报表。能够带来审计 风险的就是审计人员对于虚假的财务报表的错误判 断。因此，构成审计风险模型的因素应该、而且必 须是引起虚假财务报告的因素。这里主要包括舞弊 和错报。应该强调，舞弊和错报是原因，虚假财务 报告是结果，舞弊可以是管理当局舞弊、员工舞弊， 错报则是指由于员工无意之间造成会计报表的虚假。
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6
影响审计发展的社会环境分析
传统风险导向审计不能适应社会变化：知识 经济的发展，信息社会发展，企业经营由过 程管理向战略管理转变；
传统风险导向审计的固有缺点： 过于简单化，审计风险模型的缺点；
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7
关于风险导向审计的争论
美国审计准则委员会在1981年发布了第39号准则 《审计抽样准则》、1983年发布了第47号准则《审 计业务中的审计风险和重要性》，提出了著名的审 计风险模型：
会计报表审计是从20世纪至今，主要特点是：对于会计报表 发表意见，审计对象是全部会计报表和相关资料，审计范围 扩大到测试内部控制，抽样审计成为主要方法，审计报告使 用者扩大，包括股东、债权人、公众、机构和政府。
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4
（二）按照审计方法分类
账项导向审计大致是从19世纪中叶到20世纪40年代，最初是以查错防弊作为主 要目的，详细审查账簿和凭证，审计方法是顺查法，但是由于企业规模越来越大， 这种方法已经不可能揭示可能存在的错弊；
精选课件ppt
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独立审计的分类
在学术界进行的独立审计（注册会计师审计） 分类中主要是两种不同的分类：一种是按照 审计对象的不同，分为会计帐目审计、资产 负债表审计、会计报表审计；一种是按照审 计的方法分为账项导向审计、内部控制导向 审计、风险导向审计。
风险导向审计洞察风险导向审计的原理和实施方法
风险导向审计洞察风险导向审计的原理和实施方法风险导向审计是一种重要的内部审计方法，通过对组织的风险进行评估和管理，帮助组织有效控制风险、提高运营效率。
本文将介绍风险导向审计的原理和实施方法，以帮助读者更好地了解这一审计方法。
一、风险导向审计的原理风险导向审计的原理是基于对风险的认识和管理。
它通过评估组织内部的各种风险，包括战略风险、操作风险、法律风险等，找出风险的源头和潜在影响，并提出相应的风险控制措施。
其核心理念在于预见、预防和解决潜在的问题和风险，确保组织能够在竞争激烈的市场中保持持续发展。
风险导向审计的原理可以归纳为以下几个方面：1. 风险意识：风险导向审计强调组织成员对风险的认识和重视程度。
只有通过建立风险意识，组织成员才能更好地发现和管理风险。
2. 风险评估：风险导向审计需要对组织内部的风险进行全面评估。
评估的方式可以包括风险矩阵、风险评分等方法，以便更好地判断风险的严重程度和优先级。
3. 风险控制：在评估了组织内部的风险后，风险导向审计需要制定相应的风险控制措施。
这些措施可以包括完善内部控制制度、制定风险管理计划等，以减少风险发生的可能性和影响。
4. 追踪与监测：风险导向审计强调持续的追踪和监测风险的情况。
只有及时发现和解决风险，组织才能更好地应对市场环境的变化。
二、风险导向审计的实施方法风险导向审计的实施方法可以根据组织的具体情况和要求进行调整，但通常包括以下几个步骤：1. 制定审计计划：在进行风险导向审计前，需要制定详细的审计计划。
这包括确定审计的范围、目标和方法，以确保审计的有效性和全面性。
2. 风险评估与分析：在制定好审计计划后，需要对组织内部的各种风险进行评估和分析。
这可以通过对组织的战略、流程、系统等进行调查和分析来完成，以找出存在的风险和潜在的问题。
3. 制定审计控制措施：在评估了组织内部的风险后，需要制定相应的审计控制措施。
这包括制定内部控制制度、完善流程和制度等方面，以减少风险的发生和影响。
企业风险导向审计与控制精讲课件
重大性分析
通过上述分析，以助于对进一步审计程 序的性质、时间和范围的确定。
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四、风险导向审计程序与方 法
（三）应对决策
风险评估后，应根据风险排列结果，确定总 体应对措施，以及考虑进一步审计程序的性质、 时间和范围，即为应对决策。
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风险导向审计
双高风险重点审计
总
双低风险不予审计或少量抽查
体
应
介于高或低之间的风险，具体问题具体对待
原因类别
可能 性
人员，策 高 略，政策， 流程和程
序
2 流动资金风险：由于资产的可 变现性和融资问题导致企业无 法满足其现金流量需求的风险
财务 动 市场 财务部、 市场因素
带给企业的不利影响（例如煤、
采购部
燃料、燃气、热能等)
流程和 中等 程序
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8 – 欺诈风险
9 – 政治风险
极低
10– 投资风险
极低 低 中等 高 极高 11– 采购风险 影响程度
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风险评价
风险坐标图 (以固有风险绘制)
可能性
B区域
C区域
➢ 承担A区域中的各项 风险且不再增加控 制措施
极高 6
高
2
中等
5
3
低
1
4
极低
9
极低 低 中等 高 极高
度
A区域➢ 严格控制B区域中的
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（三）风险管理的三道防线
各相关部门和业务单位
定期自查和检验并汇报
检查、检验并评价
风险管理职能部门和风险管理委员 会
出具评价和建议报告
监督评价
内部审计部门
10
战略风险及其类别
战略风险是指企业在战略的制订和实施上出现 错误，或因未能随环境的改变而作出适当的调整， 而导致经济上的损失。
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2000年生产情况
•以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出 其所宣称的数量。 •即使只按照银广夏2000年1月19日所公告的合同金额，1.1亿马 克所包括的产品至少应有卵磷脂100吨、姜精油等160吨。可资为 证的是，天津广夏称于1999年出口的价值5610万马克货物中， 就已包括卵磷脂50吨，姜精油等80吨。但根据国内专家对这一技 术的了解，一套500立升×3的二氧化碳超临界设备实际全年产量 绝对超不过20吨至30吨--就算设备24小时连续运作。
