政府会计工资业务平行记账实例
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30211差旅费
商品和服务支出
220107009误餐及夜餐费
30106伙食补助费
220107010独生子女父母奖励，计划生育目标奖
其他对个人和家庭的补助——30309奖励金
独生子女费、计划生育目标奖
220107011其他一次性奖励
30103奖金
二、案例
一、某事业单位（假设今年车改实行货币化）2019年6月份工资表如下：
政府会计工资业务平行记账实例
——应付职工薪酬业务记账
（2019年7月24日）
工资业务是会计最常用的基础核算工作，大家要根据各单位的性质、发放模式、扣缴方式等具体问题具体分析，其实原理都是一样的。比如当月应发100万元工资、代扣税费10万元，实发为90万元，则无论如何发放和扣缴，对应的业务活动费用/单位管理费用、行政支出/事业支出的总额都恒为100万元。
22010304绩效工资
30107绩效工资
事业单位绩效工资
4
220104改革性补贴
22010401住房物业补贴
30102津贴补贴/其他对个人和家庭的补助——30301离休费、30302退休费
津贴补贴及对个人和家庭的补助支出
22010402购房补贴
22010403采暖补贴
22010404提租补贴
22010405公务交通补贴
30114医疗费
反映未参加医疗保险单位的医疗经费和单位按规定为在职职工支出的其他医疗费用。如职工体检费、大病统筹等
6
220106住房公积金
22010601单位部分
30113住房公积金
《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。
22010602个人扣款
7
220107其他个人收入
120,000.00
80,000.00
40,000.00
20,000.00
5,000.00
266,500.00
实发工资
475,300.00
二、假设该单位实发工资时通过国库直接支付转至单位基本户发放，社保及公积金通过国库直接支付付款，个税从零余额转基本户通过“三方协议”划转。（提醒：注意其中的支付方式，分为直接支付、授权支付和实有资金支付）
30239其他交通费用
预算编制时公务员交通补贴放在“日常公用支出——其他交通费用”
5
220105社会保险费
22010501基本养老保险
2201050101单位部分
30108机关事业单位基本养老缴费
《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。
2201050102个人扣款
22010204特殊岗位津贴
3
220103规范津贴补贴（绩效工资）
22010301生活性补助
30102津贴补贴
在职人员津补贴
22010302工作性津贴
22010303离退休人员补贴
其他对个人和家庭的补助—30301离休费/30302退休费/30307医疗费补助
①离退休人员津补贴及生活补贴、政绩奖、综治奖，②离休人员的特费、健康休养费、公务费、交通费、护理费等③退休人员大病统筹、退休人员医疗补助、离休人员特殊人群的年医疗费
扣款小计
1,500.00
120,000.00
80,000.00
40,000.00
20,000.00
22010502职业年金
2201050101单位部分
30109职业年金缴费
2201050202个人扣款
22010503基本医疗保险
2201050301单位部分
30110职工基本医疗保险缴费
2201050302个人扣款
22010504公务员医疗补助
30111公务员医疗补助缴费
22010505生育保险
30112其他社会保险缴费
三、账务处理说明：按照原始凭证与会计分录一致的会计基础工作规范，以及按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表既符合会计核算原始凭证与经济业务一致的要求，更符合预算会计的现金流。所以，将原工资表拆分为实发工资（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）
拆分工资表1（实发部分）
实发工资
基本工资
绩效工资
22010701工作考核性奖金
30103奖金
政绩考核、综治奖、文明奖
22010702福利性支出
30199其他工资福利支出
22010703值班加班工资
22010704编外长期聘用人员工资
22010705职工探亲旅费
22010706困难职工生活补助
22010707病假2个月以上期间的人员工资
220107008出差伙食及市内交通补助、出国人员伙食费及公杂费等
纪检监察岗位补贴
公务交通补贴
提租补贴
实发合计
43,500.00
351,500.00
300.00
50,000.00
30,000.00
475,300.00
注：此处基本工资=岗位工资+薪级工资-扣款数额
拆分工资表2（扣款部分）
扣款部分
个人所得税
个人住房公积金
个人养老保险
个人职业年金
个人医疗保险
个人失业保险
应发工资
岗位工资
薪级工资
绩效工资
纪检监察岗位补贴
公务交通补贴
提租补贴
应发金额合计
125,000.00
185,000.00
351,500.00
300.00
50,000.00
30,000.00
741,800.00
扣款部分
个人所得税
个人住房公积金
个人养老保险
个人职业年金
个人医疗保险
个人失业保险
扣款小计
1,500.00
22010506失业保险
2201050601单位部分
2201050602个人扣款
22010507工伤保险
22010508大病统筹
22010509残疾人就业保障金
220105010编外长期聘用人员社会保险费
2201050801单位部分
30199其他工资福利支出
2201050802个人扣款
220105011医疗费
一、应付职工薪酬明细科目设置参考
根据《政府会计制度》规定，“应付职工薪酬2201”科目应设以下明细科目：
序号
二级明细
三级明细
四级明细
对应的部门预算支出经济分类科目
部门预算编制时的分类及说明
1
220101基本工资（含离退休费）
22010101在职人员基本工资
30101基本工资
基本工资
22010102离休费
其他对个人和家庭的补助——30301离休费
包括离休人员增发的离休金
22010103退休费
其他对个人和家庭的补助——30302退休费
退休费
2
220102国家统一规定的津贴补贴
22010201年终一次性奖金
30103奖金
年终一次性奖励（即13月工资）
