探析交通运输业的“营改增” (1)

探析交通运输业的“营改增”-营改增论文探析交通运输业的“营改增”摘要随着2011年经国务院批准，财政部和国家税务总局拉开了营业税改征增值税的序幕，至2013年底，交通运输业全部纳入“营改增”范围。

本文旨在通过分析交通运输业的“营改增”对交通运输企业本身及接受交通运输服务的制造业企业的影响，探讨交通运输业营业税改征增值税的应对策略。

关键词营改增；交通运输；影响；税负一、交通运输业的营改增政策2011年，经国务院批准，财政部和国家税务总局联合发布了营业税改征增值税试点方案。

方案规定从2012年1月1日起，以上海市为首个试点城市，对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，“营改增”开始启动。

自2012年8月1日至12月31日，国务院将“营改增”试点省市扩大到10个。

到2013年8月1日，“营改增”已在全国试行。

2013年12月4日国务院常务会议研究决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。

2014年3月13日，财政部发布营改增试点运行的情况，2013年通过“营改增”减税规模超过了1400亿元。

二、对交通运输企业的影响“营改增”给交通运输企业带来的影响集中体现在税负上。

营业税税率不能简单地和增值税税率相比。

因为营业税是价内税，而增值税是价外税。

通过实施“营改增”可以有效地解决交通运输业的重复征税问题。

营业税和增值税同属于流转税，但不同的是，增值税是对增值额征税（缴纳增值税时可以抵扣上一个环节所缴纳的增值税即进项税额），而营业税是对收入征税（即不允许抵扣上一个环节所缴纳的营业税）。

而实施“营改增”后由于增值税具有可抵扣的特点能够很好地解决重复征税的问题。

假设甲企业是交通运输企业，2014年提供运输劳务，取得运费收入1110万元（含税），甲企业将该运输业务的一部分分给另一运输企业乙，并向乙企业支付运输费用333万元。

甲企业购进燃料等取得可抵扣进项税额68万元。

（一）对小规模纳税人的影响假设上述甲企业为小规模纳税人，在营业税政策下，甲企业应交营业税为：（1110-333）×3%=23.31（万元）。

假设甲企业营改增后被认定为小规模纳税人，虽然其适用的增值税税率为3%，与营业税政策下的营业税税率一致，但因为营业税为价内税，而增值税为价外税，所以甲企业的计税销售额为：（1110-333）÷（1+3%）=754.37（万元），其应缴纳增值税为：754.37×3%=22.63（万元）。

较之营改增之前的23.31万元略小，因此，小规模交通运输企业在营改增后，整体税负变化不大，因增值税属于价外税导致税负略有下降。

（二）对增值税一般纳税人的影响假设上述甲企业营改增后为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为11%，从表面上看，要比营业税政策下的营业税税率3%要高出很多，但实际计算结果会是：甲企业的计税销售额为：（1110-333）÷（1+11%）=700（万元），其应缴纳增值税为：700×11%=77（万元）。

77万元大大高于应交营业税23.31万元。

但因为在增值税下税基由原来的营业收入转变成为增值额，增值额指的是企业或者其他经营者在从事生产经营或提供劳务时，在外购入的商品或取得劳务的价值基础上所新增加的增值额，也就是说在计算应缴纳增值税时，外购商品或者取得的劳务所含的增值税允许作为进项税额进行抵扣，即甲企业有68万元的进项税额可以抵扣，其实际应缴纳增值税额=销项税额-进项税额=77-68=9（万元）。

较之原来的应交营业税23.31万元减少了十多万元。

但这并不能说明“营改增”后交通运输企业一般纳税人的税负就一定会下降，以上例来说，甲企业最终应交增值税低于按改革前的应交营业税的最大原因在于购进燃油修理费用等取得了可抵扣进项税额68万元，假设没有这68万元的进项税额可以抵扣的话，甲企业的应交增值税额为77万元，远高于以前的营业税23.31万元。

综上所述，交通运输业的“营改增”对小规模纳税人的交通运输企业来说，总体税负影响不大，对于增值税一般纳税人的交通运输企业来说，由要区分两种情况，第一种情况是企业如果能获得较足够的增值税专用发票予以抵扣的话，税负会有较大程度的降低；第二种情况是若存在大量的物资无法取得抵扣进项税额或在“营改增”前大量购进了机械设备等，购进时间又是在“营改增”以前的，其进项税额也不能进行抵扣，而“营改增”后，极少购进机械设备，无法取得足够的增值税专用发票进行抵扣的话，因税率由营业税的3%调整到增值税的11%，必然会造成税负的增加。

三、对制造业的影响交通运输企业由营业税改征增值税，表面上看是对交通运输企业产生了影响，实际上，因为制造业企业的材料的采购和产品的销售都离不开交通运输和现代服务业，需要交通运输企业和现代服务企业提供服务，在接受服务的同时，制造业企业都需要付费，营改增前，表面上是交通运输企业在缴纳营业税，但实质上营业税是价内税，包含在服务收费的总额中，因此，税负的实际承担者是他们服务的对象即制造业企业。

而营改增后，增值税是价外税，服务费与增值税相分离，制造业企业在支付服务费缴纳增值税后可以抵扣进项税额，降低了制造成本，对企业有利好影响。

假设A制造企业为增值税一般纳税人，2014年全年支付购入原材料1500万元（不含税），采购材料过程中的运输费用111万元，销售产品广告费212万元，销售产品运输费用55.5万元，A制造企业全年产品销售收入3000万元（不含税）。