1998年度
1999年度
0.405
0.510
15.35
13.56
60938
52604
22769
20858
8915.45
12778.66
2000年度
2001中期
0.827
-0.039
34.56
-3.77
90899
7251
57826
1916
41764.64
-1953.36
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（三）案例分析---来自专家的质疑
虚开专用发 票
•虚开增值税专用发 票290份，价税合计 22 145．6594万元 ，涉及税款3764． 7619万元，后以销 售货款没有全部回 笼为由，交纳“税 款”500万元。
2014-11-16
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银广夏主要业绩情况
项 目 每股收益 （元）
0.270
净资产收 主营业务 主营业务 净利润 益率（%） 收入（万元） 利润（万元） （万元）
2014-11-16
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（三）案例分析---来自专家的质疑
不可能的价格
2000年销售情况
•天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬 。 •可以大略算出每公斤姜精油和含油树脂的原料成本 加起来只有350元，可是“卖给德国人”，就可以卖 到3440至4400元。天下竟有此等美事！
2014-11-16
无法表示意见或否 定意见
继续
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（三）传统风险导向审计与现代风险导向审计
• • • • •
1、传统风险导向审计的特点 对被审计单位的了解和风险分析是辅助性的 没有强制性前置的风险分析程序 审计的起点还是被审计单位的财务报告 审计活动的主体分两大层面： a.对控制层面的内部控制进行符合性测试 b.对报表认定层面进行实质性测试
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（三）风险基础审计流程图
了解被审计单位情况，收集各种基本资料 综合分析与风险评估 编写“被审计单位生产经营状 况分析报告”，确定风险等级
问题较严重
风险等级
非常严重
退出审计
关注重点问题， 进行重点审计 无 重 大 问 保留意见或无保留意 题
见加计风险
MPACC《审计理论与实务》课程
会计学院
审计系
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风险导向审计（1）
——风险评估与风险应对
主讲人：王学龙
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主讲内容
一、风险导向审计概述
二、现代风险导向审计模型、程序和方法 三、案例分析:“银广夏”审计案例
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一、风险导向审计概述
(一)风险导向审计的兴起 1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基 础审计产生的社会因素 2、审计组织的经济压力是风险基础审计产生的经济 原因 3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础 审计产生的技术原因
项目
审计重点 测试重点 报告重点
制度基础审计
内部控制制度 内部控制活动 内部控制的充分性、有 效性
风险基础审计
经营风险 所有降低风险的活动 风险降低的充分性、有 效性
审计结果
提出新的、改进的控制
提出恰当的降低风险的 建议
继续
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二、现代风险导向审计模型、程序和方法
（一）风险导向审计风险模型
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二、风险导向审计的模型、程序和方法
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二、风险导向审计的模型、程序和方法
审计风险准则运用的思路 了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
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二、风险导向审计的模型、程序和方法
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二、风险导向审计的模型、程序和方法
3、剩余风险分析
4、实质性测试程序
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二、风险导向审计的模型、程序和方法
（三）风险导向审计的基本方法
自上而下的战略系统观
广泛深入地了 解企业及其面 临的风险
考虑企业针对 风险实施的内 部控制
对财务报表和 审计的影响
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三、案例分析---―银广夏”事件
• （一）案例背景 • 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公 司，现证券简称为ST广夏（000557）。1994年6月 首家上市的宁夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人 的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
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（四）审计失败的原因分析
• 4、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任， 审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜 任能力
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（四）审计失败的原因分析