22010202地区附加津贴
30102津贴补贴
津补贴
22010203艰苦边远地区津贴
商品和服务支出
220107009误餐及夜餐费
30106伙食补助费
220107010独生子女父母奖励，计划生育目标奖
其他对个人和家庭的补助——30309奖励金
独生子女费、计划生育目标奖
220107011其他一次性奖励
30103奖金
二、案例
一、某事业单位（假设今年车改实行货币化）2019年6月份工资表如下：
政府会计工资业务平行记账实例
——应付职工薪酬业务记账
（2019年7月24日）
工资业务是会计最常用的基础核算工作，大家要根据各单位的性质、发放模式、扣缴方式等具体问题具体分析，其实原理都是一样的。比如当月应发100万元工资、代扣税费10万元，实发为90万元，则无论如何发放和扣缴，对应的业务活动费用/单位管理费用、行政支出/事业支出的总额都恒为100万元。
22010304绩效工资
30107绩效工资
事业单位绩效工资
4
220104改革性补贴
22010401住房物业补贴
30102津贴补贴/其他对个人和家庭的补助——30301离休费、30302退休费
津贴补贴及对个人和家庭的补助支出
22010402购房补贴
22010403采暖补贴
22010404提租补贴
22010405公务交通补贴
30114医疗费
反映未参加医疗保险单位的医疗经费和单位按规定为在职职工支出的其他医疗费用。如职工体检费、大病统筹等
6
220106住房公积金
22010601单位部分
30113住房公积金
《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。
22010602个人扣款
7
220107其他个人收入
120,000.00
80,000.00
40,000.00
20,000.00
5,000.00
266,500.00
实发工资
475,300.00
二、假设该单位实发工资时通过国库直接支付转至单位基本户发放，社保及公积金通过国库直接支付付款，个税从零余额转基本户通过“三方协议”划转。（提醒：注意其中的支付方式，分为直接支付、授权支付和实有资金支付）
30239其他交通费用
预算编制时公务员交通补贴放在“日常公用支出——其他交通费用”
5
220105社会保险费
22010501基本养老保险
2201050101单位部分
30108机关事业单位基本养老缴费
《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。
2201050102个人扣款
22010204特殊岗位津贴
3
220103规范津贴补贴（绩效工资）
22010301生活性补助
30102津贴补贴
在职人员津补贴
22010302工作性津贴
22010303离退休人员补贴
其他对个人和家庭的补助—30301离休费/30302退休费/30307医疗费补助
①离退休人员津补贴及生活补贴、政绩奖、综治奖，②离休人员的特费、健康休养费、公务费、交通费、护理费等③退休人员大病统筹、退休人员医疗补助、离休人员特殊人群的年医疗费
扣款小计
1,500.00
120,000.00
80,000.00
40,000.00
20,000.00
22010502职业年金
2201050101单位部分
30109职业年金缴费
2201050202个人扣款
22010503基本医疗保险
2201050301单位部分
30110职工基本医疗保险缴费
2201050302个人扣款
22010504公务员医疗补助
30111公务员医疗补助缴费
22010505生育保险
30112其他社会保险缴费
三、账务处理说明：按照原始凭证与会计分录一致的会计基础工作规范，以及按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表既符合会计核算原始凭证与经济业务一致的要求，更符合预算会计的现金流。所以，将原工资表拆分为实发工资（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）
拆分工资表1（实发部分）
实发工资
基本工资
绩效工资
22010701工作考核性奖金
30103奖金
政绩考核、综治奖、文明奖
22010702福利性支出
30199其他工资福利支出
22010703值班加班工资
22010704编外长期聘用人员工资
22010705职工探亲旅费
22010706困难职工生活补助
22010707病假2个月以上期间的人员工资
220107008出差伙食及市内交通补助、出国人员伙食费及公杂费等
纪检监察岗位补贴
公务交通补贴
提租补贴
实发合计
43,500.00
351,500.00
300.00
50,000.00
30,000.00
475,300.00
注：此处基本工资=岗位工资+薪级工资-扣款数额
拆分工资表2（扣款部分）
扣款部分
个人所得税
个人住房公积金
个人养老保险
个人职业年金
个人医疗保险
个人失业保险
应发工资
岗位工资
薪级工资
绩效工资
纪检监察岗位补贴
公务交通补贴
提租补贴
应发金额合计
125,000.00
185,000.00
351,500.00
300.00
50,000.00
30,000.00
741,800.00
扣款部分
个人所得税
个人住房公积金
个人养老保险
个人职业年金
个人医疗保险
个人失业保险
扣款小计
1,500.00
22010506失业保险
2201050601单位部分
2201050602个人扣款
22010507工伤保险
22010508大病统筹
22010509残疾人就业保障金
220105010编外长期聘用人员社会保险费
2201050801单位部分
30199其他工资福利支出
2201050802个人扣款
220105011医疗费
一、应付职工薪酬明细科目设置参考
根据《政府会计制度》规定，“应付职工薪酬2201”科目应设以下明细科目：
序号
二级明细
三级明细
四级明细
对应的部门预算支出经济分类科目
部门预算编制时的分类及说明
1
220101基本工资（含离退休费）
22010101在职人员基本工资
30101基本工资
基本工资
22010102离休费
其他对个人和家庭的补助——30301离休费
包括离休人员增发的离休金
22010103退休费
其他对个人和家庭的补助——30302退休费
退休费
2
220102国家统一规定的津贴补贴
22010201年终一次性奖金
30103奖金
年终一次性奖励（即13月工资）
22010202地区附加津贴
30102津贴补贴
津补贴
22010203艰苦边远地区津贴