（一）营改增前财务处理如下1.购入原材料并支付运输费用借：原材料1603.23应交税费-应交增值税（进项税额）262.77贷：银行存款18662.支付广告费借：销售费用212贷：银行存款2123.支付销售产品运输费用借：销售费用51.61应交税费-应交增值税（进项税额）3.89贷：银行存款55.504.销售产品取得收入借：银行存款3510贷：主营业务收入3000应交税费-应交增值税（销项税额）510应交增值税计算如下：510-262.77-3.89=243.34（万元）销售费用计算如下：212+51.61=263.61（万元）（二）营改增后账务处理如下1.购入原材料并支付运输费用借：原材料1600应交税费-应交增值税（进项税额）266贷：银行存款18662.支付广告费借：销售费用200应交税费-应交增值税（进项税额）12贷：银行存款2123.支付销售产品运输费用借：销售费用50.00应交税费-应交增值税（进项税额）5.50贷：银行存款55.504.销售产品取得收入借：银行存款3510贷：主营业务收入3000应交税费-应交增值税（销项税额）510应交增值税计算如下：510-266-12-5.5=226.5（万元）销售费用计算如下：200+50=250（万元）“营改增”前，一般纳税人购入物资的运费的进项税额是按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（包括运费、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费）乘以7%的扣除率计算进项税额。

根据“营改增”的规定，一般纳税人购入物资的运杂费（含装卸费）在从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税发票）后，可按照发票上注明的增值税额从销项税额中抵扣。

可以看出运费的进项税额的扣除方式都发生了变化，由原先的按照扣除率计算抵扣转变为以增值税专用发票为凭据进行扣税。

“营改增”前，运输费用的扣除率是7%，而“营改增”后，交通运输业的税率是11%。

对于制造企业来说，产品生产和销售是必须要有运输的，通过交通运输改征增值税，既避免了重复征收，又可以抵扣更多的进项税额，进一步降低了企业成本，从前例可以看出，“营改增”后，A企业的应交增值税减少了16.84万元（243.34-226.5），原材料成本降低了3.23万元（1603.23-1600），销售费用减少了13.61万元（263.61-250），其中因运输费用引起的销售费用减少了1.61万元，在其他因素不变的情况下，企业的会计利润将会增加16.84万元（3.23+13.61），所得税费用增加4.21万元（16.84×25%），净利润增加12.63万元（16.84-4.21），货币资金流出减少了12.63万元。

综上所述，“营改增”后较“营改增”前，制造业企业如果是一般纳税人的话，因税率由改革前的3%到改革后的11%，可抵扣的税额增加，不仅税负下降了，同时也降低了企业的成本，资金流出也减少了，利润也会有所增加。

当然，这只是指的增值税一般纳税人，小规模纳税人的制造企业因为其不能进行进项税额抵扣，所以“营改增”前后对小规模纳税人基本上没有太大的影响。

四、应对策略（一）交通运输企业1.小规模纳税人应加强会计核算工作交通运输企业提供适用不同税率或不同征收率的应税服务，如果不能分别核算时，将会从高进行征收，因此作为小规模纳税人的交通运输企业应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，否则将会导致税负增加。

2.一般纳税人应重视增值税发票的取得与管理理论上讲“营改增”后交通运输企业的税负会有所下降，但在实际执行过程中有可能会出现不降反升的情况。

“营改增”后交通运输企业增值税一般纳税人按11%税率征收增值税，相比改革之前的营业税税率3%而言，会高出八个百分点，如果交通运输企业实际可抵扣的进项税不足的话，那增值税额会比改革之后高很多，实际税负将出现不降反升的局面。

因此，一般纳税人的交通运输企业应该重视增值税发票的取得与管理，让企业能够及时足额地进行进项税额抵扣，从而降低企业税负。

（二）制造业企业交通运输业的“营改增”跟制造业企业的联系主要在于接受运输劳务并支付劳务费用，其根本的影响在于运费的进项税额的抵扣。

“营改增”前，凭运输费用结算单据即可按7%的扣除率计算进项税额抵扣，而“营改增”后，必须凭增值税专用发票进行进项税额抵扣，因此，制造业企业在接受运输劳务时，最直接的是向一般纳税人的交通运输企业购买劳务，或者在跟小规模纳税人的交通运输企业交易时，向其索取增值税专用发票，以达到最大限度地进行进项税额抵扣，减少成本，降低税负。

“营改增”是我国“十二五”期间一项重要的税制改革，是使我国税制结构得以优化的一项重要举措。

“营改增”大局上看是有明显优势的，并且这也适应了社会发展的趋势。

无论是提供服务的交通运输企业，还是接受服务的制造业企业，“营改增”后企业的纳税环境都发生了改变，对企业的财务管理活动都产生了重大变化和影响，企业应适应新的纳税环境以达到企业的财务管理目标。

参考文献：[1]成桂美，“营改增”对企业财务工作的影响，《财会月刊》2014年12月上[2]高允斌柴燕燕，关于“营改增”政策中几个问题的思考，《财务与会计》2014年第2期[3]尹珍丽唐林玲熊雯晖，“营改增”对交通运输业的影响分析——基于会计报表视角，《会计》2014年8月上总第198期。