• 5、对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得 税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注； 。
在收集了真假两种海关报关单后未予以必要 关注（例如注册会计师审查的几份事实上根 本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报 关单上，每种商品前的“出口商品编号”均 为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现， 这是违反报关单填写基本要求的）；对于境 外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情 况，未能予以关注；未收集或严格审查重要 的法律文件；未关注重大不良资产；存在以 预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大 审计程序缺陷，违反审计准则的相关规定。
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现代风险导向审计流程示意
整体层面风 险分析
企业整体风险的分析（战略、目标、行业、技术） 经营层面的环节分析
发 现 了 特 定 风 险
控制层面的 了解与测试
内部控制 对内部控制的测试
发 现 了 特 定 风 险
认定层面的 实质性程序
根据风险分析结果进行实质性测试
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（四）风险导向审计与制度基础审计的区别
2014-11-16
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（四）审计失败的原因分析
1、银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司 之间的关联交易，也未按股权协议的比例合 并子公司，从而虚增巨额资产和利润。
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（四）审计失败的原因分析
• 2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序， 在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由 公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄 达注册会计师处。
审计风险
＝
重大错报风险
×
检查风险
风险导向审计进一步明确了审计工作以评估财务报表重大错 报风险作为新的起点和导向，将审计业务流程和程序分为： ⑴了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，又称“风 进一步审 计程序 险评估程序”； ⑵控制测试；
⑶实质性测试。
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二、风险导向审计的模型、程序和方法
（一）风险导向审计的基本程序
逻辑起点是企业的战略风险和经营风险，它们将影
风险导向审计 响财务报表的错报风险，从而影响审计风险。对战略风 的指导理念 险、经营风险的考虑实质上是提供了审计证据的来源， 它本身并不是结果或目的。
战 略 系 统 观
自 上 而 下
战略风险
经营风险
自 下 而 上
实 质 性 测 试 程 序
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（一）案例背景
• 1999年12月30日，银广夏股价忽然启动，1 年后猛涨6倍，成为2000年最热股票。
• 2000年中期每股收益0.32元，流通股2.81亿股， 利润率高达46% 。
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（一）案例背景 早在2001年3月，媒体已开始对银广夏产生质疑。 《证券市场周刊》和《财经时报》先后登出联办分析 师蒲少平的长文，对银广夏高速增长及丰厚利润提出9 点质疑。
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（二）风险基础审计的概念及特征
1、概念 • 风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为 出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划， 以达到审计工作的效率性和效果性。 2、特征 （1）通过对被审计单位控制环境的评价，鉴别其财务报表重要组成项 目的各项认定，考虑财务报表重大错误表述的风险； （2）建立审计目标。审计目标以风险评价为基础，通过风险评估分析， 制订审计计划，确定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据的决 策，为更有效地控制和提高审计效果及审计效率，提供了一个完整的 结构； （3）根据审计目标确定拟实施的审计程序的性质、时间及范围。
2001年8月，《财经》杂志发表 “银广夏陷阱”一文，银广夏虚 构财务报表事件被曝光。 证监会调查结果：1999年虚增利
润1.7亿元; 2000年虚增利润5.2 亿元。
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（二）案例回顾
造假“一条龙”
购货“虚拟”
•虚构了北京瑞杰商 贸有限公司、北京市 京通商贸有限公司、 北京市东风实用技术 研究所等供应商。 •从黑市上购买发票 、汇款单、银行进账 单等票据，伪造购货 与付款活动。
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（三）案例分析---来自专家的质疑
不可能的产品
2000年产品情况
•银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧 化碳超临界萃取设备提取 。 •天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35%提 高到97%。但是，一位专家告诉记者，仅凭天津广夏 那一套500立升×3的萃取设备，是不可能提取出精度 超过30%的卵磷脂的，必须要配套利用大量乙醇来进 行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有这些设备 。。