第二章注册会计师职业道德规范

第二章注册会计师职业道德规范

第二章注册会计师职业道德规范

一、本章基本结构框架

职业道德规范的含义

1.注册会计师职业道德概述

注

册会计师职业道德规范

独立、客观、公正

专业

胜任能力和应有的关注

2.注册会计师职业道德基本原则

保密

职业行为

技术准则

独立性的含义

威胁独立性的情形

3.独立性防范措施

业务期间

特定情况下对独立性原

则的运用

本专业胜任能力的两个阶段

章 4.专业胜任能力

主利用其它专家工作

要保密义务

内 5.保密

容保密义务的豁免

规范收费与佣金的作用

6.收费与佣金收费

佣金

7.与执行鉴证业务不相容的工作

前后认注册会计师的含义

8.接任前任注册会计师的审计业务客户更换会计师事务所的原因

接受委托前的沟通

接受委托后的沟通

广告、业务招揽和宣传的含义

9.广告、业务招揽和宣传广告

业务招揽

宣传

二、重难点讲解

（一）独立性概念及其总体原则要求

1．独立性概念（教材P24）

独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

2．总体原则要求（教材P27）

（1）对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；

（2）对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；

（3）对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，而且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。

（二）威胁独立性的情形（教材P27-28）

1．经济利益方面存在对独立性的威胁情形

2．自我评价方面存在对独立性威胁的情形

3．关联关系方面存在对独立性威胁的情形

4．外界压力方面存在对独立性威胁的情形

（三）会计师事务所的防范措施（教材P29）1．总体防范措施

（1）重视独立性，并要求共同保持独立性；

（2）制定维护独立性的政策和程序；

（3）建立必要的监督及惩戒机制；

（4）及时传达有关政策和程序及其变化；

（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。